在市財(cái)政局組織對行政、企事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)情況檢查中，筆者發(fā)現(xiàn)不少單位在會計(jì)內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行中存在一些認(rèn)識上的誤區(qū)，現(xiàn)以羅列歸納，闡述筆者看法，并提出走出誤區(qū)，推行單位會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)的若干建議，以期引起重視，促進(jìn)各單位會計(jì)內(nèi)部控制制度的建立健全。

　　一、單位對會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)的認(rèn)識誤區(qū)

　　誤區(qū)一：財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范是指導(dǎo)性的制度，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部管理事務(wù)，不一定嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范

　　有的單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，財(cái)政部發(fā)布的單位會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范是一種指導(dǎo)性的制度，單位內(nèi)部會計(jì)控制是單位內(nèi)部的管理事務(wù)，是單位按照自身的實(shí)際情況設(shè)立并執(zhí)行的，不一定按照統(tǒng)一的規(guī)范進(jìn)行。

　　會計(jì)內(nèi)控最根本的目的在于規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)信息的真實(shí)完整。因?yàn)闀?jì)并不是單純的技術(shù)性信息系統(tǒng)，會計(jì)信息是含有經(jīng)濟(jì)后果的，牽涉到各方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，國家統(tǒng)一會計(jì)核算制度、會計(jì)人員管理制度及會計(jì)內(nèi)部控制制度，也就是對含有經(jīng)濟(jì)后果的“公共產(chǎn)品”產(chǎn)生過程的強(qiáng)制性制度規(guī)范，會計(jì)制度、準(zhǔn)則、規(guī)范的制定，不僅是為了尋求一個(gè)更好的會計(jì)程序，更是尋求一個(gè)平衡有關(guān)各方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的政治程序。會計(jì)內(nèi)控制度是對會計(jì)信息產(chǎn)生過程的控制，不僅是單位內(nèi)部的管理事務(wù)，更牽涉到國家及投資者、債權(quán)人等社會公眾的利益，必須由國家統(tǒng)一程序來保證，因而，由國家統(tǒng)一制定的會計(jì)內(nèi)控規(guī)范，具有強(qiáng)制性，各單位必須遵照執(zhí)行，當(dāng)然，各單位在建立各自的會計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，還必須結(jié)合各自的經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，在會計(jì)內(nèi)控規(guī)范的大框架下，建立各自的可操作性強(qiáng)的會計(jì)內(nèi)控制度。

　　誤區(qū)二：會計(jì)內(nèi)控是會計(jì)部門的事，與其他部門無關(guān)

　　大多接受檢查的單位均派財(cái)務(wù)部門接待，不少單位的財(cái)務(wù)經(jīng)理大倒“苦水”：單位其他部門人員甚至老總都認(rèn)為會計(jì)內(nèi)部控制僅是會計(jì)部門的事，會計(jì)內(nèi)部控制制度的制定甚至執(zhí)行都要求會計(jì)部門獨(dú)自承擔(dān)。

　　單位會計(jì)內(nèi)部控制是單位內(nèi)部控制制度的核心，單位內(nèi)部控制最根本的動因是要保證會計(jì)資料的真實(shí)完整，進(jìn)而保證會計(jì)信息質(zhì)量。單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作是一項(xiàng)綜合性的工作，滲透到單位經(jīng)營管理的各個(gè)方面。而會計(jì)資料特別是原始憑證是由單位各個(gè)部門的人員經(jīng)手的，牽涉到單位經(jīng)營管理的各個(gè)方面，在會計(jì)事項(xiàng)辦理過程中，可能因手續(xù)不全、憑證不足、各個(gè)環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)而導(dǎo)致會計(jì)資料失真，或者個(gè)人營私舞弊，最終給單位造成損失。所以，建立健全互相牽制的會計(jì)內(nèi)控制度，需要統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署，各個(gè)部門共同協(xié)作，各個(gè)員工積極參與、有效執(zhí)行，才能真正發(fā)揮會計(jì)內(nèi)控的實(shí)際作用，為保證會計(jì)信息真實(shí)完整夯實(shí)基礎(chǔ)。

　　誤區(qū)三：有書面的制度文件即表明會計(jì)內(nèi)控制度已建立，執(zhí)行與否另當(dāng)別論

　　有的單位搬出一大堆制度，從書面上看，似乎會計(jì)內(nèi)控很嚴(yán)密，但實(shí)際上，對其制度的執(zhí)行情況作程序性檢查會發(fā)現(xiàn)，許多制度并沒有落到實(shí)處，而單位認(rèn)為他們“已經(jīng)嚴(yán)格建立了會計(jì)內(nèi)控制度”。比如，對外投資的會計(jì)內(nèi)

