在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型過(guò)程中，會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本職能，倍受社會(huì)各界的重視和關(guān)注。1999年10月31日由第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第12次會(huì)議修訂通過(guò)的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定要實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。并通過(guò)第四章共有9個(gè)條款予以說(shuō)明，對(duì)完善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督提供了法律依據(jù)。依法做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作已成為進(jìn)入21世紀(jì)我國(guó)會(huì)計(jì)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，在廣泛宣傳學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》的同時(shí)，深入會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的研究和實(shí)踐，特別是對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的探討是極具現(xiàn)實(shí)意義的。本文試對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容以及相關(guān)問(wèn)題談一點(diǎn)自己的看法，希望對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)有所裨益。

　　對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督概念的再認(rèn)識(shí)

　　在西方會(huì)計(jì)書(shū)典中并沒(méi)有“會(huì)計(jì)監(jiān)督”一詞，可以說(shuō)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國(guó)會(huì)計(jì)工作中最具有特色的方面。會(huì)計(jì)監(jiān)督概念的提出是長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)職能研究的結(jié)果，今天，會(huì)計(jì)監(jiān)督已明確作為會(huì)計(jì)的基本職能之一，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。

　　人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)和理解是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件的變化而深入和擴(kuò)展的。無(wú)論是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的定位，還是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)成，都經(jīng)過(guò)了由一般到具體，由狹義到廣義，由微觀到宏觀的認(rèn)識(shí)過(guò)程。在五、六十年代，提出會(huì)計(jì)監(jiān)督概念的最初含義是“通過(guò)反映加強(qiáng)監(jiān)督，嚴(yán)格按照政策、法令、制度和計(jì)劃。預(yù)算辦事?！保ā稌?huì)計(jì)原理》1963）。

　　到九十年代，會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義有了進(jìn)一步的理解，出現(xiàn)了多種表述，例如：1）認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督是“通過(guò)記錄、計(jì)算、分析和檢查等會(huì)計(jì)工作，對(duì)企業(yè)、

　　機(jī)關(guān)事業(yè)等單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合理性或預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督?！埃ń?jīng)濟(jì)大辭典會(huì)計(jì)卷1991）。2）為會(huì)計(jì)監(jiān)督是”要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)，不合法或記錄不準(zhǔn)確的初始信息，對(duì)信息加工處理過(guò)程中與實(shí)際們況相背離的現(xiàn)象，以及對(duì)各種違法的收支行為進(jìn)行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠合規(guī)、有序、高效地進(jìn)行?！埃ㄩ愡_(dá)五1995）。 3）認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體含義的一般解釋是”通過(guò)對(duì)原始憑證的審查；對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的檢查和分析，以保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的合法性、合理性和效益性?！埃顒傩?1995）。在 1985年和 1993年我國(guó)第一次制定和修改的《會(huì)計(jì)法》中就對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容有了具體闡述：一是對(duì)不合法的原始憑證不予受理；二是帳實(shí)不將按規(guī)定處理；三是對(duì)違法的收支不予辦理。 1999年，在我國(guó)再次修改的《會(huì)計(jì)法》中，不僅進(jìn)一步明確了會(huì)計(jì)監(jiān)督的定位，而且在充分吸收、借鑒會(huì)計(jì)監(jiān)督理論研究最新成果的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府會(huì)計(jì)監(jiān)督”三位一體“的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，為在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施奠定了法律依據(jù)。在會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建過(guò)程中，人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督概念有了趨于一致的認(rèn)識(shí)：

　　這就是會(huì)計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三部分，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督即單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)監(jiān)督，是以建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度為中心的內(nèi)部控制；社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督即實(shí)施由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)監(jiān)督；政府會(huì)計(jì)監(jiān)督即由財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管和保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)在其行政管理職能中所行使的執(zhí)法監(jiān)督。

　　我們不難看出，在對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督概念的認(rèn)識(shí)經(jīng)歷這樣一個(gè)過(guò)程：

　　——從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的狹義認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的廣義認(rèn)識(shí)；

　　——從單一的監(jiān)督主體一一會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，到多元的監(jiān)督主體——會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，任何單位和個(gè)人，中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券和保險(xiǎn)監(jiān)管部隊(duì)

　　一一從單一的監(jiān)督客體——經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，到多層的監(jiān)督客體——經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作以及會(huì)計(jì)資料；

　　——從單一的監(jiān)督目標(biāo)一一保證會(huì)計(jì)記錄的合法性、合理性，到多極的監(jiān)督目標(biāo)——保證單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整、保證會(huì)計(jì)記錄的可靠性和及時(shí)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息、保證單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合效益原則、保證單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法定范圍內(nèi)進(jìn)行。

　　顯然，在對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的一個(gè)長(zhǎng)時(shí)間的認(rèn)識(shí)過(guò)程中，盡管出于在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督含義有很多不盡相同的理解，但是，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)從狹義的認(rèn)識(shí)向廣義的認(rèn)識(shí)的轉(zhuǎn)變，是從單一主體向多元主體、單一客體向多層客體、單一目標(biāo)向多極目標(biāo)的轉(zhuǎn)變。雖然在不同的時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督概念理解的出發(fā)點(diǎn)有所不同，但是會(huì)計(jì)監(jiān)督狹義和廣義概念的形成都為構(gòu)建我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系發(fā)揮了重要作用。

