一、優(yōu)化完整性的內(nèi)部會計控制理論

　　內(nèi)部會計控制是歷史發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，人們在不同歷史時期的不同經(jīng)濟(jì)活動中，對內(nèi)部會計控制有著不同的解讀，因此說內(nèi)部會計控制具有歷史性。要使內(nèi)部會計控制成為企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的保障，就必須優(yōu)化完整性的內(nèi)部會計控制理論。

　　1.理清內(nèi)部會計控制與相關(guān)范疇的關(guān)系。

　　首先，理清會計控制主體和會計控制客體。會計控制主體是制定會計制度、實施會計控制的部門與人員，會計控制主體的主要人員是會計人員；會計控制客體是會計控制作用的對象，是經(jīng)濟(jì)活動或資金運(yùn)動。理清了會計控制主體和會計控制客體，就明確了會計控制主體的會計責(zé)任和會計控制客體的具體內(nèi)容。

　　其次，理清會計控制和財務(wù)控制。會計控制是對經(jīng)濟(jì)活動的合法性進(jìn)行控制，其職責(zé)是記錄財務(wù)收支、資產(chǎn)變動以及編制會計報表、提供會計信息；財務(wù)控制是為實現(xiàn)既定的財務(wù)目標(biāo)而對財務(wù)活動施加影響或進(jìn)行調(diào)節(jié)，其職責(zé)是籌劃資金的運(yùn)營、制定信用政策和辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù)。

　　再次，理清會計控制和會計監(jiān)督。會計控制是對會計信息生成過程的駕馭，既可以是事前控制、事中控制，也可以是事后控制；會計監(jiān)督是會計主體的利益相關(guān)者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行的一種監(jiān)察督促，只是一種事后監(jiān)督，只能以財經(jīng)法紀(jì)法規(guī)及制度為依據(jù)，并在實施時不需考慮外部環(huán)境的要求，只對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。

　　最后，理清會計控制和審計控制。會計控制是會計主體內(nèi)的會計部門或會計人員對經(jīng)濟(jì)活動或資金運(yùn)行進(jìn)行控制，主要是進(jìn)行合法性控制；審計控制除了內(nèi)部審計是由內(nèi)部審計人員對本單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證外，政府審計和民間審計都是一種外部監(jiān)督。

　　2.創(chuàng)新內(nèi)部會計控制理論結(jié)構(gòu)。

　　首先，現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制理論結(jié)構(gòu)不合理。我國現(xiàn)行的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》主要是從“防止會計信息失真及保護(hù)資產(chǎn)的安全完整”角度來構(gòu)建內(nèi)部會計控制理論的，因此我國內(nèi)部會計控制理論大多數(shù)是從授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、會計記錄或者合法性、完整性、正確性、防止舞弊的角度來闡述內(nèi)部會計控制的本質(zhì)和功能。這顯然具有片面性，因為內(nèi)部會計控制的作用是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。在興利和防弊兩個方面，興利是主要的。

　　其次，創(chuàng)新是歷史的必然。我國現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制理論結(jié)構(gòu)，套用的是AMCPA1988年提出的內(nèi)部會計控制理論體系，既不能應(yīng)對當(dāng)前的會計信息失真、費(fèi)用支出失控和違法違規(guī)現(xiàn)象，也不能滿足經(jīng)濟(jì)活動不斷變化的需要。

　　二、構(gòu)建系統(tǒng)性的內(nèi)部會計控制內(nèi)容

　　1.構(gòu)建詳盡的會計崗位責(zé)任控制。在合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，將各個部門的業(yè)務(wù)活動劃分為若干具體的工作崗位，并在不同的崗位上配備具體的會計控制人員，并規(guī)定其崗位職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)，對其權(quán)限和責(zé)任進(jìn)行控制。

　　2.構(gòu)建詳密的會計內(nèi)部牽制控制。為了防止會計人員的錯誤和舞弊的發(fā)生，凡涉及款項的收付、結(jié)算及登記，均設(shè)置兩名或兩名以上的會計人員相互核對、相互制約，杜絕“一人頂兩崗、錢賬不分離”的現(xiàn)象。

　　3.構(gòu)建詳細(xì)的會計資料控制。

　　首先，構(gòu)建詳細(xì)的會計憑證控制。具體是：規(guī)范會計憑證格式，對會計憑證進(jìn)行連續(xù)編號，規(guī)定合理的憑證流轉(zhuǎn)程序，保證憑證的簽章齊全、合法，合理地填制會計憑證，合法地復(fù)核會計憑證等。

　　其次，構(gòu)建詳細(xì)的會計賬簿控制。具體是：會計賬簿按規(guī)定設(shè)置，賬簿啟用時填齊相關(guān)內(nèi)容，根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿，對賬簿或賬戶連續(xù)編號，按規(guī)定方法和程序登記和更正錯賬，按規(guī)定時間和方法結(jié)賬等。

