一、內部會計控制基本目標商榷

　　財政部頒布的《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）第6條指出，內部會計控制應當達到以下基本目標：（1）規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。（2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。（3）確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。這些可以概括為保證資料真實、保護資產安全、遵守規(guī)章制度，但僅只概括了監(jiān)督職能。作為企業(yè)管理重要組成部分的會計工作，不應僅是這樣。從我國會計工作的實踐看，內部會計控制不僅有保護財產安全、保證信息質量的功能，還具有運用會計信息，參與經營決策，參與企業(yè)管理，進行責任考評的功能。日本《新版會計學大詞典》釋：Accounting control指“通過會計進行的經營管理。……大體采用兩種方式。第一種方式是：提供會計資料，根據(jù)會計資料對計劃和控制作出決斷。第二種方式是：把會計同企業(yè)經營組織上的其他系統(tǒng)適當?shù)亟Y合起來，使會計能自動地發(fā)揮管理機能?！S著企業(yè)經營規(guī)模的擴大，第二種方式的重要性也相對的提高了”?！艾F(xiàn)代企業(yè)的會計管理，不僅要發(fā)揮所謂保全財產的消極機能，而且要進一步使用企業(yè)資本計算的組織方法，發(fā)揮會計控制的積極作用，從企業(yè)全局觀點出發(fā)，集中地、有效地進行一系列活動，如對各種經濟活動制定計劃、調節(jié)其實施過程和評價其實績等等。”這種解釋較只從監(jiān)督角度看待會計控制，要全面、深刻得多。

　　和財務報表目標決策有用論或經管責任論比較，和下述管理會計目標比較，《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）提出的內部會計控制基本目標的提法也不夠概括，不便于記憶，不利于指導實踐。

　　以成本會計師為主體的美國全國會計工作者協(xié)會所屬的管理會計實務公告頒布委員會1982年頒布《管理會計公告：管理會計的目的》。見下圖：

　　上圖明確提出管理會計的目標是提供信息和參與管理過程，說明了管理會計的工作內容。管理會計的功能和目標應當包括在內部會計控制功能和目標之中。內部會計控制更寬一些，還包括財務會計的控制功能和目標，保證賬賬、賬實、賬表相符，以保證會計報告真實、完整。

　　二、會計控制基本職能、目標和會計總目標

　　系統(tǒng)科學指出，“系統(tǒng)同時具有許多目標或特定功能”，“系統(tǒng)功能表達系統(tǒng)結構的目的性，并且是檢驗系統(tǒng)結構的尺度”。系統(tǒng)功能的對應性“是指功能和結構具有相互對應的性質。這一性質可表述為：結構是功能的基礎，功能是結構的表現(xiàn)；結構決定功能，功能反作用于結構”。本質是結構的描述。會計研究說明，“職能是體現(xiàn)會計本質的功能，而目標則是按照信息使用者的要求把會計職能具體化”。本質描述結構，結構決定功能，功能表現(xiàn)結構和本質，目標體現(xiàn)功能，它們是前后一貫的理論范疇。

　　社會環(huán)境對會計目標有重大影響，社會環(huán)境的需要、經濟管理的需要必須與會計本質、職能相結合，才能制定會計目標。制定會計目標根本性的依據(jù)應是建立會計系統(tǒng)的客觀需要。為什么要建立會計系統(tǒng)？根據(jù)節(jié)約勞動時間規(guī)律，社會發(fā)展必須努力節(jié)約勞動時間。既要計算勞動時間的節(jié)約量和勞動產品的增加量，又要強化經濟管理，以促進勞動時間的節(jié)約，促進經濟效益和社會效益的提高。前者形成會計的信息處理結構、信息系統(tǒng)本質、核算職能和提供有用信息的目標；后者形成會計的經濟控制結構、控制系統(tǒng)本質、控制職能和強化經濟管理的目標。前者具有基礎性，后者具有主導性間者互相滲透，相互為用，正如系統(tǒng)科學所強調的“信息和控制是不可分割的，信息論是控制論的基礎”。

