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信息化環(huán)境下存貨計(jì)劃成本法的適用性分析

來源: 溫海燕 編輯: 2009/10/28 22:14:03  字體:

  信息化環(huán)境下,數(shù)據(jù)處理高度集中化和自動化,不僅提高了數(shù)據(jù)處理的效率,也提高了會計(jì)信息的質(zhì)量。因此,有人指出,存貨采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)簡化會計(jì)核算工作量的優(yōu)勢已不復(fù)存在,同時(shí),企業(yè)存貨的采購價(jià)格隨行就市,價(jià)格波動較大,存貨計(jì)劃成本的修訂工作涉及面廣、工作量大,很難制訂科學(xué)合理的計(jì)劃成本,不利于考核采購部門的業(yè)績,其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的優(yōu)勢已經(jīng)失去,因此建議取消計(jì)劃成本法。

  一、信息化環(huán)境下計(jì)劃成本法簡化核算的優(yōu)勢仍然存在

  計(jì)劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算,同時(shí)將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額另行設(shè)置“材料成本差異”賬戶反映,期末計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?,將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的方法,該方法對簡化會計(jì)核算起到了一定的作用。

  信息化環(huán)境下,單純從核算的難易繁簡上看,實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法的差別不再明顯,但是對于大中型企業(yè)來說,計(jì)劃成本法能夠簡化核算的優(yōu)勢仍然存在。在大中型企業(yè)存貨的簡化核算方法中,首選還是采用計(jì)劃成本法。根據(jù)2000年在全國范圍內(nèi)對分布于東部、中西部和老基地,涉及九大行業(yè)的“中國企業(yè)成本管理方法及其效果的調(diào)查分析”的結(jié)果顯示,從材料成本核算的方法采用情況看,有40%的企業(yè)采用計(jì)劃成本法;從行業(yè)角度看,機(jī)械企業(yè)采用計(jì)劃成本法的比例最高,為68.4%;從資產(chǎn)規(guī)???,資產(chǎn)大于1億元的企業(yè)采用計(jì)劃成本法的比例為44.4%,多于資產(chǎn)小于1億元的企業(yè)近20個(gè)百分點(diǎn)。例如,大型船舶制造業(yè),在船舶的制造過程中,一年需要采購2000多個(gè)品種、3萬多個(gè)規(guī)格的原材料、低值易耗品,自制多種半成品,還要委托加工許多材料,全年的采購資金支出多達(dá)13.5億元,如果都按實(shí)際成本計(jì)價(jià),尤其是當(dāng)一種品種的材料有幾十或上百種規(guī)格,其實(shí)際采購價(jià)格又不一樣時(shí),如果每樣都按實(shí)際價(jià)格計(jì)算成本,不僅會大幅度地增加每月材料核算的工作量,而且會影響到及時(shí)、準(zhǔn)確地反映存貨的成本。而采用計(jì)劃成本,不但簡化了核算過程,而且通過每月“材料成本差異”的分配,將發(fā)出存貨和期末存貨調(diào)整為實(shí)際成本,方法簡便,也保證可以及時(shí)、準(zhǔn)確地反映存貨的實(shí)際成本。

  二、信息化環(huán)境下計(jì)劃成本法的管理功能不容忽視

  信息化環(huán)境下,企業(yè)采用實(shí)際成本法已不再是難事,但計(jì)劃成本法的優(yōu)勢不僅僅是簡化了核算,它還有一個(gè)更重要的作用就是管理。隨著計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)在會計(jì)中的廣泛應(yīng)用,一些傳統(tǒng)的核對、計(jì)算、存儲等內(nèi)部會計(jì)控制方式都被計(jì)算機(jī)輕而易舉地替代,但一些企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度如擬訂物資采購計(jì)劃、業(yè)務(wù)程序控制等仍將有效地發(fā)揮自己的積極作用,幫助企業(yè)更加有效地應(yīng)用信息,進(jìn)行真正的變革與創(chuàng)新。實(shí)踐證明:簡單地停留在模仿替代手工核算階段,只能進(jìn)行事后反映,無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制,不能充分反映成本會計(jì)和管理會計(jì)需求的信息。

