煙草在線專(zhuān)稿內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，對(duì)明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各崗位的職責(zé)和行為，對(duì)保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)提高管理效率和保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，防止會(huì)計(jì)信息失真等，都有積極的作用。何澤華副局長(zhǎng)在行業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理監(jiān)督工作會(huì)議提出：加強(qiáng)行業(yè)自律，要強(qiáng)化內(nèi)控觀念。作好行業(yè)內(nèi)部控制制度，是加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)內(nèi)部監(jiān)管，提高效率的重要一環(huán)。

　　一、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義

　　企業(yè)內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱(chēng)。正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。具體講，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾個(gè)方面的作用：

　　1、保證國(guó)家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)的貫徹實(shí)施。貫徹執(zhí)行國(guó)家的方針、政策和法規(guī)，是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)的先決條件。完善的內(nèi)部控制可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的任何部門(mén)、任何環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對(duì)所發(fā)生的各類(lèi)問(wèn)題能及時(shí)反映、及時(shí)糾正，從而確保國(guó)家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。

　　2、保證會(huì)計(jì)信息及其他各種管理信息的正確性和可靠性。正確可靠的信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、作出決策的必要條件。內(nèi)部控制制度通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，有效地防止信息收集、處理錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。

　　3、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對(duì)其有效使用。完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完成，并有效的糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

　　4、保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序的高效進(jìn)行。科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門(mén)及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。

　　5、保證企業(yè)達(dá)到更大盈利的目標(biāo)。通過(guò)制定科學(xué)的內(nèi)部控制制度，盡量壓縮、控制成本費(fèi)用，減少不必要的成本費(fèi)用，以求企業(yè)獲取更大的利潤(rùn)。

　　二、煙草行業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

　　隨著行業(yè)組織機(jī)構(gòu)調(diào)整步伐的加快，聯(lián)合重組后企業(yè)的資產(chǎn)越來(lái)越多，業(yè)務(wù)流程越來(lái)越復(fù)雜。一些總廠管轄的分廠不僅跨地區(qū)，甚至跨省份；取消縣級(jí)公司法人也對(duì)地（市）級(jí)公司的效率和內(nèi)控的有效性提出了新的挑戰(zhàn)，客觀上即要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不斷提高主體經(jīng)營(yíng)管理能力，更要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、建立自我約束的管理機(jī)制，防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

　　國(guó)內(nèi)煙草行業(yè)企業(yè)一般都在一定程度、一定范圍內(nèi)建立了內(nèi)部控制制度，其基本業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理是有章可循的。但還是有相當(dāng)一部分企業(yè)未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制存在許多誤解，甚至概念模糊，治理結(jié)構(gòu)先天不足，再加上內(nèi)部控制固有的局限性，使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，業(yè)務(wù)隨意性大，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。主要表現(xiàn)在：業(yè)務(wù)決策人員與經(jīng)辦人員沒(méi)有很好地分離制約，存在業(yè)務(wù)授權(quán)（管理職能）、業(yè)務(wù)執(zhí)行（保管職能）、業(yè)務(wù)記錄（會(huì)計(jì)職能）、業(yè)績(jī)檢查（監(jiān)督職能）兼容現(xiàn)象；重大事項(xiàng)的決策和執(zhí)行沒(méi)有很好的分離制約，存在無(wú)標(biāo)準(zhǔn)操作現(xiàn)象；財(cái)產(chǎn)清查沒(méi)有制度，“家底”不明確；內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有制度，該設(shè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不設(shè)，該配的內(nèi)審人員不配等，使管理力度層層遞減，管理效應(yīng)層層弱化，從而造成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力降低，經(jīng)濟(jì)效益下滑。

　　三、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的原則

　　內(nèi)部控制是一種與實(shí)踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段，在建立健全內(nèi)部控制制度時(shí)既不能閉門(mén)造車(chē)，也不能生搬硬套，應(yīng)結(jié)合煙草行業(yè)的具體情況，真正建立一套符合行業(yè)發(fā)展和管理需要的內(nèi)部控制機(jī)制。具體講，應(yīng)符合以下原則：

　　1、以法律為準(zhǔn)繩原則。內(nèi)部控制制度必須符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，體現(xiàn)法律法規(guī)和政策的要求，以保證控制系統(tǒng)的權(quán)威性。企業(yè)的一切行為必須限制在法律法規(guī)的框架內(nèi)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立也是如此。某些單位就內(nèi)部控制本身來(lái)講可能是嚴(yán)密有效的，但違背了合法性這一大前提，是為法律所不容的。