　　控，在制度上規(guī)定要進(jìn)行可行性研究，要集體決策，要跟蹤問效，實(shí)際上，一筆投資款的支出僅僅單位領(lǐng)導(dǎo)人簽字了事，既拿不出可行性研究報(bào)告，也無集體決策的書面記錄，更無采取跟蹤問效的具體措施。

　　所以說，“建立”包括“訂立”與“實(shí)施”，“訂立”制度的最終目的在于“實(shí)施”?！坝喠ⅰ辈坏扔凇敖ⅰ保瑑H僅掛在墻上而不執(zhí)行的制度是毫無用處的，有“訂立”制度，并能按照制度規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，才能算是“建立”了內(nèi)控制度。

　　誤區(qū)四：制止越權(quán)只針對“向上越權(quán)”，忽視“向下越權(quán)”，或者超越崗位職責(zé)的越權(quán)

　　單位制定了授權(quán)批準(zhǔn)的權(quán)限，但執(zhí)行中認(rèn)為“向上越權(quán)”才是越權(quán)，并加以制止，忽視了“向下越權(quán)”行為。比如對資金支出的授權(quán)，單位對各個(gè)管理層設(shè)定資金批準(zhǔn)的權(quán)限區(qū)間，高管人員一般不會向上超越權(quán)限批準(zhǔn)，但往往向下跨區(qū)間審批，其觀念中認(rèn)為，只要不向上超越權(quán)限，就算沒有越權(quán)，“大額資金都能批，怎么小額的不能批？”還有，總經(jīng)理秘書“的士”費(fèi)直接找總經(jīng)理簽字報(bào)銷，越過先申請后由辦公室主任批準(zhǔn)的內(nèi)控程序，總經(jīng)理直接超越崗位職責(zé)審批，也是越權(quán)行為。

　　以上例子看，盡管該單位內(nèi)控制度訂立得較為嚴(yán)密，但高層領(lǐng)導(dǎo)對“越權(quán)”的觀念錯(cuò)誤，只認(rèn)為“向上越權(quán)”是不能做的，“向下簽字”不是“越權(quán)”。這樣，較高層次管理人員越權(quán)插手，內(nèi)控制度本身的順利執(zhí)行將受到考驗(yàn)，最終企業(yè)內(nèi)控會形同虛設(shè)，變成少數(shù)高管人員行權(quán)的天下。

　　誤區(qū)五：用“經(jīng)驗(yàn)”代替內(nèi)控制度

　　部分單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行按照傳統(tǒng)的程序（習(xí)慣做法）執(zhí)行，一些“經(jīng)驗(yàn)”代代相傳，他們認(rèn)為，單位有切實(shí)有效的“經(jīng)驗(yàn)”，用老實(shí)可靠的人辦事，單位未出差錯(cuò)，不必再制定書面的會計(jì)內(nèi)控制度。

　　會計(jì)內(nèi)控的出發(fā)點(diǎn)是通過專門的辦法建立一套防范機(jī)制，而不是單純靠會計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、素質(zhì)或職業(yè)道德來保證會計(jì)資料和單位資產(chǎn)的安全完整。辦理會計(jì)事務(wù)人員的道德品行等是內(nèi)部會計(jì)控制重要的環(huán)境因素，其良好的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、素質(zhì)或職業(yè)道德是保證內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一，但“經(jīng)驗(yàn)”、“品德”不能代替內(nèi)控制度。

　　誤區(qū)六：用一般的財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度

　　我們這次主要檢查行政事業(yè)單位及國有企業(yè)，這些單位都有以政府文件為辦事依據(jù)的傳統(tǒng)習(xí)慣。特別是行政事業(yè)單位，對費(fèi)用支出的管理制度、管理辦法僅按照一般的財(cái)經(jīng)規(guī)章制度，就其開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)加以限制，認(rèn)為只要嚴(yán)格執(zhí)行費(fèi)用開支范圍與標(biāo)準(zhǔn)，就控制住了費(fèi)用開支。

　　對費(fèi)用支出制定開支標(biāo)準(zhǔn)、開支范圍是費(fèi)用內(nèi)控的重要手段，但它只能規(guī)定資金的使用方向，不能解決單位資金的安全性，即不能從制度上防范成本費(fèi)用使用中的差錯(cuò)與舞弊，提高資金使用效益。所以，還必須規(guī)定成本費(fèi)用的崗位責(zé)任制、預(yù)算、授權(quán)、審批、監(jiān)督檢查等，才能對成本費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)密的控制。