　　再次，構(gòu)建詳細(xì)的會計報表控制。具體是：按規(guī)定的方法和時間編制會計報表，會計報表需有關(guān)負(fù)責(zé)人審閱和簽章，會計報表裝訂成冊并加蓋公章保存等。

　　4.構(gòu)建詳明的會計稽核控制。具體是：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性，會計資料記錄的真實準(zhǔn)確性，相關(guān)資料的一致性等。

　　5.構(gòu)建詳實的財產(chǎn)物資控制。具體是：對財產(chǎn)物資接觸控制，對財產(chǎn)物資定期盤點控制，對財產(chǎn)物資記錄保護(hù)控制等。

　　6.構(gòu)建詳悉的會計分析控制。具體是：對會計分析內(nèi)容控制，對會計分析基本要求和組織程序控制，對會計分析方法和時間控制，對參與分析人員和分析財務(wù)報告編寫要求控制等。

　　三、確定鮮明性的內(nèi)部會計控制目標(biāo)

　　1.確定科學(xué)的內(nèi)部會計控制制度內(nèi)部會計控制目標(biāo)。因為科學(xué)的內(nèi)部會計控制制度是實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的首要目標(biāo)，所以：首先要確定約束制度目標(biāo)，避免和防止經(jīng)濟(jì)活動中的不正當(dāng)行為的發(fā)生；其次要確定激勵制度目標(biāo)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動合法、合規(guī)、有效進(jìn)行。

　　2.確定客觀的會計資料內(nèi)部會計控制目標(biāo)。會計資料具有客觀性是內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)。通過客觀的會計資料記錄、匯總和報告來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理責(zé)任的落實，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督的職能。

　　3.確定安全的財產(chǎn)物資內(nèi)部會計控制目標(biāo)。內(nèi)部會計控制目標(biāo)除了使經(jīng)濟(jì)活動合法、合規(guī)，使會計資料真實可靠外，還要保護(hù)財產(chǎn)物資的安全。財產(chǎn)物資的安全包括財產(chǎn)物資的實物安全和財產(chǎn)物資的價值安全。所以，其一，要加強(qiáng)財產(chǎn)物資的實物控制，使財產(chǎn)物資的實物形態(tài)安全；其二，要加強(qiáng)財產(chǎn)物資的價值控制，使財產(chǎn)物資保值增值。

　　4.確定系統(tǒng)的會計業(yè)務(wù)處理流程內(nèi)部會計控制目標(biāo)。因為要實現(xiàn)內(nèi)部會計控制目標(biāo)，最好的辦法是會計業(yè)務(wù)處理流程系統(tǒng)化。即：審批→審核→編號→結(jié)算→復(fù)核→記賬→審簽。只有這樣，才能保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法、會計資料真實、財產(chǎn)物資安全，從而實現(xiàn)會計處理的有效性。

　　四、貫徹強(qiáng)制性的內(nèi)部會計控制執(zhí)行

　　為了保證會計資料及其核算資料的真實有效、保護(hù)國有企業(yè)財產(chǎn)物資的保值增值、實現(xiàn)科學(xué)化管理、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，我們必須貫徹《會計法》等法律法規(guī)的要求，強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部會計控制。

　　1.注重內(nèi)部會計控制人員的素質(zhì)培養(yǎng)，為貫徹強(qiáng)制性的內(nèi)部會計控制執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。其一，注重職業(yè)道德培養(yǎng)，使內(nèi)部會計控制人員敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、客觀公正；其二，注重專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，使內(nèi)部會計控制人員能勝任其工作；其三，注重后續(xù)教育的實施，使內(nèi)部會計控制人員的知識技能不斷更新、創(chuàng)新能力不斷加強(qiáng)。

　　2.推行權(quán)責(zé)對稱的會計責(zé)權(quán)控制，為貫徹強(qiáng)制性的內(nèi)部會計控制執(zhí)行提供條件。其一，使內(nèi)部會計控制人員權(quán)利明確；其二，使內(nèi)部會計控制人員責(zé)任明晰。做到不同機(jī)構(gòu)不同崗位權(quán)責(zé)分明，崗崗責(zé)任到位，事事責(zé)任到人，權(quán)利和責(zé)任對稱，從而提高內(nèi)部會計控制的質(zhì)量。

　　3.實施對內(nèi)部會計控制執(zhí)行的考查與檢查，為貫徹強(qiáng)制性的內(nèi)部會計控制執(zhí)行提供保證。建立行之有效的激勵機(jī)制，對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計控制的部門和人員給予精神和物質(zhì)獎勵，對于造成內(nèi)部會計控制失效的部門和人員給予行政和經(jīng)濟(jì)處罰。