　　對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制的再認(rèn)識(shí)

　　在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府會(huì)計(jì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督具有重要的基礎(chǔ)地位。由于在會(huì)計(jì)監(jiān)督程序中，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的源頭，因此，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，固實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中的基礎(chǔ)防線，是企業(yè)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)建設(shè)的關(guān)鍵。

　　《會(huì)計(jì)法》對(duì)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度問(wèn)題作出了原則性規(guī)定，明確了建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的法定義務(wù)、目標(biāo)、原則和基本內(nèi)容。為了加強(qiáng)內(nèi)部控制，在學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》的過(guò)程中，人們注意到了內(nèi)部控制過(guò)程中的會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行和程序問(wèn)題。由于長(zhǎng)時(shí)間來(lái)，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也被稱(chēng)作控制職能，還有認(rèn)為會(huì)計(jì)只有控制而沒(méi)有監(jiān)督，由此形成了會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制等同和會(huì)計(jì)監(jiān)督即會(huì)計(jì)控制等不同的理解，這樣實(shí)際工作中往往造成只有監(jiān)督而沒(méi)有控制，或有控制而沒(méi)有監(jiān)督的狀況，事實(shí)上弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制以及同財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的統(tǒng)一和制約關(guān)系，影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的全面發(fā)揮。筆者認(rèn)為，就單位內(nèi)部控制而言，會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行程序可以把會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制作為兩個(gè)層次來(lái)加以研究。

　　監(jiān)督是監(jiān)視、察看與督促，而控制是操縱、駕馭與支配。由于兩者功能的區(qū)別，在監(jiān)督和控制的主體和客體確定之后，就可以成為一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)層面。監(jiān)督不同于控制，但監(jiān)督是為了控制。因此，這里我們?cè)囋谄髽I(yè)內(nèi)部控制的意義上，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制作如下定義：

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和有關(guān)法規(guī)，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所提供的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性的確認(rèn)。

　　其直接目的是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的合法性和真實(shí)性

　　會(huì)計(jì)控制是通過(guò)會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供反饋，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以及時(shí)調(diào)整，使企業(yè)所反映的會(huì)計(jì)事項(xiàng)符合企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算和計(jì)劃；實(shí)現(xiàn)效益最大化目標(biāo)。

　　會(huì)計(jì)信息既是會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象，又是會(huì)計(jì)控制的中介。會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的高低，決定了會(huì)計(jì)控制的成敗。因此，我們認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的兩個(gè)方面，構(gòu)成7以會(huì)計(jì)信息為核心的兩個(gè)不同的層次：其一是對(duì)形成會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性進(jìn)行監(jiān)

　　督；其二是依據(jù)形成的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合規(guī)性控制。合法性監(jiān)督的依據(jù)是國(guó)家制定的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和有關(guān)法規(guī)。合規(guī)性控制的依據(jù)是真實(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息和企業(yè)制定的財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃以及有關(guān)規(guī)定。會(huì)計(jì)監(jiān)督著手于每一項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)控制卻要著眼于整體的會(huì)計(jì)運(yùn)作，前者是微觀監(jiān)督，后者是中觀監(jiān)督。因此，我們有必要將會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行主體內(nèi)部的兩道防線來(lái)加以認(rèn)識(shí)。

　　但是，會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制在一般企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作的實(shí)際操作中往往是模糊的，為了把會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制作為兩個(gè)層面來(lái)討論，我們?cè)嚪治鲈谝话闱闆r下會(huì)計(jì)部門(mén)的監(jiān)督程序，假設(shè)會(huì)計(jì)內(nèi)部責(zé)任是由會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)、出納三方來(lái)承擔(dān)的，那么，第一步是會(huì)計(jì)主管接到需要辦理的（如需要進(jìn)行貨幣支付的）財(cái)務(wù)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管需要就會(huì)計(jì)所提供的當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息（資金狀況）審查該財(cái)務(wù)事項(xiàng)是否可以確定貨幣支付。以采購(gòu)材料為例，會(huì)計(jì)主管需要根據(jù)資金狀況決定可以一次性付款或分期付款，或提出延遲采購(gòu)意見(jiàn)。這是第一層監(jiān)控一一會(huì)計(jì)控制。第二步是會(huì)計(jì)和出納按照常規(guī)程序支付貨幣，會(huì)計(jì)人員要保證此項(xiàng)材料采購(gòu)所及會(huì)計(jì)資料的合法性和真實(shí)性。這是第二層監(jiān)控—一會(huì)計(jì)監(jiān)督。第三步是會(huì)計(jì)主管按照已完成的此項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算和計(jì)劃中的執(zhí)行情況作出下一步的預(yù)測(cè)和判斷。在上述例子中。會(huì)計(jì)主管扼要對(duì)下一次的材料采購(gòu)的資全、數(shù)量以及時(shí)間，按照預(yù)算和計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整和準(zhǔn)備，并將調(diào)整意見(jiàn)交財(cái)務(wù)主管。這是第三層監(jiān)控——會(huì)計(jì)控制。