　　2、體現(xiàn)內(nèi)部牽制原則。即每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，都必須經(jīng)過(guò)具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)部門(mén)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。比如：在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)活動(dòng)中，發(fā)票開(kāi)具環(huán)節(jié)由財(cái)務(wù)部門(mén)人員處理而不是銷(xiāo)售部門(mén)的人員處理，目的在于增強(qiáng)牽制作用。

　　3、體現(xiàn)全面控制原則。全面性原則：一是指內(nèi)部控制的觸角滲透到單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程和業(yè)務(wù)各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門(mén)和崗位；二是指企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)貫穿于生產(chǎn)活動(dòng)的全過(guò)程，必須全面規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面都有章可循，形成一個(gè)完成的，互相補(bǔ)充、互相協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制制度體系。

　　4、以成本效益原則為指導(dǎo)。企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)效益，如果單純從控制的角度來(lái)考慮，參與控制的人員與環(huán)節(jié)越多，控制措施越嚴(yán)密復(fù)雜，控制的效果就越好，其發(fā)生的錯(cuò)弊現(xiàn)象就越少，但因控制活動(dòng)所造成的控制成本就越高。因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，一定要考慮控制投入成本和產(chǎn)出效益之比，只對(duì)那些在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制。選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)少花費(fèi)而高效率控制的重要途徑。

　　5、制度要具有相對(duì)穩(wěn)定性和連續(xù)性。既要保證內(nèi)部控制的穩(wěn)定性，又要使內(nèi)部控制制度在實(shí)踐中得到補(bǔ)充、完善。

　　四、建立煙草行業(yè)內(nèi)部控制制度的方法

　　1、加強(qiáng)行業(yè)“國(guó)家利益至上”價(jià)值觀的培養(yǎng)和優(yōu)化。建立煙草行業(yè)內(nèi)部控制制度是堅(jiān)持和維護(hù)國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)制度的本質(zhì)要求。國(guó)家局姜成康局長(zhǎng)不同場(chǎng)合多次講到，煙草行業(yè)沒(méi)有自己的特殊利益，全行業(yè)必須牢固樹(shù)立國(guó)家利益至上、消費(fèi)者利益至上的共同價(jià)值觀，要把切實(shí)維護(hù)國(guó)家局利益、消費(fèi)者利益作為煙草工作的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。這既是《煙草專(zhuān)賣(mài)法》的根本要求，也是嚴(yán)格行業(yè)自律必須始終遵循的行為準(zhǔn)則。中國(guó)煙草組建以來(lái)的發(fā)展實(shí)踐足以證明，什么時(shí)候行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管工作抓的緊，抓的好，什么時(shí)候發(fā)展就做的好，哪個(gè)單位內(nèi)部監(jiān)管工作做的好，哪個(gè)發(fā)展就更快。加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部控制制度，關(guān)鍵在于引導(dǎo)員工牢固樹(shù)立國(guó)家利益至上的共同價(jià)值觀，提高效率和加強(qiáng)自律，自覺(jué)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、開(kāi)展建章立制，搞好內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新。依據(jù)國(guó)家的法規(guī)政策，認(rèn)真分析解剖煙草行業(yè)存在的問(wèn)題，抓住改進(jìn)和改善企業(yè)管理水平和管理效率這個(gè)中心，圍繞減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和贏利水平這個(gè)核心，制定本企業(yè)內(nèi)部控制制度或具體的實(shí)施辦法。此類(lèi)制度應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度入手，按照依規(guī)經(jīng)營(yíng)的要求建立內(nèi)部控制制度，做到財(cái)產(chǎn)管理制度健全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)。同時(shí)要考慮效益大于成本的原則，既不能因?yàn)閮?nèi)控制度不健全對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，也不能追求盡善盡美造成無(wú)限制支出。