  根據(jù)國務(wù)院《國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例》、財(cái)政部《國營工業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)成本管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》及《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》,結(jié)合水泥制品企業(yè)特點(diǎn)制定的我國《水泥制品企業(yè)成本管理規(guī)程》的規(guī)定中,第十五條:“制定廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格。大中型企業(yè)應(yīng)積極創(chuàng)造條件,建立健全廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格制度,對原燃輔料,備配件、低值易耗品、水、電、氣、風(fēng)、在產(chǎn)品、工時(shí)等,制定統(tǒng)一的廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格。同時(shí)編制便于查詢的價(jià)格目錄。小型企業(yè)根據(jù)需要與可能酌定。原燃輔料、備配件、低值易耗品的計(jì)劃價(jià)格應(yīng)根據(jù)其采購成本制定,包括:買價(jià)、外地運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費(fèi)用(包括整理挑選中發(fā)生的損耗,并扣除下腳、廢料價(jià)值)。計(jì)劃價(jià)格目錄由供應(yīng)部門負(fù)責(zé)制定,財(cái)會、審計(jì)部門負(fù)責(zé)審定。水、電、蒸氣等計(jì)劃價(jià)格由輔助生產(chǎn)車間核算員與廠財(cái)會部門根據(jù)已有實(shí)際成本、目標(biāo)成本或據(jù)實(shí)測算的單位成本制定。設(shè)備維修結(jié)算計(jì)劃價(jià)格應(yīng)由設(shè)備管理部門制定,由財(cái)會及審計(jì)部門審定。運(yùn)輸計(jì)劃價(jià)格,包括汽車運(yùn)輸單價(jià)、火車、汽車裝卸單價(jià)等,按生產(chǎn)組織的實(shí)際情況,由有關(guān)部門制定噸公里或貨物計(jì)量單位運(yùn)輸、裝卸價(jià)格,財(cái)會及審計(jì)部門審定。在產(chǎn)品、自制半成品、入庫成品的計(jì)劃價(jià)格,由財(cái)會部門根據(jù)實(shí)際成本資料制定,由審計(jì)部門審定。”為縮小廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格與實(shí)際成本的差距,企業(yè)每年在編制下一年度計(jì)劃之時(shí),檢查修定一次,對差距較大部分編出目錄予以調(diào)整。

  以上制定廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的做法符合我國目前預(yù)算管理的要求,而且即便是采用實(shí)際成本法,仍有必要進(jìn)行材料成本差異的事后分析,既然實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法都能對材料的成本執(zhí)行情況進(jìn)行考核評價(jià),相比之下,實(shí)際成本法就不如計(jì)劃成本法直觀,計(jì)劃成本法更能發(fā)揮對材料成本的分析與實(shí)時(shí)控制管理功能。

  三、計(jì)劃成本法在信息化系統(tǒng)中的解決方案

  根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同,計(jì)劃成本法在系統(tǒng)中的基本實(shí)現(xiàn)過程如下(以速達(dá)E2pro為例):

 ?。ㄒ唬┎少徥肇?/p>

  對發(fā)生的采購收貨業(yè)務(wù),系統(tǒng)將以實(shí)際價(jià)記錄到相關(guān)報(bào)表中,同時(shí)生成會計(jì)憑證,月末一次性將收入的貨品以計(jì)劃價(jià)轉(zhuǎn)到原材料中,計(jì)算出采購差異,進(jìn)而計(jì)算出差異率。

 ?。ǘ┎少?fù)素?/p>

  將退回的貨品按計(jì)劃價(jià)沖減原材料,將實(shí)際退回的貨品金額以負(fù)數(shù)形式?jīng)_減采購收入,參與月末的差異計(jì)算。

 ?。ㄈ╊I(lǐng)用、銷售材料

  生產(chǎn)領(lǐng)用或銷售原材料,均以計(jì)劃成本價(jià)計(jì)算發(fā)出金額,并沖減存貨的賬面數(shù)量,月末計(jì)算發(fā)出貨品總金額及差異分配金額。

 ?。ㄋ模┩肆?、銷售退回

  生產(chǎn)(銷售)退回的材料,作為負(fù)數(shù)直接沖減本期發(fā)出材料的賬面數(shù)量,只記數(shù)量,不記金額。月末參與計(jì)算成本差異。