　　誤區(qū)七：制定的會計(jì)內(nèi)控制度無論項(xiàng)目大 小，越細(xì)越好，沒有考慮控制成本

　　特別是行政事業(yè)單位，也有部分國有企業(yè)，視違紀(jì)違規(guī)為財(cái)務(wù)管理的大忌，并無限擴(kuò)大，為了分清責(zé)任，事無巨細(xì)，均制訂了非常繁瑣的會計(jì)內(nèi)控制度。

　　如果一項(xiàng)制度，控制成本比控制收益大，也就是控制成本大于風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤可能造成的損失和浪費(fèi)，那就是一項(xiàng)失敗的制度，會計(jì)內(nèi)控的訂立與執(zhí)行也需考慮成本效益，有些細(xì)小的項(xiàng)目，或者是具有時(shí)效性要求的項(xiàng)目（如行政事業(yè)單位的防汛、防火等費(fèi)用，企業(yè)單位的投資商機(jī)等），控制程序太復(fù)雜會導(dǎo)致整個(gè)組織運(yùn)行的低效率甚至帶來嚴(yán)重的后果。

　　誤區(qū)八：對應(yīng)收賬款等債權(quán)的內(nèi)控，重催收制度輕信用管理制度

　　企業(yè)普遍對應(yīng)收賬款等債權(quán)的內(nèi)控管理較為重視，一般均建立了應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，但是，企業(yè)內(nèi)部信用管理制度的建立較為薄弱，表現(xiàn)在企業(yè)對主要客戶信用狀況的調(diào)查、對長期往來客戶資料的建立等不夠重視，未能對客戶資料實(shí)行動態(tài)管理，及時(shí)更新，以致在篩選客戶、與誠信客戶保持長期聯(lián)系，從源頭上控制企業(yè)債權(quán)安全等方面時(shí)有疏漏。

　　由于企業(yè)缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部信用管理制度，由此帶來因授信不當(dāng)導(dǎo)致合約不能履行，因?qū)蛻舻男庞脿顩r缺乏了解而受騙上當(dāng)，造成大量的經(jīng)濟(jì)糾紛和交易損失，形成龐大的債權(quán)資產(chǎn)，這時(shí)，光靠建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，即使執(zhí)行到位，也難以追回債權(quán)，給企業(yè)帶來重大損失。

　　誤區(qū)九：重銀行貸款等籌資債務(wù)的控制，輕受信交易履約計(jì)劃的管理

　　單位往往對銀行貸款等籌資環(huán)節(jié)的內(nèi)控較為重視，能及時(shí)定出還貸計(jì)劃并執(zhí)行，以免銀行罰息；但是，在日常交易中，欠銷售方企業(yè)的債務(wù)往往未加重視，能拖則拖，形成賬上龐大的應(yīng)付賬款等負(fù)債，作為受信企業(yè)卻不重視履約計(jì)劃的管理，或者存在惡意拖欠的失信行為，導(dǎo)致違約的現(xiàn)象頻繁發(fā)生。

　　債務(wù)人的惡意拖欠一旦超出債權(quán)人的可容忍程度，債權(quán)人提起訴訟，而受信企業(yè)（債務(wù)人）因?qū)Υ隧?xiàng)債務(wù)沒有重視管理，或者說沒有準(zhǔn)備資金以備支付，當(dāng)出現(xiàn)支付危機(jī)時(shí)，將可能因債務(wù)危機(jī)而導(dǎo)致破產(chǎn)。

　　誤區(qū)十：單位建立并實(shí)施了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)內(nèi)控制度，但忽視監(jiān)督與獎懲制度

　　部分單位能對照財(cái)政部發(fā)布的單位會計(jì)內(nèi)控的基本規(guī)范及具體規(guī)范的條款，結(jié)合單位實(shí)際情況，建立并實(shí)施重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)內(nèi)控制度，但忽視對內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)督與獎懲制度。比如，對外投資事項(xiàng)嚴(yán)格按照規(guī)范控制，也提及對外投資決策及執(zhí)行的責(zé)任制，但未規(guī)定具體的責(zé)任條款及獎懲措施，也未規(guī)定如何對投資過程進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任制無法落實(shí)。

　　我們說，監(jiān)督與獎懲制度是單位執(zhí)行內(nèi)控制度的制度保證，如果缺乏有效的監(jiān)督和獎懲制度，造成責(zé)任不能真正落到實(shí)處，獎罰不明確，則會影響單位的內(nèi)控制度的運(yùn)行效果，甚至使內(nèi)控制度不可能長期堅(jiān)持下去。

