貨幣資金是單位內(nèi)部流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。為了加強(qiáng)對貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，財(cái)政部以財(cái)會[2001]41號文發(fā)布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》。該規(guī)范的推行，對各單位強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)提供了有力的保證。本文試對單位貨幣資金管理中易發(fā)生的錯弊行為進(jìn)行剖析，并提出具體對策。

    一、貨幣資金管理中常見的錯弊行為

    1.現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)

    （1）涂改憑證金額。會計(jì)人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件，使用“退字靈”、“修正液”等化學(xué)藥劑，乘機(jī)更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，把現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而達(dá)到貪污的目的。其主要原因是會計(jì)主管人員或指定人員未認(rèn)真審查原始憑證。

    （2）票據(jù)“頭尾”不一。票據(jù)出票時往往需要套寫。出納員或經(jīng)辦員在套寫時將復(fù)寫紙的下面放置廢紙，利用假復(fù)寫的方法，使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報(bào)少或支少報(bào)多，貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分開，單位內(nèi)部牽制制度失效。

    （3）撕毀票據(jù)或盜用憑證。會計(jì)人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，將現(xiàn)金據(jù)為己有；或用盜取的發(fā)票、收據(jù)等憑證向客戶開票，隱匿現(xiàn)金，達(dá)到貪污的目的。其主要原因是單位票據(jù)款方面存在漏洞，未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號；對于收入款項(xiàng)的監(jiān)督不力。

    （4）虛開發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容。會計(jì)人員或有關(guān)人員與外部人員串通，在購物時虛開發(fā)票，或在做賬時虛列工資、獎金等，將多支出的現(xiàn)金據(jù)為己有。其主要原因是未能堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的辦理不得由一人負(fù)責(zé)全過程的原則；未能做到薪金支付單等由單位人勞部門編制和審核；會計(jì)稽核人員未能真正發(fā)揮作用。

    （5）添枝加葉，加碼報(bào)銷。會計(jì)人員在原始憑證上添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，達(dá)到貪污現(xiàn)金的目的。其主要原因是會計(jì)稽核人員未履行職責(zé)，未發(fā)揮作用。

    （6）錯記金額，貪污現(xiàn)金。出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時故意記錯金額或?qū)⑵浜嫌?jì)數(shù)加錯，表現(xiàn)為少計(jì)收入、多計(jì)支出，從而將多余的庫存現(xiàn)金據(jù)為己有。其主要原因是會計(jì)分工、會計(jì)牽制出了問題，出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細(xì)賬和總賬。

    （7）公款私用，挪用現(xiàn)金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期的做法，未將當(dāng)天應(yīng)該送交銀行的銷貨款等及時入賬，挪用后進(jìn)行體外循環(huán)。其主要原因是會計(jì)牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用。

    2.銀行存款收支業(yè)務(wù)

    （1）擅自提現(xiàn)或填票購物。會計(jì)人員或出納人員擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將現(xiàn)金、實(shí)物據(jù)為己有。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。

    （2）公款私存。會計(jì)人員利用經(jīng)管貨幣資金收支業(yè)務(wù)的便利，把公款轉(zhuǎn)入自己私設(shè)的銀行戶頭上，從而達(dá)到侵吞公款或長期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。

    （3）多頭開戶，截留公款。會計(jì)人員利用個別銀行間相互爭資金、拉客戶的機(jī)會，私自利用單位印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而達(dá)到截留公款的目的。其主要原因是印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開。

    （4）轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。會計(jì)人員或有關(guān)人員配合外單位不法人員在收到外單位轉(zhuǎn)入的銀行存款后，開具現(xiàn)金支票，提取后交付外單位，達(dá)到套取現(xiàn)金的目的。其主要原因是負(fù)責(zé)債權(quán)債務(wù)的崗位和負(fù)責(zé)貨幣資金的崗位發(fā)生了混崗。

    （5）私自背書轉(zhuǎn)讓。會計(jì)人員將收到的轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、商業(yè)匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓給與個人利害相連的單位，以達(dá)到變相侵吞、占有公款的目的。其主要原因是會計(jì)人員保管了支付事項(xiàng)所需的全部印章。

    （6）出借支票、賬戶。會計(jì)人員非法將支票借給他人用于結(jié)算或被允許使用本單位開設(shè)的銀行賬戶辦理收付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中撈取私利。其主要原因是票據(jù)、銀行賬戶管理混亂，各種票據(jù)未連續(xù)編號，稽核崗位形同虛設(shè)。