　　正是由于社會環(huán)境的作用，各國會計的具體目標，不同時代的會計目標，才會產生差異。

　　由于會計基本職能表現(xiàn)本質和結構，外聯(lián)社會環(huán)境，是基本需求與可能的統(tǒng)一，會計目標是會計職能的具體化，應當根據(jù)會計基本職能，建立會計的基本目標。

　　我國大多數(shù)會計學者同意會計具有核算和控制兩種基本職能，基于核算職能，產生“提供真實信息”的目標，已成共識。基于會計的控制職能，還應提出“強化經濟管理”的基本目標。會計是經濟管理的重要組成部分。從歷史上看，會計的產生和發(fā)展，都為強化經濟管理服務，并直接從事經濟管理活動。會計是包括管理會計、成本會計、財務會計的大系統(tǒng)。包括總會計師在內的會計人員要協(xié)同有關部門建立、健全并實施規(guī)章制度，加強資金誠本和利潤管理，進行分析、預測、考核，參與經濟決策，這些顯然都屬于管理活動。不僅記賬、算賬、報賬，還要用賬。會計信息，首先并直接為會計人員所用。管理會計參與管理過程，已成共識。即使單就財務會計來講，記賬員要記好賬，首先要對憑證進行審核，要注意所記內容的真實性、合理性。譬如材料賬、商品賬，要注意材料。商品是否數(shù)量足、質量好，是否適用或適銷，是否有霉爛變質、損失浪費或貪污挪用，還要經常分析庫存結構，減少或杜絕積壓浪費，協(xié)同采購部門提出采購計劃等，都是以強化經濟管理為目標的具體的管理活動。財產清查也是管理活動。隨著知識經濟和會計電算化、網絡化的發(fā)展，核算工作有所減輕，控制職能將愈益重要。強化經濟管理意識，對于每一個會計人員來說，都是不可或缺的。每一個會計人員，都要努力當好領導的參謀和助手。《中華人民共和國會計法》第1條規(guī)定：會計工作要“保證會計資料真實啟整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序”。1995年頒布的《會計改革與發(fā)展綱要》指出，新時期會計改革與發(fā)展的總目標和基本原則是：“建立以提高經濟效益為目標，以強化經濟管理為中心，有利于完善經營機制的基層單位會計管理體系?！薄皥猿謴娀瘯嫻芾砺毮堋闹笇枷搿?。加強基礎工作、強化經濟管理，是突破當前會計工作薄弱環(huán)節(jié)、提高會計水平的關鍵，因而提出建立核算管理型會計的要求。所以提供真實信息、強化經濟管理，并列為會計的兩大基本目標。

　　我們贊成把提供有用信息作為會計的基本目標之一，它體現(xiàn)了會計的核算職能和信息系統(tǒng)本質。信息提供了，會計的基本目標就實現(xiàn)了，這顯然是很不夠的，還有大量經濟管理工作要會計人員去做，廣大會計人員都要主動運用信息，強化經濟管理，建立核算管理型會計。

　　作為會計基本目標之一，我們建議用“提供真實信息”代替“提供有用信息”，因為“有用”的含義已經體現(xiàn)在另一基本目標和會計總目標之中。而真實性是會計信息的生命，是有用性的基礎，不真實的信息，不僅無用，而且十分有害。

　　從基本目標的構成來看，提供真實信息是基礎，強化經濟管理是主導。提供信息，要從管理的需要出發(fā)，為強化經濟管理服務。經濟管理，不僅限于會計人員和會計主體，還包括所有使用會計信息的有關方面。信貸決策、投資決策，都屬于經濟管理。

　　目標是職能的具體化。會計基本職能是核算和控制，決定會計基本目標是提供真實信息和強化經濟管理。這樣提的優(yōu)點是：簡明易記，便于指導實踐。具體目標則應當詳細、清楚些。

