【摘要】XBRL自誕生以來(lái)，得到了飛速發(fā)展，受到了各界專(zhuān)業(yè)人士的高度關(guān)注，在國(guó)外的應(yīng)用日漸廣泛，逐漸滲透到金融、證券、稅務(wù)、保險(xiǎn)等各行各業(yè)。中國(guó)對(duì)XBRL的研究也取得了令人矚目的成就，本文對(duì)XBRL目前的國(guó)際與國(guó)內(nèi)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行了介紹，并探討了XBRL在我國(guó)推廣中可能存在的問(wèn)題：軟件工具的開(kāi)發(fā)問(wèn)題、存儲(chǔ)問(wèn)題與協(xié)調(diào)組織問(wèn)題。

　　【關(guān)鍵詞】XBRL；推廣；問(wèn)題

　　XBRL（Extensible Business Reporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）是XML（可擴(kuò)展的標(biāo)記語(yǔ)言，eXtensible Markup Language）于財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換的一種應(yīng)用，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財(cái)務(wù)信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。它對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行特定的識(shí)別和分類(lèi)，并對(duì)財(cái)務(wù)信息提供更加強(qiáng)大的解釋和分析平臺(tái)。XBRL應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告除了不斷提高商業(yè)報(bào)告的透明度外，還通過(guò)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)流的控制進(jìn)一步提高了數(shù)據(jù)的安全性。XBRL同時(shí)是一種用于軟件的開(kāi)放性免版稅規(guī)范，該規(guī)范利用XML數(shù)據(jù)標(biāo)記來(lái)描述上市和非上市公司以及其他機(jī)構(gòu)的商業(yè)和財(cái)務(wù)信息。XBRL 通過(guò)利用一種基于標(biāo)準(zhǔn)的方法，使信息供應(yīng)鏈上所有成員受益。用戶(hù)可利用該方法準(zhǔn)備、交換、分析和發(fā)布各種格式的商業(yè)和財(cái)務(wù)報(bào)表及其包含的信息。具體概括起來(lái)有如下功效：改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)告的可用性；改善了業(yè)務(wù)流程；提高了數(shù)據(jù)質(zhì)量；其資源可用于數(shù)據(jù)分析；壓縮了發(fā)布數(shù)據(jù)的時(shí)間；降低了獲取數(shù)據(jù)的成本；靈活，可擴(kuò)展的和全面的數(shù)據(jù)收集；數(shù)據(jù)可重復(fù)使用；自動(dòng)交換數(shù)據(jù)；標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)放，許可權(quán)免費(fèi)。這些功效已經(jīng)被一些領(lǐng)域重視，特別是在金融業(yè)的應(yīng)用中逐步發(fā)揮出來(lái)。

　　一、XBRL在國(guó)際上的應(yīng)用情況

　　XBRL國(guó)際組織自1998年創(chuàng)建以來(lái)，一直致力于XBRL語(yǔ)言的建立以及促進(jìn)和支持它的發(fā)展。XBRL 國(guó)際指導(dǎo)委員會(huì)由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，德勤、安永和畢馬威國(guó)際會(huì)計(jì)公司，微軟、IBM、J.D.Edwards、SAP 以及其它技術(shù)與金融公司資助。隨著XBRL在證券領(lǐng)域的應(yīng)用，XBRL方便、快捷的優(yōu)勢(shì)日漸顯現(xiàn)，被越來(lái)越廣泛地應(yīng)用到更多領(lǐng)域。2001年12月，美國(guó)銀行成功地把XBRL應(yīng)用于客戶(hù)資料整理，開(kāi)啟了XBRL在銀行領(lǐng)域的應(yīng)用篇章；2002年2月，澳大利亞謹(jǐn)慎性原則管理委員會(huì)（APRA）宣布使用XBRL對(duì)保險(xiǎn)公司等的數(shù)據(jù)收集進(jìn)行檢查，開(kāi)啟了XBRL在保險(xiǎn)領(lǐng)域的應(yīng)用篇章。截止到2008年9月， XBRL國(guó)際組織擁有的成員數(shù)已從最初的十幾家發(fā)展到了近五百五十家，其中包括：專(zhuān)業(yè)服務(wù)和咨詢(xún)公司、金融服務(wù)和信息提供商、軟件和其它技術(shù)供應(yīng)商、政府（監(jiān)管及非營(yíng)利性組織）、會(huì)計(jì)和貿(mào)易組織。

　　在推廣XBRL發(fā)展的過(guò)程中，XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定是一項(xiàng)浩大的系統(tǒng)工程，涉及會(huì)計(jì)學(xué)、信息科學(xué)等多種學(xué)科，關(guān)系到諸多方面的切身利益。不同的財(cái)務(wù)報(bào)告目的需要不同的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，每個(gè)國(guó)家可以根據(jù)本國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)情況制定不同的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，到2008年9月，已有加拿大、中國(guó)、愛(ài)爾蘭、以色列、日本、韓國(guó)、新西蘭、西班牙、泰國(guó)、英國(guó)及美國(guó)共十一個(gè)國(guó)家的財(cái)務(wù)報(bào)告的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)獲得XBRL國(guó)際組織的認(rèn)可(acknowledged)或批準(zhǔn)(approved)。

