一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的現(xiàn)實(shí)選擇

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的確立

　　1994年以前，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在收入、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等確認(rèn)和計(jì)量方面基本一致，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得基本一致。1994年稅制改革以后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法中對(duì)有關(guān)收益、費(fèi)用或損失等的確認(rèn)方法產(chǎn)生了較大差異。1994年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，該規(guī)定一方面明確所得稅的性質(zhì)是費(fèi)用，另一方面允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法(遞延法或債務(wù)法)之間選擇。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法，這種核算方法的特點(diǎn)是本期所得稅費(fèi)用等于按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅。當(dāng)前，由于會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的目標(biāo)和行為規(guī)定不同，導(dǎo)致應(yīng)稅利潤與會(huì)計(jì)利潤的差異越來越大，這種差異大部分都是時(shí)間性差異。此時(shí)，若繼續(xù)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，當(dāng)期不確認(rèn)時(shí)間性差異而影響的所得稅金額，不符合會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。因?yàn)�，所得稅作為企業(yè)獲得收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用，應(yīng)同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一會(huì)計(jì)期間，以達(dá)到收入與費(fèi)用的配比。遞延法是將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額的處理方法。這種核算方法的特點(diǎn)是遞延稅款的賬面余額是按照產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期所適用的所得稅率計(jì)算確認(rèn)，而不是用現(xiàn)行稅率計(jì)算的結(jié)果。在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，對(duì)遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整。即遞延稅款賬面余額不符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義，不能完全反映為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)。遞延法確認(rèn)時(shí)間性差異，比應(yīng)付稅款法進(jìn)了一大步。但遞延法有著本身的不科學(xué)性和不合理性。在遞延法下，稅法或稅率變動(dòng)后，本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅的金額，一般用當(dāng)初的原有稅率計(jì)算。因此，資產(chǎn)負(fù)債表上反映的遞延稅款余額不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，只能視為一項(xiàng)借項(xiàng)或貸項(xiàng)，并不完全代表企業(yè)所擁有的一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，同時(shí)也不符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。

　　1995年財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組有關(guān)學(xué)者和專家在研究、比較了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及澳大利亞、加拿大、法國、德國、英國、美國、日本和中國香港等國家和地區(qū)對(duì)有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國已經(jīng)發(fā)布的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》的實(shí)際情況，并考慮了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和被考察國家對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理的發(fā)展趨勢，起草發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅會(huì)計(jì)(征求意見稿)》，建議采用損益表債務(wù)法。損益表債務(wù)法是我國在新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)前對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的最高要求。其基本原理是所得稅費(fèi)用應(yīng)以企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的收入和費(fèi)用與按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入和費(fèi)用之間的差額，計(jì)算時(shí)間性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。其特點(diǎn)是當(dāng)預(yù)期稅率或稅基發(fā)生變動(dòng)時(shí)，必須對(duì)已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整，并且要求按變動(dòng)后的稅率計(jì)算的金額調(diào)整遞延稅款余額。因此，遞延所得稅稅款均表示未來應(yīng)收和應(yīng)付的所得稅。與遞延法相比，損益表債務(wù)法下的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。但損益表債務(wù)法是以損益表為導(dǎo)向，注重時(shí)間性差異(時(shí)間性差異指因收入或費(fèi)用在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的期間與稅法規(guī)定申報(bào)的期間不同而產(chǎn)生的)而非暫時(shí)性差異(暫時(shí)性差異指“一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的稅基和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差額”)，所以，其提供的會(huì)計(jì)信息和揭示的差異范圍狹小。此外，損益表債務(wù)法無法恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)和預(yù)測企業(yè)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況及未來現(xiàn)金流量。

　　2006年2月財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，并于2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行。新所得稅準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理是企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。確認(rèn)所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，其目的在于使資產(chǎn)負(fù)債表的遞延稅款賬戶余額更富實(shí)際意義。其特點(diǎn)是，當(dāng)稅率或稅基變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對(duì)“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)／負(fù)債觀”來定義，因而所得稅費(fèi)用的計(jì)算也是從遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)出發(fā)來加以倒推計(jì)算。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的現(xiàn)實(shí)意義