　　會計目標是多層次的，基本目標為總目標服務，受總目標指導，總目標指導會計基本目標、具體目標和會計工作。

　　根據(jù)《中華人民共和國會計法》第1條，會計工作的總目標可概括為：提高經濟效益和社會效益，維護社會主義市場經濟秩序。有人認為提高經濟效益和社會效益是企業(yè)的總目標，但過于籠統(tǒng)，實難茍同。會計是經濟管理的重要組成部分，是企業(yè)管理重要的職能工作。企業(yè)的總目標，必然也是會計的總目標，此其一。其二，建立經濟效益會計和社會責任會計，已成共識，就是因為提高經濟效益和社會效益是會計的總目標。黨的十四大確立了社會主義市場經濟的總目標，具有控制職能的會計系統(tǒng)，必須以維護社會主義市場經濟秩序為己任。

　　從會計總目標來看，“提高經濟效益和社會效益”，體現(xiàn)了市場經濟和各種社會的共同要求，“維護社會主義市場經濟秩序”，則體現(xiàn)了社會主義市場經濟的特殊要求。它們都體現(xiàn)會計的本質和基本職能。

　　三、對會計控制內容和具體目標的認識

　　控制是會計基本職能之一，是會計工作的主導職能。其主體是本會計單位和有關單位的會計機構和會計人員，其對象主要是有關的價值運動包括信息流、資金流和物流。從范圍看，會計控制主要是內部控制，即會計單位的內部會計控制。外部投資者、債權人、國家和有關部門，也要運用會計方法，對會計單位實施控制。

　　會計目標是會計職能的具體化，會計具體目標必然是會計具體職能的具體化。具體職能是根據(jù)龐大的會計實踐進行理論概括而提煉出來的。Control德文是kontrolle，為同一詞匯，可譯為管理、調節(jié)、監(jiān)督、稽核，含有操縱、節(jié)制、駕馭、支配、掌握等含義。它具有管理概念的基本內容。從外延看，控制包括對事物發(fā)展變化的引導（設計運行方向，將活動導向預定目標）、監(jiān)督（查看活動是否偏離既定目標）和調查修正（對偏離目標的活動進行校正）等三過程，監(jiān)督是控制的一個過程，把“過程控制”簡單理解為監(jiān)督是不全面的，在實踐中也不利于發(fā)揮會計的職能作用。馬克思所用的控制是廣義的。根據(jù)會計控制的形式和內容，作為會計具體職能和具體目標，可概括為下述四方面：

　　1、規(guī)劃——分析經濟情況、參與經濟決策、規(guī)劃經濟活動。根據(jù)會計信息和其它信息，對財務狀況和成本升降進行分析，對需要研究的經濟情況進行分析，在深入分析的基礎上科學地預測經濟前景，運用決策方法，提出并選擇最優(yōu)的經濟方案，進行規(guī)劃，配合單位領導和有關部門，參與經濟決策，編制經濟預算，制定經濟定額，劃分責任單位，建立責任指標，擬訂完成經濟計劃的措施，促進經營決策的實施。總結經驗，發(fā)現(xiàn)問題，找出差距，分析原因，提出改善工作的建議。

　　2、調節(jié)——參與調節(jié)經濟活動、處理分配關系。根據(jù)計劃（預算）目標采用一定的調節(jié)手段，參與調節(jié)經濟活動，對經濟活動實施影響，使其按預定目標進行，糾正偏離目標的差異，謀求最佳經濟效益。主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，建立成本管理制度和內部控制制度，制定并實施有關規(guī)章制度；第二，協(xié)調相關財務關系；第三，參與處理分配關系，提供分配方案等。

