摘　要：針對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題，文章提出了從企業(yè)的環(huán)境控制、信息溝通、權(quán)利分配、風(fēng)險(xiǎn)評估、監(jiān)督檢查等方面應(yīng)對的措施。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制環(huán)境；監(jiān)督檢查

　　一

　　總體上講，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)已取得了一定的成效，但必須承認(rèn)的是，存在的問題也不少。

　　第一，內(nèi)部控制缺乏一個(gè)公認(rèn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。首先，目前國內(nèi)對內(nèi)部控制的概念、內(nèi)容及運(yùn)用缺乏一致的認(rèn)識(shí)。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中國人民銀行等職能部門的法規(guī)文件中，對內(nèi)部控制的概念不盡一致，其內(nèi)涵各有側(cè)重，主要是出于對本行業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)范和業(yè)務(wù)指引。其次，我國尚未正式出臺(tái)權(quán)威性較高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。各行業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制的法規(guī)文件，就標(biāo)準(zhǔn)而言，內(nèi)容不夠全面和完整。這種各自為政的政策導(dǎo)向，導(dǎo)致的后果是，執(zhí)行者在認(rèn)識(shí)上存在偏差，執(zhí)行過程中問題較多。

　　第二，企業(yè)的控制環(huán)境惡化。首先，公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制環(huán)境惡化。我國當(dāng)年在對企業(yè)的改制過程中，沒有規(guī)范運(yùn)作，公司治理結(jié)構(gòu)被嚴(yán)重扭曲，更談不上內(nèi)部控制效用的發(fā)揮。股東大會(huì)流于形式，監(jiān)事會(huì)的權(quán)力虛置，董事會(huì)發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。其次，企業(yè)文化的培育忽視了管理控制。很多企業(yè)雖然越來越重視對企業(yè)文化的培育，但往往過多地關(guān)注企業(yè)的形象設(shè)計(jì)、品牌設(shè)計(jì)、公司口號(hào)、產(chǎn)品推廣等，從而忽視了企業(yè)的管理和控制理念。

　　第三，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全。我國一些企業(yè)的管理層內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，相關(guān)制度殘缺不全；有的企業(yè)雖有內(nèi)控制度，卻有章不循，只是將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度印成手冊、文件，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查和審計(jì)，遇到具體問題隨意性很強(qiáng)，使內(nèi)部控制制度流于形式。近年來一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例所暴露出的問題，如攜巨額公款外逃，挪用公款賭博，買賣股票，利用改組、改制、拍賣、租賃等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的機(jī)會(huì)中飽私囊，原因是復(fù)雜的，但企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全、執(zhí)行不得力是一個(gè)重要因素。

　　第四，企業(yè)預(yù)算控制起不到應(yīng)有的作用。我國企業(yè)的預(yù)算控制弱化問題具有普遍性。首先，企業(yè)重視對預(yù)算的編制，而輕視預(yù)算執(zhí)行過程中的跟蹤和調(diào)整。有的企業(yè)編制預(yù)算純粹是為了應(yīng)付上級(jí)主管部門。這種對預(yù)算執(zhí)行的不重視，實(shí)際上是虛置了預(yù)算的控制職能，嚴(yán)重削弱了預(yù)算所固有的激勵(lì)作用。其次，企業(yè)預(yù)算控制的業(yè)務(wù)范圍小，不夠全面。實(shí)際情況表明，我國企業(yè)預(yù)算管理的難點(diǎn)在生產(chǎn)領(lǐng)域，缺乏對投資活動(dòng)的預(yù)算。另外，預(yù)算的編制缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度。有些企業(yè)預(yù)算嚴(yán)重脫離實(shí)際，沒有生產(chǎn)和銷售等預(yù)算執(zhí)行部門的參與，從而使預(yù)算在執(zhí)行中頻繁調(diào)整，嚴(yán)重破壞了預(yù)算的科學(xué)性和嚴(yán)肅性。

　　第五，企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況缺乏有效的監(jiān)督。首先，就企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督而言，存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、審計(jì)范圍有限、審計(jì)內(nèi)容單一，以及審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性等問題。我國《審計(jì)法》對國有單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置作了強(qiáng)制性規(guī)定，而對非國有單位則未作要求，許多非國有企業(yè)未建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。在股份制企業(yè)，董事會(huì)下面未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。審計(jì)范圍有限和審計(jì)內(nèi)容單一，主要表現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)所從事的審計(jì)業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)審計(jì)，而對管理審計(jì)涉及很少。其次，外部監(jiān)督乏力。外部監(jiān)督有政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。目前，各政府職能部門之間的監(jiān)督功能交叉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力。有的職能部門對企業(yè)睜一只眼，閉一只眼，監(jiān)管流于形式，甚至怕暴露問題，影響企業(yè)發(fā)展。有的執(zhí)法部門不能堅(jiān)持原則和依法辦事，甚至摻雜一些部門利益，該查處的不查處，該罰的不罰，結(jié)果導(dǎo)致了監(jiān)督的弱化。另外，我國的社會(huì)審計(jì)制度不完善，沒有形成公平競爭的機(jī)制，即便是對查處的問題往往避重就輕，甚至出具虛假的審計(jì)報(bào)告，至于涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度的問題，更是輕描淡寫，不了了之。