  另外,在此基礎(chǔ)上,還可以考慮設(shè)置差異率的合理參數(shù),設(shè)定該參數(shù)的浮動范圍,對超出范圍的事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)警提示,并要求根據(jù)預(yù)警提示做出合理分析,及時(shí)解決問題,真正發(fā)揮出實(shí)時(shí)控制的作用。

  四、采用計(jì)劃成本法的注意事項(xiàng)

  制定恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃成本,既有利于企業(yè)考核采購部門的業(yè)績,調(diào)動其積極性,促使其降低采購成本,節(jié)約開支,也有利于相關(guān)部門制定考核標(biāo)準(zhǔn),分析采購成本升降的原因,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有用的財(cái)務(wù)信息。實(shí)際操作時(shí)需要注意以下幾點(diǎn):

 ?。ㄒ唬┯?jì)劃成本與實(shí)際成本構(gòu)成內(nèi)容要一致

  為保持計(jì)劃成本與實(shí)際成本的可比性,以考核采購部門的業(yè)績,要求計(jì)劃成本與實(shí)際成本的口徑保持一致,包括買價(jià)加上相應(yīng)的附帶成本。如,原材料的計(jì)劃成本應(yīng)和實(shí)際成本的構(gòu)成一致,包括買價(jià)和途中的運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。

  (二)計(jì)劃成本應(yīng)盡可能地接近實(shí)際

  雖然計(jì)劃成本的高低可通過材料成本差異調(diào)整為實(shí)際成本,對發(fā)生和結(jié)存存貨的實(shí)際成本并無影響,但如果計(jì)劃成本脫離實(shí)際成本太多,則無法隨時(shí)通過計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異考核采購部門的成果。因此,在制定計(jì)劃成本時(shí),應(yīng)盡可能使計(jì)劃成本接近于實(shí)際成本,以利于計(jì)劃成本的執(zhí)行??捎刹少?、財(cái)會等有關(guān)部門參照同類存貨以往實(shí)際成本并根據(jù)物價(jià)漲幅制定。當(dāng)實(shí)際成本與計(jì)劃成本發(fā)生重大差異時(shí),應(yīng)作調(diào)整,這一點(diǎn)應(yīng)引起加倍重視?!渡轿魈摬讳P鋼股份有限公司董事會關(guān)于對中國證監(jiān)會青島特派辦巡檢的整改報(bào)告(2003)》專門對存貨計(jì)劃價(jià)格的制定與執(zhí)行情況進(jìn)行了詳細(xì)說明,即“我公司關(guān)于存貨計(jì)劃價(jià)格制定的原則是:公司對存貨實(shí)行計(jì)劃成本核算,原材料計(jì)劃價(jià)格根據(jù)預(yù)測原材料價(jià)格的變化趨勢而制定。計(jì)劃價(jià)格確定后一年內(nèi)保持不變。其中高鉻、燒結(jié)鎳、鎳返回鋼部分原材料采購價(jià)格按照國際慣例實(shí)行基價(jià)并考慮成份變化聯(lián)動與供應(yīng)商進(jìn)行結(jié)算,計(jì)劃價(jià)格亦采用基價(jià)與成份變化聯(lián)動結(jié)算,基價(jià)在一年內(nèi)保持不變。證監(jiān)會檢查所提出的計(jì)劃價(jià)的變動,主要是原料成份波動及各料號綜合加權(quán)后的結(jié)果。因此,我公司的計(jì)劃價(jià)格的制定與執(zhí)行中均不存在問題。”

  由此可見,計(jì)劃價(jià)格的參照對比作用相當(dāng)重要,用計(jì)劃成本核算材料對材料成本的控制與分析具有重要的意義,會直接影響到會計(jì)信息質(zhì)量。在計(jì)算機(jī)環(huán)境下,可以嘗試逐步改進(jìn)計(jì)劃價(jià)格的修訂工作,采用綜合以前結(jié)存和本批收入材料成本差異的移動成本差異分配率分?jǐn)偛町悾O(shè)置歷史實(shí)際價(jià)格及歷史計(jì)劃價(jià)格數(shù)據(jù)庫分析和差異分析等新的方法,充分發(fā)揮其管理功能,以改進(jìn)日常存貨管理工作。

責(zé)任編輯:小奇

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