　　3、敢于尋根溯源，自我揭短，找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點(diǎn)，培育自我約束的自控能力。由于行業(yè)各企業(yè)職工的思想觀念和素質(zhì)、經(jīng)營(yíng)管理者的管理理念和管理水平、經(jīng)營(yíng)狀況和管理狀況、內(nèi)外部環(huán)境條件等諸多方面的差異性，企業(yè)內(nèi)控的任務(wù)、內(nèi)容、主要環(huán)節(jié)和重點(diǎn)不盡相同。因此。要在國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)的指導(dǎo)下，一切從本企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，科學(xué)而準(zhǔn)確地確定自控重點(diǎn)和自控目標(biāo)。就企業(yè)的共性來(lái)講，通常應(yīng)緊緊圍繞財(cái)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算、工程預(yù)算與管理、產(chǎn)品成本和營(yíng)銷(xiāo)成本、物資采購(gòu)的計(jì)劃與采購(gòu)質(zhì)量、資產(chǎn)的管理與清查、費(fèi)用計(jì)劃的管理與費(fèi)用支出、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的審批程序、內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督程序，以及對(duì)錯(cuò)誤核算與錯(cuò)誤支出的糾正等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面，確定企業(yè)自控的重點(diǎn)和自控目標(biāo)。尤其是財(cái)務(wù)預(yù)算、產(chǎn)銷(xiāo)成本、貨款回收、債權(quán)債務(wù)清償、費(fèi)用支出，始終是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)目標(biāo)。

　　4、搞好內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的體系建設(shè)，發(fā)揮各系統(tǒng)內(nèi)控的職能作用。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就需要完善內(nèi)控制度。

　?。?）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度領(lǐng)導(dǎo)小組。按照《公司法》的要求，結(jié)合自身特點(diǎn)建立適合企業(yè)內(nèi)部控制需要的職能機(jī)構(gòu)。如董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理等職責(zé)分工與制約的組織框架。董事會(huì)下可以設(shè)立包括審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)的若干專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，作為實(shí)施決策和內(nèi)部控制的支持機(jī)構(gòu)。要發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心作用保證董事會(huì)在決策、監(jiān)管過(guò)程中的獨(dú)立地位。杜絕高層管理人員交叉任職，防止在資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對(duì)外投資方面出現(xiàn)問(wèn)題。

　?。?）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會(huì)或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，以保持其獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審計(jì)會(huì)計(jì)賬目，還包括稽核、評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否完善和各職能部門(mén)執(zhí)行指定職能的履行效率，并向企業(yè)最高管理部門(mén)報(bào)告內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果，從而保證內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。

　?。?）充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)師事物所在審計(jì)中，通過(guò)評(píng)價(jià)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少因決算報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)而導(dǎo)致發(fā)表不準(zhǔn)確審計(jì)意見(jiàn)的可能性。應(yīng)逐步建立和完善相關(guān)的法律法規(guī)，引導(dǎo)行業(yè)企業(yè)從內(nèi)控機(jī)制和完善制度兩個(gè)方面建立和完善內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)行為，防止會(huì)計(jì)信息失真，杜絕資金往來(lái)、對(duì)外投資、資產(chǎn)處置中的違法亂紀(jì)行為，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的完整，防止欺詐和舞弊行為。

　　（4）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的考評(píng)體系。內(nèi)部制度的運(yùn)行如果沒(méi)有考核考評(píng)，獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，就無(wú)法保證該項(xiàng)制度推行和運(yùn)作。必須對(duì)內(nèi)控制度體系的各組織之間進(jìn)行縱向和橫向的比較，肯定成績(jī)，找出問(wèn)題，分析原因，綜合評(píng)價(jià)。實(shí)事求是，找出問(wèn)題，分析原因，綜合評(píng)價(jià)。實(shí)事求是，客觀公正地給予考核評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，才能激勵(lì)和鞭策有關(guān)部門(mén)及員工盡職盡責(zé)地去作好內(nèi)部控制工作。為避免企業(yè)機(jī)構(gòu)重復(fù)設(shè)置，內(nèi)控制度的考評(píng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核或工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)考核應(yīng)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。

　　5、確立“以人為本”的思想，不斷推內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新。人既是內(nèi)控制度被監(jiān)督者、被考核者，又是內(nèi)控制度的實(shí)施者、考評(píng)者。內(nèi)控制度實(shí)施效果如何，人是最關(guān)鍵的因數(shù)。因此，必須發(fā)動(dòng)管理者和員工主動(dòng)介入、參與內(nèi)控制度的各項(xiàng)活動(dòng)，培養(yǎng)參與意識(shí)，提高內(nèi)控制度的實(shí)施水平和實(shí)施效果。必須十分重視對(duì)管理人員、財(cái)會(huì)人員的選拔和素質(zhì)的培訓(xùn)。在單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人之間、將不相容的職責(zé)和職務(wù)相分離，比如財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的執(zhí)行職務(wù)與承擔(dān)的具體業(yè)務(wù)職責(zé)相分離，避免內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度所不允許的職責(zé)交叉現(xiàn)象。