新修訂的《會(huì)計(jì)法》第27條明確規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是一個(gè)企業(yè)為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止安環(huán)，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。從企業(yè)內(nèi)部會(huì)議監(jiān)督制度的內(nèi)容看，其本質(zhì)是一種控制制度，或者說是吸收和借鑒了內(nèi)部控制制度的自本精神和內(nèi)容。因此，對《會(huì)計(jì)法》有關(guān)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督等法規(guī)的遵循程度。取決于企業(yè)內(nèi)部控制的在全性和有效性。本文擬從企業(yè)內(nèi)部控制的一般原理和基本構(gòu)成要素出發(fā)，探討如何建立對我國企業(yè)有效的內(nèi)部控制制度。

　　一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

　　內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動(dòng)中的一種自我調(diào)整和制約的手段，從其形成至完善，大體經(jīng)歷了內(nèi)部牽制的采用——制約機(jī)制的建立——控制體系的形成三個(gè)階段。學(xué)者們苦追認(rèn)為，內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)管理者用來授權(quán)與指揮進(jìn)行購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動(dòng)和各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序與步驟，還包括對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評價(jià)而制定和設(shè)置的各項(xiàng)規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)，最根本的是保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，貫徹既定的經(jīng)營管理方針。

　　二、新《會(huì)計(jì)法》環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制建立的必要性

　　從我國目前會(huì)計(jì)工作及企業(yè)運(yùn)作的實(shí)際情況看，會(huì)計(jì)秩序混亂，虛假會(huì)計(jì)信息泛濫，企業(yè)經(jīng)營失敗情況的發(fā)生，除企業(yè)有關(guān)管理人員故意違紀(jì)所致外，內(nèi)部管理失控也是重要原因之一。因此，建立有效的內(nèi)部控制，對于避免企業(yè)經(jīng)營失敗，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整具有重要的意義。

　　其一，一個(gè)設(shè)計(jì)和運(yùn)行良好的內(nèi)部控制制度，不僅能夠使企業(yè)合理配置資源，提高生產(chǎn)效率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)大多數(shù)的內(nèi)外欺詐事件。

　　其二，內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理的客觀要求和可靠保證?，F(xiàn)代企業(yè)一般規(guī)模較大，多種專門的技術(shù)業(yè)務(wù)需要處理，成千上萬的員工需要組織，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及管理階層不可能對每件事情都施行個(gè)人的直接監(jiān)督。而要使企業(yè)各部門有序、有效地工作，只能依賴于嚴(yán)密的內(nèi)部控制來協(xié)調(diào)、組織和調(diào)整。

　　其三，內(nèi)部控制是統(tǒng)合企業(yè)整體的有力工具?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營成功，離不開生產(chǎn)、行銷、物資、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、人事等部門的通力合作，各部門的業(yè)務(wù)雖有單獨(dú)的系統(tǒng)，但其個(gè)別作業(yè)與整體業(yè)務(wù)又必然發(fā)生聯(lián)系，并受其他部門作業(yè)的車制和監(jiān)督。內(nèi)部控制正是基于這一點(diǎn)，利用會(huì)議、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告等作為基本工具，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)統(tǒng)合與控制的雙重目的。

　　其四，是加強(qiáng)跨國管理的需要。由于信息技術(shù)的高度發(fā)展，全球市場的一體化使公司面臨的總風(fēng)險(xiǎn)增加，跨國公司在海外會(huì)送到政治、經(jīng)濟(jì)、文化的風(fēng)險(xiǎn)，而且由于跨國經(jīng)營、國際稅務(wù)問題以及外匯交易等，造成公司業(yè)務(wù)日益復(fù)雜。因此，為有效進(jìn)行跨國管理，強(qiáng)有力的內(nèi)部控制是十分必要的。

　　可見，內(nèi)部控制制度建立的必要性歸根到底取決于其能有效遏制企業(yè)不正當(dāng)行為的發(fā)生，防止虛假會(huì)計(jì)信息的出現(xiàn)。由此，我國《會(huì)計(jì)法》對內(nèi)部控制作出規(guī)定，不僅是必要的，也是可行的。

