內(nèi)部控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，它反映了股東、董事會(huì)、經(jīng)理層和其他人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境因素包括：公司治理結(jié)構(gòu)、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)和職業(yè)道德、企業(yè)文化、權(quán)責(zé)分配體系和信息系統(tǒng)。內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響職工的控制意識(shí)，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)。

　　一、國(guó)企內(nèi)部控制環(huán)境不佳的表現(xiàn)

　　現(xiàn)時(shí)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境存在許多問題，影響整個(gè)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施。主要表現(xiàn)在以下三方面。

　?。ㄒ唬┕局卫斫Y(jié)構(gòu)不完善，運(yùn)作不規(guī)范

　　公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，它的完善是公司內(nèi)部控制環(huán)境堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。目前我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)仍不盡如人意，公司章程照抄《公司法》，缺乏實(shí)際指導(dǎo)意義。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé)分工和議事規(guī)則不清晰，職能嚴(yán)重交叉或重合，董事會(huì)的戰(zhàn)略決策職能下移，而經(jīng)營(yíng)層的日常經(jīng)營(yíng)權(quán)被董事會(huì)行使，監(jiān)事會(huì)職能弱化。各機(jī)構(gòu)運(yùn)作機(jī)制不規(guī)范，許多企業(yè)以“一會(huì)代三會(huì)”，有的甚至以傳閱簽字代替開會(huì)，嚴(yán)重混淆了各機(jī)構(gòu)的職能和責(zé)任。

　?。ǘ┕芾韺雍蛦T工整體素質(zhì)不高，激勵(lì)和約束機(jī)制缺乏

　　我國(guó)企業(yè)管理人員的選擇和任用機(jī)制還是以政府選派為導(dǎo)向，沒有形成成熟的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，政府人員和企業(yè)人員混用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)尤其是專業(yè)素質(zhì)得不到保證。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者享有的權(quán)利遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所承擔(dān)的責(zé)任，激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制比較弱，經(jīng)營(yíng)者缺乏自我提高的動(dòng)力和壓力，更缺乏自我管理的意識(shí)。企業(yè)用工制度還存在新的“鐵飯碗”問題，“進(jìn)出口”不暢，職工隊(duì)伍素質(zhì)停滯不前。

　?。ㄈ┢髽I(yè)文化建設(shè)滯后

　　大部分企業(yè)對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)識(shí)不到位，措施不得力，沒有形成具有本企業(yè)特征的基本信念、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式。企業(yè)沒有無形的向上力量，沒有凝聚力，一些消極落后甚至腐朽的文化影響企業(yè)的發(fā)展方向。

　　二、國(guó)企內(nèi)部控制環(huán)境不佳的原因分析

　　內(nèi)部控制環(huán)境不佳的原因是多方面的，有認(rèn)識(shí)的、措施的，有內(nèi)部的、外部的，有歷史的、現(xiàn)實(shí)的，這里試從深層次上進(jìn)行三方面的探析：