    （7）涂改銀行對賬單。會計(jì)人員私自提現(xiàn)，然后通過涂改銀行對賬單上的發(fā)生額或余額，使其與銀行存款日記賬上的金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已減少的事實(shí)。其主要原因是會計(jì)分工出了問題，負(fù)責(zé)銀行收付業(yè)務(wù)人員的職責(zé)和負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行對賬單人員的職責(zé)未分開。

    （8）惡意串通，支付虛開票款。會計(jì)人員或其他有關(guān)人員串通商（廠）家，根據(jù)開具的不實(shí)發(fā)票及填制虛假收料單（驗(yàn)收單），將購物票款轉(zhuǎn)至商（廠）家，對方提款后私分。其主要原因是會計(jì)核算時未做到賬賬相符、賬實(shí)相符。

    （9）“初”取“末”存。出納人員私蓋印鑒章，于月初從銀行賬戶上提取大額現(xiàn)金，月末再把所欠窟窿補(bǔ)齊，如此可使銀行對賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，以掩人耳目。其主要原因是出納人員保管了銀行印鑒章。

    二、防止錯弊行為的對策

    常言道：籬笆扎得緊，“野狗”鉆不進(jìn)。要扎緊籬笆，減少或消除貨幣資金管理中的錯弊行為，除了依法加強(qiáng)外部監(jiān)督外，還需要眼睛向內(nèi)，建立一套完整的內(nèi)部會計(jì)控制體系，對貨幣資金流轉(zhuǎn)過程的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行事前、事中的防范和事后的評價。筆者認(rèn)為，應(yīng)著重把好以下四關(guān)：

    1.把好用人關(guān)會計(jì)人員素質(zhì)的高低，決定了內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行的效果。人員素質(zhì)的控制是內(nèi)部會計(jì)控制的重要組成部分。因此，各單位應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，對各崗位會計(jì)人員的素質(zhì)作出具體的規(guī)定，主要包括思想品行、道德修養(yǎng)、業(yè)務(wù)技能、知識水平等。單位人事部門在招聘會計(jì)人員時，應(yīng)全面審查應(yīng)聘人員的受教育程度和工作經(jīng)歷等，其中對于思想品行、道德修養(yǎng)方面要重點(diǎn)把關(guān)，必要時到原工作單位或所在街道辦事處調(diào)查落實(shí)，掌握第一手真實(shí)資料，慎用有污點(diǎn)的會計(jì)人員。另外，在試用期內(nèi)還要繼續(xù)跟蹤觀察，以決定去留。會計(jì)人員錄用后，還要不斷地對其進(jìn)行再教育，包括道德水平和業(yè)務(wù)水平的教育。

    2.把好制度關(guān)各單位要根據(jù)《會計(jì)法》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》及相關(guān)法律法規(guī)，制定出本單位切合實(shí)際的貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制制度，其具體內(nèi)容包括內(nèi)部牽制制度、稽核制度、盤點(diǎn)核對制度及手續(xù)制度等。在貨幣資金內(nèi)部牽制制度中，錢賬分管是核心，要明確出納與會計(jì)崗位的分工，出納員負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款的收付工作，除登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬外，不得兼管稽核、會計(jì)檔案的保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；會計(jì)人員的崗位要有計(jì)劃地進(jìn)行輪換，等等。在貨幣資金稽核制度中，要求對每一筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會計(jì)主管或指定的會計(jì)人員認(rèn)真審核，審查手續(xù)是否完備，數(shù)字是否正確，內(nèi)容是否真實(shí)、合理、合法。在貨幣資金盤點(diǎn)核對制度中，強(qiáng)調(diào)貨幣資金要定期進(jìn)行盤點(diǎn)清查并與銀行對賬，每月至少核對一次，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。在貨幣資金收付時，要把握每一筆的收付都必須填制或取得合理合法的原始憑證，并經(jīng)有關(guān)人員審核批準(zhǔn)后方可作為編制記賬憑證、登記賬簿的依據(jù)。

    3.把好票據(jù)簽章關(guān)各單位要加強(qiáng)與貨幣資金有關(guān)票據(jù)的管理工作，明確各種票據(jù)的購買、保管、使用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。同時，要加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理工作，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需要的全部印章。未經(jīng)批準(zhǔn)，嚴(yán)禁在票據(jù)上簽章。

    4.把好監(jiān)督關(guān)各單位要建立對貨幣資金的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，明確檢查人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查，抓好各項(xiàng)制度的落實(shí)工作。其監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置是否符合要求；貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行是否到位；各種印章及票據(jù)的保管是否存在漏洞等。對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時向單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)，加以糾正和完善。