　　世界上的一些政府機(jī)構(gòu)已經(jīng)在使用XBRL對(duì)其報(bào)告過(guò)程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，也有許多著名的國(guó)際公司在為之做努力，如：微軟、納斯達(dá)克、普華永道這三家公司正在共同開(kāi)展企業(yè)利用XBRL提供財(cái)務(wù)報(bào)表的推廣工作。由于XBRL 能在很大程度上增加公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露的透明度，同時(shí)能極大地提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息處理的效率和能力，因此XBRL已經(jīng)在國(guó)際上得到了廣泛的應(yīng)用，目前國(guó)際上許多交易所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和金融服務(wù)與信息供應(yīng)商等機(jī)構(gòu)已采用或準(zhǔn)備采用該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)，如東京交易所的 TD net 系統(tǒng)采用了 XBRL 技術(shù)報(bào)送財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；德國(guó)德意志銀行將 XBRL 用于處理貸款信息并使其信用分析過(guò)程更加流暢。目前，納斯達(dá)克上共有21家企業(yè)提供了過(guò)去5年的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告；英國(guó)稅務(wù)局于2003年3月開(kāi)始電子申報(bào)納稅工作，并從2003年第四季度開(kāi)始接受XBRL標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)電子文件。該稅務(wù)局與英國(guó)XBRL組織合作，制訂了符合英國(guó)稅務(wù)特征的XBRL TAXONOMY，是采用XBRL技術(shù)的主要政府部門(mén)；荷蘭稅務(wù)監(jiān)督廳、中央銀行和統(tǒng)計(jì)局目前也正在研究XBRL標(biāo)準(zhǔn)；韓國(guó)證券交易所和KOSDAQ已經(jīng)開(kāi)發(fā)了XBRL信息披露系統(tǒng)，目前在KASDAQ上市的多數(shù)企業(yè)已經(jīng)采用XBRL發(fā)布相關(guān)的信息；日本國(guó)稅廳已從2004年2月起正式開(kāi)始采用XBRL進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)申報(bào)，首先在日本國(guó)稅廳所屬的名古屋國(guó)稅分局內(nèi)采用。

　　二、XBRL在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

　?。ㄒ唬?yīng)用情況

　　中國(guó)對(duì)XBRL的研究發(fā)展也取得了令人矚目的成就。1998年1月，深交所發(fā)布了“上市公司定期制作系統(tǒng)1.0”，實(shí)現(xiàn)了歷次定期的報(bào)告制作和數(shù)據(jù)上報(bào)工作，這一舉措掀開(kāi)了我國(guó)應(yīng)用XBRL歷程的第一頁(yè)。近幾年，我國(guó)政府對(duì)于XBRL的認(rèn)識(shí)有了長(zhǎng)足的進(jìn)步。而且XBRL研究主導(dǎo)權(quán)由學(xué)術(shù)界轉(zhuǎn)向了企業(yè)應(yīng)用聯(lián)盟（XBRL應(yīng)用聯(lián)盟、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、國(guó)資委、紀(jì)檢委、稅務(wù)總局、審計(jì)局），應(yīng)用聯(lián)盟隨著應(yīng)用范圍和行業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展而擴(kuò)展。

　　中國(guó)證監(jiān)會(huì)從2002年5月開(kāi)始《上市公司信息披露電子化規(guī)范》標(biāo)準(zhǔn)的制定工作，于2003年底經(jīng)全國(guó)金融標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)審批通過(guò)。該標(biāo)準(zhǔn)最終確定采用 XBRL的技術(shù)規(guī)范，充分利用XBRL良好的擴(kuò)展性，達(dá)到與國(guó)際接軌。進(jìn)行數(shù)據(jù)交換與共享的目的。從2002年底開(kāi)始，中國(guó)證監(jiān)會(huì)組織滬深證券交易所和相關(guān)軟件公司的人員對(duì)國(guó)際商業(yè)報(bào)告領(lǐng)域出現(xiàn) 的XBRL標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行研究，并結(jié)合中國(guó)國(guó)情制定了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》，該規(guī)范由全國(guó)金融標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)審批通過(guò)，使得我國(guó)上市公司進(jìn)行 XBRL的報(bào)告披露有了合法、統(tǒng)一的規(guī)范。2005年4月，上海證券交易所正式成為XBRL國(guó)際組織的會(huì)員，這是我國(guó)以單位身份加入XBRL 國(guó)際組織的第一例，此舉有力地推動(dòng)了XBRL在中國(guó)的應(yīng)用。上海證券交易所和深圳證券交易所都開(kāi)始了XBRL技術(shù)的研究和試驗(yàn)，已有幾十家上市公司使用 XBRL 技術(shù)提交公司年報(bào)。

