一、新會計準則下財政資金的會計處理

　　根據(jù)政府補助準則和《企業(yè)財務通則》第二十條的規(guī)定，企業(yè)收到的財政資金的會計處理分為以下幾種情況。

　　第一，企業(yè)收到的屬于國家直接投資、資本注入性質(zhì)的財政資金，如基本建設投資、國債投資項目，這類資金屬于國家以投資者身份對企業(yè)的資本性投入，應當增加“實收資本—國家資本”，對于超過注冊資本的投資則應增加“資本公積—資本溢價”。增加實收資本的，應由會計師事務所出具驗資報告。

　　第二，屬于投資補助性質(zhì)的財政資金，如公益性和公共基礎設施投資項目補助、推進科技進步和高新技術產(chǎn)業(yè)化的投資項目補助等，這類資金是對投資者投入資本的補助，但是與前一類資金最大的區(qū)別是國家不一定以投資者身份投入，主要是政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟政策或?qū)崿F(xiàn)調(diào)控目標，給予企業(yè)的具有導向性的資金，企業(yè)應當根據(jù)政府部門下達的文件規(guī)定增加“實收資本”或“資本公積”，由全體投資者共同享有或根據(jù)文件精神由某個單位持有或享有。增加實收資本的，應由會計師事務所出具驗資報告。

　　第三，企業(yè)收到的大部分財政資金如糧食定額補貼、鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)的獎勵款、貸款貼息、稅收返還（先征后退、即征即退）、科技三項費用、挖潛改造資金、中小企業(yè)發(fā)展專項資金、產(chǎn)業(yè)技術研究與開發(fā)資金、中小企業(yè)國際市場開拓資金、國有企業(yè)虧損補貼、關閉小企業(yè)補助等，這類資金一般是對企業(yè)特定經(jīng)濟活動支付的成本費用的補償，應按照政府補助準則的規(guī)定進行會計處理。與收益相關的政府補助。用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”，然后在確認相關費用的期間借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，在取得時借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。與資產(chǎn)相關的政府補助。企業(yè)應在收到款項時，按照到賬的實際金額，借記“銀行存款”等，貸記“遞延收益”。將政府補助用于購建長期資產(chǎn)時，相關長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。自相關資產(chǎn)可供使用時起，在相關資產(chǎn)計提折舊或攤銷時，按照長期資產(chǎn)的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉(zhuǎn)入當期損益，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。相關資產(chǎn)在使用壽命結束或結束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的“營業(yè)外收入”，不再予以遞延。

　　第四，企業(yè)收到的屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目資金等。這類資金使用后要求歸還本金，因此企業(yè)收到時應當借記“銀行存款”等，貸記“短期借款”或“長期借款”。

　　第五，企業(yè)收到的政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”。將專項或特定用途的撥款用于工程項目時，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等。工程項目完工形成長期資產(chǎn)的部分，借記“專項應付款”，貸記“資本公積—資本溢價或股本溢價”；對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項應付款”，貸記“在建工程”等。撥款結余需要返還的，借記“專項應付款”，貸記“銀行存款”。上述資本溢價轉(zhuǎn)增實收資本或股本，借記“資本公積—資本溢價或股本溢價”，貸記“實收資本”或“股本”，需要會計師事務所出具驗資報告。

　　第六，企業(yè)收到的先征后退、即征即退的稅收返還款時，應借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。

　　第七，企業(yè)收到的增值稅出口退稅時，應借記“銀行存款”，貸記“其他應收款——出口退稅”。

　　二、財政資金的稅務處理

　　新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新企業(yè)所得稅法”）第七條明確規(guī)定了三種類型的收入為不征稅收入：一是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；三是國務院規(guī)定的其他不征稅收入。另外，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條對“財政撥款”做了詳細解釋：“企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院以及國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”可見，屬于不征稅收入的財政撥款必須同時符合以下兩個條件：一是必須是各級人民政府撥付的財政資金；二是必須是對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織的撥款。根據(jù)稅法的相關規(guī)定可以看出，企業(yè)收到財政資金如果屬于政府作為企業(yè)的所有者投入的資金、政府轉(zhuǎn)貸項目需要償還的資金則不需要并入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，另外增值稅出口退稅是國家對出口貨物所含增值稅進項稅額的返還，不屬于企業(yè)所得稅應稅范疇。其他財政資金不屬于不征稅收入，不論該項財政資金在會計上如何進行處理均應并入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。