　　二、走出誤區(qū)，采取措施，積極推行內(nèi)部會計(jì)控制制度

　　以上會計(jì)內(nèi)控的誤區(qū)，有些是認(rèn)識上的，有些是單位管理水平尚未跟上所致，單位要建立健全會計(jì)內(nèi)控制度，應(yīng)統(tǒng)一思想，消除認(rèn)識誤區(qū)，提高管理水平，積極采取措施，推動會計(jì)內(nèi)控水平的整體提高。

　　1、單位領(lǐng)導(dǎo)充分重視，組織措施到位，高管人員以身作則，實(shí)行全員參與

　　會計(jì)內(nèi)控是一項(xiàng)系統(tǒng)的綜合工程，是單位管理的重要組成部分，不僅需要單位各管理部門之間的協(xié)同協(xié)作，更需要組織上的強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)，單位負(fù)責(zé)人要親自出馬，對實(shí)施的全過程實(shí)行組織上的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)策劃、政策上統(tǒng)一制訂、實(shí)施上統(tǒng)一安排、實(shí)施效果統(tǒng)一檢查、統(tǒng)一獎懲，變少數(shù)部門的行為為單位管理部門的一致行為，變臨時(shí)行為為持之以恒的長期行為，變管理者行為為全員參加行為，特別是單位高管人員更要帶頭執(zhí)行制度，讓內(nèi)部會計(jì)控制約

　　束單位內(nèi)部涉及會計(jì)事項(xiàng)的所有人員，使任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會計(jì)控制的權(quán)力，單位高管人員既不“向上越權(quán)”，又不“向下越權(quán)”，更不超越職責(zé)插手事務(wù)，才能明確責(zé)任，規(guī)范運(yùn)行，使會計(jì)內(nèi)控制度建立健全并持之以恒地有效實(shí)施。

　　2、提高內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的意識，改“習(xí)慣”為制度，變“經(jīng)驗(yàn)”為程序

　　提高內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的意識，樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念，將一些習(xí)慣做法逐步加以歸納總結(jié)，形成書面制度，將一些好的“經(jīng)驗(yàn)”做法整理成辦事流程，規(guī)范辦事程序，形成互相牽制的內(nèi)控制度，同時(shí)重視辦理會計(jì)事務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德，杜絕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程的差錯(cuò)及舞弊行為。

　　3、抓住重點(diǎn)，講求成效，對單位重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)重點(diǎn)控制

　　企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)置，需要考慮企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)來進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)當(dāng)兼顧可操作性和控制成本的合理性。各單位因經(jīng)營管理的性質(zhì)不同，管理的任務(wù)或生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品不同，管理狀況、經(jīng)營狀況不同，員工素質(zhì)及思想觀念不同，甚至所處的內(nèi)外部環(huán)境條件等存在差異，導(dǎo)致單位內(nèi)控的任務(wù)、內(nèi)容、重點(diǎn)和主要環(huán)節(jié)各不一樣，各單位應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，抓住重點(diǎn)，確定關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)與控制點(diǎn)，把單位重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)均納入重點(diǎn)控制范圍。

　　4、重視信用管理制度，加強(qiáng)授信管理，嚴(yán)格受信履約，倡導(dǎo)誠信經(jīng)營

　　授信企業(yè)要建立自己的信用管理體系，對有關(guān)的信用關(guān)系進(jìn)行嚴(yán)格的管理，比如加強(qiáng)對客戶信用的調(diào)查，建立客戶信用信息檔案等，加強(qiáng)授信管理，避免授信不當(dāng)，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和降低交易成本。另外，作為受信者的企業(yè)，要樹立誠信意識，重視履約計(jì)劃的管理，有若必踐，誠信經(jīng)營，這也是企業(yè)避免債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。

　　5、重視內(nèi)部審計(jì)控制，真正落實(shí)責(zé)任制，保證內(nèi)部會計(jì)控制制度的順利、有效運(yùn)行內(nèi)部審計(jì)控制是對內(nèi)部會計(jì)控制的再控制。單位的日常經(jīng)濟(jì)活動、管理制度是否合理、合規(guī)、有效，由日常的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價(jià)，可以把風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，防止問題成堆甚至觸犯法律；把審計(jì)結(jié)果與日?？己私Y(jié)合起來，真正落實(shí)責(zé)任制，加強(qiáng)監(jiān)督與獎懲制度，這是日常對單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況的再監(jiān)督，也是保護(hù)員工的主要措施。有條件的單位均應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，保證內(nèi)部會計(jì)控制制度的順利、有效運(yùn)行。

　　（作者單位：廈門市財(cái)政局）