　　3、監(jiān)督——監(jiān)督經濟過程，保障資產安全。根據(jù)國家的方針政策、財經紀律和財務制度，以及企業(yè)的規(guī)章制度，加強稽核工作，通過憑證審核、財產清查和內部信息，消除賬賬、賬實不符，保證會計資料真實、完整。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，發(fā)現(xiàn)并揭發(fā)貪污浪費行為，防止弊端，確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。保護資產安全，保護投資者權益。

　　4、考評——考評經濟責任，提供獎懲標準和依據(jù)。實施責任會計，對企業(yè)、部門和職工的經營業(yè)績進行考核，聯(lián)系經濟責任制，獎優(yōu)罰劣。

　　上述只是從會計控制的具體功能出發(fā)所進行的歸納。確認、計量、報告、分析，是會計基本職能核算的體現(xiàn)，用以認識、反映會計對象；規(guī)劃、調節(jié)、監(jiān)督、考評，是會計基本職能控制的體現(xiàn)，用以控制會計對象?？煞裾J為：基本職能體現(xiàn)在具體職能中，具體職能是基本職能的具體化和拓展。而且具體目標，多種多樣。每一項會計工作都有自己的具體目標。各種目標還有自己的數(shù)量目標、質量目標。譬如：真實性、相關性、可比性、一貫性、明晰性等，是會計信息的質量目標；合法性、合理性、預見性、嚴密性等，是會計控制的質量目標；效益性、適用性、公正性、及時性、重要性、全面性等是核算與控制的共同的質量目標。

　　四、新職能、目標體系的優(yōu)點

　　1、概括全面，能夠準確說明財務會計和管理會計的各層次的職能和目標?？朔税沿攧請蟾婺繕藬U大為包括管理會計在內的會計目標的缺陷?！疤峁┱鎸嵭畔ⅰ笨梢园Q策有用論、經管責任論以及各方面需要的各種信息。“強化經濟管理”，不僅是財務會計的目標，更是管理會計的目標?；灸繕撕涂偰繕耸歉鞣N會計工作的目標。

　　2、體現(xiàn)環(huán)境特征和時代要求。新目標體系體現(xiàn)了建立社會主義市場經濟體制的基本要求，符合我國的實際。兩大基本目標和總目標，更是針對時弊，有利于加強會計基礎工作，建立核算管理型會計。

　　3、體現(xiàn)會計本質，體現(xiàn)會計系統(tǒng)運行規(guī)律的要求。根據(jù)系統(tǒng)理論，本質是“結構的描述”。會計工作系統(tǒng)包括密切聯(lián)系、互相滲透的信息處理結構和會計管理結構。兩系統(tǒng)運行的規(guī)律性要求是提供真實信息。強化經濟管理，是維護社會主義市場經濟秩序。提高經濟效益和社會效益。這些，充分體現(xiàn)在會計目標中。

　　4.促進會計理論和會計改革的發(fā)展，指導會計實踐。新的會計職能、會計目標體系是既借鑒國際經驗，又繼承我國會計基本理論的研究成果而發(fā)展之；既強調會計基礎工作，又突出會計控制職能。按照質量目標，提供真實信息與強化經濟管理，同時并舉，較之已有的會計基本目標的幾種提法，更為全面、合理；具體職能和具體目標也是對會計工作內容和要求的較為全面的概括?？梢愿玫刂笇嫓蕜t的制定，推動會計工作的發(fā)展。會計職能系統(tǒng)。會計目標系統(tǒng)不僅自成系統(tǒng)而又密切聯(lián)系，組成會計基礎理論體系的子系統(tǒng)。

　　這樣，會計環(huán)境、動因、職能、本質、目標、作用，密切聯(lián)系，成為邏輯嚴密的前后一貫的會計基礎理論體系。

　　會計職能系統(tǒng)。會計目標系統(tǒng)，既有作為“商業(yè)語言”的共同性，又有體現(xiàn)社會環(huán)境特色的特殊性。在建立中國特色的會計理論與方法體系中，不是老生常談而是亟待研究的、有利于指導會計改革與會計實踐健立核算管理型會計的重要課題。