　　由于我國當(dāng)前及今后相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)致力于國有企業(yè)改造，企業(yè)重組、合并現(xiàn)象將大量出現(xiàn)，資產(chǎn)重估會(huì)更加頻繁，同時(shí)，企業(yè)跨國經(jīng)營和股份制改造等經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象也將日益增多，這些都會(huì)引發(fā)大量的非時(shí)間性的暫時(shí)性差異，從而必將對(duì)所得稅產(chǎn)生重大的影響，而遞延法或損益表債務(wù)法無法反映和處理非時(shí)間性的暫時(shí)性差異。為了適應(yīng)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的發(fā)展趨勢，我國制定了新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將其定位于國際上日益通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。我國采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的現(xiàn)實(shí)意義主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　一是提供更為全面的所得稅會(huì)計(jì)信息。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更注重暫時(shí)性差異，不僅包括了所有時(shí)間性差異，而且還包括所有不屬于時(shí)間性差異的其他暫時(shí)性差異(如資產(chǎn)的重估價(jià)、企業(yè)合并時(shí)被并企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債在會(huì)計(jì)上按公允市價(jià)入賬，稅法規(guī)定報(bào)稅時(shí)按原賬面價(jià)值計(jì)算，致使暫時(shí)性差異的產(chǎn)生，而此時(shí)亦無時(shí)間性差異)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重對(duì)暫時(shí)性差異的處理和披露，能夠提供更多對(duì)決策有用的信息。此外，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的兼并、重組、資產(chǎn)評(píng)估核算業(yè)務(wù)日益增加，由此產(chǎn)生了許多不屬于時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，而遞延法或損益表債務(wù)法均無法反映和處理這些方面的暫時(shí)性差異，此時(shí)，若采用適用性強(qiáng)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)其進(jìn)行核算，能充分完整地反映企業(yè)所得稅的核算和交納過程，同時(shí)也能提供更多有用的信息。

　　二是提高了所得稅會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基于資產(chǎn)負(fù)債觀，根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義，對(duì)全部暫時(shí)性差異確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”，與遞延法和損益表債務(wù)法使用的“遞延稅款”相比，大大拓展了“遞延稅款”的涵義。遞延法和損益表債務(wù)法以時(shí)間性差異為基礎(chǔ)，按適用的稅率確認(rèn)一項(xiàng)“遞延稅款”，由于時(shí)間性差異反映的稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)本期收入和費(fèi)用產(chǎn)生的差額，此時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)是本期發(fā)生額。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，由于暫時(shí)性差異是資產(chǎn)和負(fù)債與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間累計(jì)的差額，因而遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債反映的是資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，可以揭示報(bào)告日存在的資產(chǎn)或負(fù)債在未來期間因所得稅導(dǎo)致現(xiàn)金流入或流出企業(yè)的情況，有助于信息使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和預(yù)測。

　　三是所得稅費(fèi)用的核算更為簡單和準(zhǔn)確。遞延法和損益表債務(wù)法以損益表觀為基礎(chǔ)，在收益的計(jì)量上強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用的配比，從而注重收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)和稅法中確認(rèn)的差異。對(duì)所得稅費(fèi)用的核算以損益表中的收入和費(fèi)用為著眼點(diǎn)，逐一確認(rèn)收入和費(fèi)用項(xiàng)目在會(huì)計(jì)和稅法上的時(shí)間性差異，并將這種時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響看作是本期所得稅費(fèi)用調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表觀為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)全面收益概念，對(duì)所得稅費(fèi)用的核算以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目為著眼點(diǎn)，逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異。由于暫時(shí)性差異反映的是累計(jì)的差額，在每一會(huì)計(jì)期末，只需將期末暫時(shí)性差異與期初暫時(shí)性差異的納稅影響額的差額作為本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。這一核算方法在程序上相對(duì)簡單，并且克服了根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則在確定收入和費(fèi)用時(shí)適用標(biāo)準(zhǔn)不一致的缺陷，提高了所得稅費(fèi)用信息的準(zhǔn)確性和一致性。但應(yīng)注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算準(zhǔn)確性是建立在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量能夠準(zhǔn)確反映未來經(jīng)濟(jì)資源的流入和流出的基礎(chǔ)上。

　　四是順應(yīng)國際潮流，與國際會(huì)計(jì)接軌。由于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法比較科學(xué)，并且實(shí)用性強(qiáng)，計(jì)算簡單，因此被國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和越來越多的國家所采用。我國實(shí)行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其在我國境內(nèi)的投資額也越來越大，同時(shí)，由于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多。因此，根據(jù)國際資本市場的需要，適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的大趨勢，實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的具體應(yīng)用

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)核算程序首先，確定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基。計(jì)稅基礎(chǔ)分為資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)兩種。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即未來不需要納稅的資產(chǎn)價(jià)值。其次，分析、計(jì)算暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)(或負(fù)債)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，小于則形成可抵扣暫時(shí)性差異；與資產(chǎn)相反，當(dāng)負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，小于則形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。再次，確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。企業(yè)一方面應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算未來期間應(yīng)交所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債；另一方面，應(yīng)將由可抵扣暫時(shí)性差異前期轉(zhuǎn)入的可抵扣虧損以及前期轉(zhuǎn)入的尚可抵扣的稅款抵扣等導(dǎo)致的可抵扣未來期間所得稅金額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，如果某一期間的稅率發(fā)生變動(dòng)，還應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)對(duì)當(dāng)期所得稅的影響。最后，計(jì)算確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用。“當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))”。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)用例解當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)形成可抵扣暫時(shí)性差異，會(huì)導(dǎo)致未來納稅義務(wù)減少，從而形成的一項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，導(dǎo)致未來納稅義務(wù)增加，從而形成的一項(xiàng)負(fù)債，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