　?。ㄒ唬w制慣性的影響

　　我國(guó)的大部分國(guó)有企業(yè)，是從原計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下經(jīng)過逐步改革而過來的，不同程度地存在行政管理的痕跡，即使是近年新成立的國(guó)有企業(yè)也難免受到感染。行政管理最大的特點(diǎn)是命令與執(zhí)行。企業(yè)是政府的附屬物，企業(yè)行為是政府職能的延伸，政府包辦企業(yè)的一切事務(wù)，包括人財(cái)物、產(chǎn)供銷等各個(gè)方面，企業(yè)沒有任何的自主權(quán)力和責(zé)任。嚴(yán)格地說，這種體制不存在真正意義上的企業(yè)管理，更不存在內(nèi)部控制的意識(shí)和手段，企業(yè)的各個(gè)職能部門和人員所要做的，就是按照分工嚴(yán)格地執(zhí)行政府部門制定的經(jīng)濟(jì)政策和上級(jí)的指示，不需要也不可能發(fā)揮自己的主觀能動(dòng)性。從動(dòng)因上看，政治目標(biāo)是人們的首要追求，企業(yè)的目標(biāo)是全面完成政府交給的任務(wù)， 職工的目標(biāo)是為政治目標(biāo)而工作，對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求還不能對(duì)企業(yè)行為構(gòu)成影響甚至不能表現(xiàn)出來。這種情況下，還沒有產(chǎn)生內(nèi)部控制制度的可能和需要，也談不上內(nèi)部控制的環(huán)境問題。實(shí)行經(jīng)濟(jì)體制改革后，特別是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制后，企業(yè)逐步成為市場(chǎng)的主體，企業(yè)和職工在失去政府控制的同時(shí)也失去了對(duì)政府的信賴，對(duì)經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)的追求逐步深入經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各個(gè)方面包括企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。只有建立一種合理的控制制度，才能保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的健康有效和保護(hù)各個(gè)利益相關(guān)人的權(quán)益不受損害。但是，由于人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，以及對(duì)過去企業(yè)管理方式的依戀，企業(yè)管理者還希望以行政命令的辦法管理企業(yè)，即使制定了各個(gè)方面的規(guī)章制度，也只希望管住別人，而對(duì)自己則不愿意受到約束，經(jīng)常以各種特殊理由繞開制度行事。尤其是有的法定代表人，認(rèn)為自己權(quán)力無限，可以“一切唯自己意志是從”，以單純的熱情或武斷代替科學(xué)、規(guī)范、民主的決策，忽視全面、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目刂坪凸芾恚袌?chǎng)觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)非常薄弱。政府有關(guān)部門不能直接干預(yù)企業(yè)了，但仍習(xí)慣于以加強(qiáng)外部監(jiān)督的辦法解決企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力的問題，結(jié)果形成政府的措施與企業(yè)的對(duì)策進(jìn)行力量對(duì)比。最終，企業(yè)行為的不規(guī)范問題日益突出，內(nèi)部管理缺陷和漏洞很多，舞弊現(xiàn)象屢見不鮮，這是影響國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不佳的首要原因。

　　（二）外在環(huán)境的影響

　　除內(nèi)部因素的決定外，外在的環(huán)境條件也對(duì)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境構(gòu)成重要影響，因?yàn)槠髽I(yè)必須存在于一定環(huán)境中而且不可能不受其影響。主要包括：

　　1.法律制度。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律制度正在逐步健全和完善的過程中，以《公司法》為主體的企業(yè)組織法律制度還有不完善和不合理的地方，市場(chǎng)秩序法律制度執(zhí)法效力不強(qiáng)，法律對(duì)內(nèi)部控制制度的要求沒有國(guó)外那么嚴(yán)格，企業(yè)存在違法經(jīng)營(yíng)、制造虛假信息、侵犯出資人債權(quán)人利益的條件，對(duì)合法經(jīng)營(yíng)者的保護(hù)和違法者的打擊力度都不夠。

　　2.市場(chǎng)環(huán)境。我國(guó)的市場(chǎng)體系還不夠充分、發(fā)達(dá)、有效，資本和勞動(dòng)力的流動(dòng)還受到體制的制約，各個(gè)行業(yè)獲利水平懸殊，政府宏觀調(diào)控有待加強(qiáng)，特別是一些重要的領(lǐng)域市場(chǎng)化滯后，存在不同程度的壟斷和不規(guī)范操作，影響到其它領(lǐng)域的公平競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)存在以不正當(dāng)手段追求不正當(dāng)利益的主觀動(dòng)因。

　　3.國(guó)有企業(yè)管理體制。十六大制定的“管資產(chǎn)、管事、管人”相結(jié)合的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制還需要進(jìn)一步落實(shí)和完善。在資產(chǎn)方面，國(guó)有資本預(yù)算制度和國(guó)有資產(chǎn)收益分配制度還未建立，經(jīng)營(yíng)者“不負(fù)責(zé)”和“負(fù)不了責(zé)”。在管事方面，政府部門對(duì)企業(yè)具體事務(wù)的不適當(dāng)干預(yù)，一定程度上抑制了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的進(jìn)取精神和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。尤其是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的選擇任用機(jī)制，遠(yuǎn)不適應(yīng)日益國(guó)際化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)。這些外在環(huán)境的影響，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生不正確的認(rèn)識(shí)，一是內(nèi)部控制制度解決不了外部的問題，反而會(huì)捆住自己的手腳，把日常工作的主要精力放在跑關(guān)系、擺平矛盾上；二是內(nèi)部的問題，也可以用“人治”的辦法解決，制度不如指示來得快、來得直接，這對(duì)建立和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度是十分不利的。