　　從而，由上述三步程序一方面形成了以會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心的會(huì)計(jì)信息開(kāi)式系

　　統(tǒng)，同時(shí)對(duì)內(nèi)和對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息；另一方面形成了以會(huì)計(jì)控制為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)信息的閉式系統(tǒng)，將會(huì)計(jì)信息運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)。通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制多層監(jiān)控程序可以構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制程序中十分關(guān)鍵的事中控制，并由此提供事先控制信息。

　　對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的再認(rèn)識(shí)

　　通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，我們按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督所確認(rèn)的真實(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息來(lái)調(diào)控企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而保證企業(yè)取得最大效益，理應(yīng)成為會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制的一致目標(biāo)。顯然，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制的焦點(diǎn)，也是統(tǒng)一目標(biāo)的基點(diǎn)。

　　但是，在現(xiàn)代企業(yè)制度確立過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了偏離統(tǒng)一目標(biāo)的現(xiàn)象。隨著國(guó)家政策的開(kāi)放和企業(yè)委托一代理關(guān)系的出現(xiàn)，一方面激活了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，另一方面產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不同的利益階層。國(guó)家、企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者都有可以為維護(hù)自身利益，而推行符合自身利益的會(huì)計(jì)政策，所謂“雙元控制主體的矛盾”的產(chǎn)生就是基于這樣的環(huán)境。加上會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是國(guó)家的會(huì)計(jì)法規(guī)，而會(huì)計(jì)控制是根據(jù)會(huì)計(jì)監(jiān)督結(jié)果對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，兩個(gè)層面在局部利益上就可能產(chǎn)生沖突，于是出現(xiàn)了會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)錯(cuò)位，也對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制分層次的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生疑慮。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制的機(jī)制必須包括兼顧國(guó)家（公眾利益）和企業(yè)（所有者和經(jīng)營(yíng)者利益）兩個(gè)方面，把會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制分層次管理有利于國(guó)家利益和企業(yè)利益的統(tǒng)一。會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的一致性是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，局部利益上所產(chǎn)生的問(wèn)題需要在完善現(xiàn)代企業(yè)制度和建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制的過(guò)程中加以解決。

　　由于會(huì)計(jì)監(jiān)督需要依據(jù)國(guó)家法律，服務(wù)國(guó)家，維護(hù)公眾利益（會(huì)計(jì)信息使用者），則屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇；而會(huì)計(jì)控制則是企業(yè)授權(quán)，維護(hù)的首先是企業(yè)利益（所有者和經(jīng)營(yíng)者），則屬于管理會(huì)計(jì)范疇。因此，就會(huì)計(jì)監(jiān)督職能來(lái)說(shuō)，不需要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理會(huì)計(jì)監(jiān)督之分。我們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在監(jiān)督職能方面的作用和目的的認(rèn)識(shí)，也應(yīng)從保證企業(yè)資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)出發(fā)。在會(huì)計(jì)信息合法性和真實(shí)性這個(gè)基點(diǎn)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)同樣是一致的。

　　因此，我們可以把會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)確定為保證在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和有關(guān)法規(guī)的會(huì)計(jì)信息指導(dǎo)下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化。

　　這樣，在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制目標(biāo)一致性的前提下，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體目標(biāo)的執(zhí)行就有了保證。

　　再認(rèn)識(shí)后的思考

　　本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督概念和對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的再認(rèn)識(shí)，認(rèn)為：

　　1）會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的兩個(gè)方面，是會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行主體內(nèi)部管理的兩個(gè)層次，有必要將會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的兩道防線來(lái)加以研究。

　　2）會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的一致性是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，其焦點(diǎn)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，是企業(yè)會(huì)計(jì)信息向社會(huì)公眾使用者輸出和為企業(yè)內(nèi)部使用者輸出的一致性。

　　3）在具體執(zhí)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的過(guò)程中，嚴(yán)格把好貨幣收支關(guān)是會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)。

　　4）將會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制分層管理，可以構(gòu)成會(huì)計(jì)內(nèi)部責(zé)任分工和多層監(jiān)控的程序，保證事先控制和事中控制的順利執(zhí)行。

　　5）在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行主體內(nèi)部分會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制兩個(gè)層次來(lái)它理，形成會(huì)計(jì)信息開(kāi)式系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息閉式系統(tǒng)的協(xié)調(diào)運(yùn)作，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是有利的。

　　為了保證會(huì)計(jì)信息開(kāi)式系統(tǒng)向企業(yè)內(nèi)部輸送的會(huì)計(jì)信息與向社會(huì)輸送的會(huì)計(jì)信息的一致性，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)在宏觀意義上和具體操作過(guò)程中的一致性，還需要我們以《會(huì)計(jì)法》為準(zhǔn)繩，繼續(xù)探討、借鑒、創(chuàng)新，在不斷完善現(xiàn)代企業(yè)制度，在現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的合理制衡中加以解決。