　　[例1]甲企業(yè)2004年12月30日購進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1020萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，而稅法上則規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊，兩種方法下凈殘值均為20萬元。2006年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值80萬元。2006年甲企業(yè)的利潤總額為1000萬元，稅率為33％。

　　該固定資產(chǎn)2006年末賬面價(jià)值=1020-200-160-80=580(萬元)

　　該固定資產(chǎn)2006年末計(jì)稅基礎(chǔ)=1020-100-100=820(萬元)

　　可抵扣暫時(shí)性差異=820-580=240(萬元)

　　2006年末應(yīng)保留遞延所得稅資產(chǎn)余額=240×33％=79.2(萬元)

　　年初余額=［(1020-100)-(1020-200)]×33％=33(萬元)

　　應(yīng)再確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=79.2-33=46.2(萬元)

　　2006年應(yīng)納所得稅=[1000+(160-100)+80]×33％=376.2(萬元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 3300000

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)462000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3762000

　　[例2]某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為1000萬元，期末公允價(jià)值為1500萬元，2006年末利潤總額為1000萬元，無其他暫時(shí)性差異，也無期初余額，稅率為33％。

　　由于交易性金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值計(jì)量，所以其賬面價(jià)值為1500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為500萬元，當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債為165萬元(500×33％)，應(yīng)納企業(yè)所得稅為165萬元[(1000-500)×33％]。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 3300000

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 1650000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1650000

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實(shí)施問題及對(duì)策

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在實(shí)施中存在的問題

　　雖然新準(zhǔn)則中我國所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法具有很多優(yōu)越性，但其在具體實(shí)施中所存在的問題也不容忽視。

　　一是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不能反映全部計(jì)稅差異。雖然資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的暫時(shí)性差異不僅包括所有時(shí)間性差異，還包括非時(shí)間性暫時(shí)性差異，但并不能反映會(huì)計(jì)與稅法之間關(guān)于所得稅的全部差異，如由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的一些差異業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)等。此外稅法中還規(guī)定對(duì)“三新”研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除的鼓勵(lì)政策，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)此作出規(guī)定。

　　二是對(duì)利益相關(guān)者的影響。由于新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)對(duì)以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整，這樣可能會(huì)使一些會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生較大的波動(dòng)。如果企業(yè)的投資者或其他利益相關(guān)者對(duì)此沒有給予充分的關(guān)注，就可能導(dǎo)致投資判斷和決策的失誤，從而導(dǎo)致不必要的損失。

　　三是新所得稅準(zhǔn)則的推行存在一定的難度。目前幾種所得稅會(huì)計(jì)處理方法在我國上市公司中被采用的情況是，應(yīng)付稅款法最多，遞延法其次，損益表債務(wù)法最少，從應(yīng)付稅款法或遞延法直接過渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，在我國會(huì)計(jì)行業(yè)專業(yè)水平普遍偏低、廣大財(cái)務(wù)人員對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法了解不多的情況下推行資產(chǎn)負(fù)債表債債務(wù)法存在一定的難度。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在實(shí)施中的解決措施

　　新準(zhǔn)則制定中所得稅會(huì)計(jì)處理方法采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，實(shí)現(xiàn)了我國所得稅會(huì)計(jì)與國際化趨同，但對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在具體實(shí)施中存在的問題，各層執(zhí)行者都應(yīng)積極努力去解決。

　　首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政策制定者應(yīng)盡快編寫更加詳細(xì)的會(huì)計(jì)指南來提高所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量，降低準(zhǔn)則的模糊性，提高準(zhǔn)則的可操作性，使準(zhǔn)則在實(shí)踐操作過程中的困難減輕，以便新準(zhǔn)則的執(zhí)行得到更進(jìn)一步、更廣泛的推進(jìn)，使資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理解性更強(qiáng)，涵蓋范圍更全面。

　　其次，企業(yè)的投資者或其他利益相關(guān)者應(yīng)當(dāng)對(duì)于新準(zhǔn)則實(shí)行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法處理所得稅會(huì)計(jì)給予充分的關(guān)注，避免在對(duì)以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整時(shí)產(chǎn)生較大的波動(dòng)，造成投資判斷和決策的失誤以及不必要的損失。

　　最后，加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，以適應(yīng)形勢需要。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員不僅要加強(qiáng)學(xué)習(xí)、更新觀念，還要及時(shí)進(jìn)行知識(shí)更新，這對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出了新的更高的要求。提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，在業(yè)務(wù)能力上，逐步由“單一型”向“一專多能型”轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的需要，提高對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理解和運(yùn)用能力，降低準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變成本。