　?。ㄈ﹤鹘y(tǒng)文化的影響

　　我國(guó)有幾千年的文化傳統(tǒng)，與西方不同的文化背景深刻地影響著人們的思想和行為，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和員工對(duì)內(nèi)部控制的看法和態(tài)度。按照季羨林先生的看法，東方文化的特點(diǎn)是綜合，西方文化的特點(diǎn)是分析，東方人追求權(quán)力的高度統(tǒng)一，即合二而一，西方人則崇尚權(quán)力劃分和制衡，是一分為二。所以，我們?cè)跈?quán)力的安排上強(qiáng)調(diào)“誰(shuí)大、誰(shuí)小、誰(shuí)說了算”，而西方國(guó)家則設(shè)法明確“誰(shuí)管什么、誰(shuí)牽制誰(shuí)”。所以，雖然我們照搬了西方公司的治理模式，公司治理結(jié)構(gòu)建立起來了，但在實(shí)踐中還要強(qiáng)調(diào)機(jī)構(gòu)的大小和人員排位的前后，明確“誰(shuí)是企業(yè)一把手”、“誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)誰(shuí)”，這種思維與按職能分權(quán)制衡的現(xiàn)代文化模式是格格不入的，也非常不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行。此外，還有一些傳統(tǒng)文化理念，也會(huì)影響內(nèi)部控制環(huán)境：

　　1.權(quán)距。封建的“尊君”思想，使我們對(duì)權(quán)力的接受和認(rèn)可程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于西方，權(quán)力代表一切，有時(shí)甚至漠視法律法規(guī)。

　　2.中庸。中國(guó)文化的貴和尚中（貴和諧、尚中道），輕視競(jìng)爭(zhēng)，輕視創(chuàng)新，輕視個(gè)人欲望的表達(dá)和才能的發(fā)揮。

　　3.求穩(wěn)。中國(guó)傳統(tǒng)文化中，具有重實(shí)際求穩(wěn)定的農(nóng)業(yè)文化心態(tài)，對(duì)不明朗因素反應(yīng)較為敏感。設(shè)想萬事平穩(wěn)，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，也缺乏必要的規(guī)避和化解準(zhǔn)備。

　　4.溫情。中國(guó)人的倫理觀，表現(xiàn)在社會(huì)生活中十分重視親屬、朋友、同學(xué)、同鄉(xiāng)等人情關(guān)系，破壞了現(xiàn)代的是非判斷標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)管理中也試圖以各種非組織關(guān)系代替科學(xué)的控制制度。要知道，文化對(duì)人們行為的影響往往更深刻、更長(zhǎng)遠(yuǎn)、更不易克服。

　　三、優(yōu)化國(guó)企內(nèi)部控制環(huán)境的思路

　　根據(jù)我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀，以建立健全有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系為目標(biāo)，筆者提出優(yōu)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的思路如下：

　　第一，深化國(guó)有企業(yè)體制改革。按照委托代理和分權(quán)制衡的原理，依據(jù)《公司法》要求，建立分工明確、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、有效制衡的公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)行權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)、激勵(lì)與約束相結(jié)合的內(nèi)部管理制度，實(shí)現(xiàn)各機(jī)構(gòu)和人員權(quán)力與責(zé)任平衡、利益與貢獻(xiàn)對(duì)等。

　　第二，優(yōu)化市場(chǎng)外部環(huán)境。政府要加強(qiáng)市場(chǎng)體系建設(shè)，在更大范圍和程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)參與的充分、公平、合理的競(jìng)爭(zhēng)，強(qiáng)化宏觀調(diào)控和市場(chǎng)秩序的管理，繼續(xù)探索創(chuàng)新國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理的有效途徑。

　　第三，提高人的素質(zhì)。樹立“以人為本”的思想，提高管理層和員工的素質(zhì)，用現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理理念武裝職工隊(duì)伍，培養(yǎng)管理者誠(chéng)實(shí)依法經(jīng)營(yíng)和職工忠誠(chéng)于企業(yè)，使他們能準(zhǔn)確地理解、掌握和執(zhí)行本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

　　第四，建立現(xiàn)代企業(yè)優(yōu)秀文化。創(chuàng)建適應(yīng)不同企業(yè)特點(diǎn)的企業(yè)價(jià)值觀，形成良好的企業(yè)文化氛圍，提高職工的職業(yè)道德水準(zhǔn)和規(guī)范意識(shí)，大家溝通協(xié)調(diào)，關(guān)系融洽，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)。