　　三、企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素

　　內(nèi)部控制包含控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)基本要素。

　　其一，控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境之中。所調(diào)控制環(huán)境，是對企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男ЧＫ瓤稍鰪?qiáng)也可削弱特定控制的有效性。比如，人事管理中聘用了不值得信任或不具備勝任能力的員工，可能使基本特定控制無法實(shí)施。一般說來，控制環(huán)境具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；企業(yè)組織機(jī)構(gòu)；管理者的職能及對這些職能的制約；確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控工作時(shí)所用的控制方法；人事工作方針及實(shí)施措施；本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

　　其二，會(huì)計(jì)系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制的第二個(gè)要素是會(huì)計(jì)系統(tǒng)。它是指企業(yè)為了匯總、分析。分類、記錄、報(bào)告單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和程序。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能做到：確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；及時(shí)并充分詳細(xì)描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸?；?jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸?；?jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的期間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和被白相關(guān)事項(xiàng)。

　　其三，控制程序。控制程序同其他兩個(gè)要素一樣，也是由為了合理保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序組成的?？刂瞥绦蚩蓱?yīng)用于基本交易仲銷售業(yè)務(wù)、購置與付款業(yè)務(wù)等），也可融合應(yīng)用于控制環(huán)境或會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特定組成部分?？刂瞥绦蛞话惆ㄏ铝袃?nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)授權(quán)批準(zhǔn)；明確有關(guān)職責(zé)分工。并有效防止舞弊；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載；財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保證措施；對已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。

　　四、企業(yè)內(nèi)部控制的正點(diǎn)控制環(huán)節(jié)

　　從上述內(nèi)部控制的基本要素可以看出，內(nèi)部控制并非以單位中的個(gè)別活動(dòng)、個(gè)別機(jī)構(gòu)為其控制對象，而是涉及到企業(yè)中所有機(jī)構(gòu)和所有活動(dòng)及具體環(huán)節(jié)，但至對每個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行全面、宗整的控制，是很不容易辦到的。通常，企業(yè)主要應(yīng)對以下重點(diǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)施控制。

　　其一、組織規(guī)劃控制。即對單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行的控制。主要包括兩方面內(nèi)容：一是不相容職務(wù)的分離。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常有：授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)分離。二是組織機(jī)構(gòu)的相互控制。具體要求是：各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，井保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)；每類經(jīng)營業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過不同的部門，井保證有關(guān)部門間進(jìn)行相互檢室；在對每項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)檢查中。檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的總是得以迅速解決。

　　其二，授權(quán)批準(zhǔn)控制。是指對企業(yè)內(nèi)部各部門或職員處理經(jīng)濟(jì)精力的權(quán)限控制。企業(yè)內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)營精力時(shí)。必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，否則就不能進(jìn)行。批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是：一要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；二是明確每類經(jīng)營精力的授權(quán)批準(zhǔn)程序；三要建立檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的工作質(zhì)量。

　　其三，預(yù)算控制。即對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或計(jì)劃，并通過授權(quán)。由有關(guān)部門對預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。預(yù)算控制的基本要求有：一是編制的預(yù)算必須體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)；二是在預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以使預(yù)算更加切合實(shí)際；三是應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。

　　其四，實(shí)物控制。即對企業(yè)實(shí)物安全所采取的控制措施。實(shí)物控制的措施有：一是限制接近，以嚴(yán)格控制對實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以保護(hù)資產(chǎn)的安全。二是定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)檢查，保證財(cái)產(chǎn)實(shí)有量與有關(guān)記錄一致。

　　其五，內(nèi)部審計(jì)控制。在企業(yè)各個(gè)層級(jí)的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計(jì)人員被賦予了新的職責(zé)和使命。審計(jì)部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問。建議管理者建立一種健康積極的組織文化，使企業(yè)員工能自覺地把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位。