　　二

　　進(jìn)一步完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度，可從以下思路著手。

　　第一，優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境中的要素很多，有經(jīng)營思想、管理風(fēng)格、價(jià)值觀念、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工素質(zhì)、激勵(lì)機(jī)制、規(guī)章制度、人事政策和企業(yè)文化等等。要構(gòu)建企業(yè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面入手。首先，提高員工素質(zhì)。高素質(zhì)的員工對在工作中貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制制度有著非常重要的作用，尤其是管理者。所以，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)按照平等競爭、優(yōu)勝劣汰的原則選拔人才，并注重對全體員工的知識(shí)、技能的培訓(xùn)以及道德觀、價(jià)值觀的教育。其次，重塑企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部凝聚力。我國的經(jīng)濟(jì)體制在經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌之后，企業(yè)并沒有建立起相應(yīng)的組織文化，從而造成企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺位和混亂。所以，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)通過先進(jìn)的管理控制方法，如制定各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、制訂業(yè)績考評辦法等，輔以積極的人事政策，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價(jià)值觀和全員控制意識(shí)。另外，要加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，明確企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，積極推進(jìn)獨(dú)立董事制度。

　　第二，全面控制，抓住重點(diǎn)。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度，不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，還要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制，確保企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)、合理和完整，實(shí)現(xiàn)以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。只有面的控制與點(diǎn)的控制達(dá)到有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)抓住以下三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：（1）控制程序。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都要嚴(yán)格按制度規(guī)定的程序辦理，其核心是要體現(xiàn)行為過程中監(jiān)督和制衡的原則；（2）資金。主要是指對企業(yè)資金的籌資、調(diào)度、使用和分配等方面實(shí)行嚴(yán)格控制；（3）成本費(fèi)用。成本控制制度的有效性和合理性直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)內(nèi)容。

　　第三，建立良好的信息溝通系統(tǒng)。信息系統(tǒng)是指向企業(yè)內(nèi)部管理層、各級(jí)部門主管、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外部有關(guān)部門和人員提供信息的系統(tǒng)。企業(yè)的信息系統(tǒng)由會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他方面的信息系統(tǒng)構(gòu)成，其中會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)最為重要的組成部分。信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的部分，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，其作用越來越重要。通過建立一個(gè)統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)，可以使員工清楚地理解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確其所承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)；可以使企業(yè)及時(shí)收集到相關(guān)的外部和內(nèi)部信息，并通過分類、整理，及時(shí)提供給有關(guān)部門及人員，使信息在有關(guān)部門和人員之間有效地溝通，以提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果。

　　第四，合理分配內(nèi)部控制的權(quán)力。在企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)中，對于企業(yè)的高層管理者的合理授權(quán)，是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。既要保證其經(jīng)營決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性。國內(nèi)出現(xiàn)的有重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)，大部分都是授權(quán)不當(dāng)引起的。因此，在具體授權(quán)時(shí)，應(yīng)考慮既能保護(hù)經(jīng)營決策的有效運(yùn)作，管理制度的有效貫徹，又能使權(quán)力制衡得到落實(shí)。

　　第五，建立企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)，都是在激烈的競爭中求取生存和發(fā)展。針對我國當(dāng)前很多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀，要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，必須加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制以及有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警、評估、分析和報(bào)告等措施，對企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

　　第六，加強(qiáng)對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。要促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，加強(qiáng)對其執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，有著非常重要的意義。首先，企業(yè)內(nèi)部要進(jìn)行控制自我評估。所謂控制自我評估是指企業(yè)定期或不定期地由管理部門和員工共同對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，考察內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。企業(yè)進(jìn)行控制自我評估，應(yīng)根據(jù)評估結(jié)果，對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與其職務(wù)升降掛鉤，做到動(dòng)力與壓力相結(jié)合。其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。針對當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)存在的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)管理者應(yīng)采取有效措施，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用；拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，在做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作的同時(shí)，廣泛開展管理審計(jì)。

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