　　要想真正實(shí)現(xiàn)XBRL的實(shí)質(zhì)推廣，第一步也是重要的一步就是分類(lèi)信息標(biāo)準(zhǔn)（Taxonomy）的開(kāi)發(fā)。分類(lèi)信息標(biāo)準(zhǔn)就是在上市公司信息披露內(nèi)容與電子文檔數(shù)據(jù)項(xiàng)之間找到對(duì)應(yīng)關(guān)系，國(guó)際XBRL組織把這項(xiàng)內(nèi)容開(kāi)放給了各國(guó)使用者，其自身只負(fù)責(zé)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)證工作。我國(guó)對(duì)XBRL的分類(lèi)信息標(biāo)準(zhǔn)的研究開(kāi)發(fā)高度重視，財(cái)政部下發(fā)了“中國(guó)XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題研究”的重大課題，組織專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的研究與制定。目前，中國(guó)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)得到XBRL國(guó)際組織認(rèn)可的有：2005年7月發(fā)布的“中國(guó)上市公司信息披露分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)草案”、2006年7月發(fā)布的“中國(guó)基金公司信息披露分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)草案”、2008年2月通過(guò)的“金融類(lèi)上市公司信息披露分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)”。

　　雖然在我國(guó)推廣 XBRL的道路上已經(jīng)取得了很大的成績(jī)，然而，因其是新生事物，由于國(guó)情緣故，在推行該標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中，還存在著許多問(wèn)題。規(guī)范上市公司信息披露的內(nèi)容和格式，提高行業(yè)信息化程度，并促進(jìn)國(guó)際交往和信息交換，我國(guó)還有很長(zhǎng)的路要走。

　?。ǘ┐嬖诘膯?wèn)題

　　1.XBRL軟件工具的開(kāi)發(fā)問(wèn)題。

　　在使用XBRL進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程中，需要有應(yīng)用軟件的支持。XBRL報(bào)告的供應(yīng)方和使用方的應(yīng)用程序是應(yīng)用XBRL的另外兩個(gè)必備條件。這方面，已經(jīng)有許多XBRL的成員公司（如富土通Fujitsu、日立Hitachi、微軟Microsoft）提供了各種各樣的軟件工具，以幫助生成XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔。而我國(guó)目前還沒(méi)有軟件公司介入開(kāi)發(fā)XBRL的軟件工具。雖然XBRL無(wú)許可證限制，任何財(cái)務(wù)信息供應(yīng)鏈上的人都能免費(fèi)、自由地準(zhǔn)備、獲得、交換并分析財(cái)務(wù)信息，然而這一切是要建立在一個(gè)軟件處理平臺(tái)上的。目前我國(guó)關(guān)注XBRL的群體主要是財(cái)務(wù)界人士，財(cái)務(wù)人員是使用XBRL的人群，可是這一切首先需要有軟件業(yè)的支持。

　　2.存儲(chǔ)問(wèn)題。

　　XBRL技術(shù)的推廣離不開(kāi)存儲(chǔ)技術(shù)的支持，眾所周知，XBRL由XML（eXtensible Markup Language）發(fā)展而來(lái)，XML直譯為“可擴(kuò)展的標(biāo)記語(yǔ)言”，這意味著它有豐富的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)、能自行定義標(biāo)簽，但也意味著它對(duì)存儲(chǔ)技術(shù)的要求更高。如果XBRL數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全性低下、存取效率不高，也會(huì)影響XBRL技術(shù)的推廣和發(fā)展。

　　目前對(duì)XBRL的應(yīng)用采用的存儲(chǔ)方式大致可以分為三種，分別是：（1）存儲(chǔ)于文件系統(tǒng)中；（2）存儲(chǔ)于關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)中；（3）存儲(chǔ)于原生XML數(shù)據(jù)庫(kù)中。無(wú)論采用哪種方式存儲(chǔ)，都有相對(duì)的優(yōu)勢(shì)和局限：文件系統(tǒng)的方式無(wú)法保證文檔的安全性和一致性，但是對(duì)XBRL實(shí)例文檔內(nèi)部所含的數(shù)據(jù)信息和層級(jí)信息保存完好，雖然沒(méi)有造成數(shù)據(jù)失真，但是不利于數(shù)據(jù)的進(jìn)一步分析挖掘，難于直接導(dǎo)入數(shù)據(jù)挖掘工具中生成有用信息；采用關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)的方式存儲(chǔ)，基本上和采用文件系統(tǒng)方式進(jìn)行存儲(chǔ)相類(lèi)似，但這種方式保證了文檔的安全性和一致性，但損失了文檔及文檔間的查詢(xún)性能，是一種“受了保護(hù)”的文件系統(tǒng)存儲(chǔ)；采用原生XML數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)完好保護(hù)了XBRL文檔內(nèi)的數(shù)據(jù)含義，并且對(duì)XBRL文檔的存取速度快，但在文檔間的橫向查詢(xún)速度較慢，目前來(lái)看不適合于頻繁的數(shù)據(jù)對(duì)比分析的場(chǎng)合使用。

　　盡管還沒(méi)有找到一種十全十美的存儲(chǔ)方式，但目前國(guó)際上的存儲(chǔ)技術(shù)方面卻有了很大的進(jìn)步。日前，數(shù)據(jù)傳輸方面取得了突破性的成果，可實(shí)現(xiàn)每秒鐘超過(guò)100萬(wàn)次的持續(xù)輸入/輸出（I/O）——且響應(yīng)時(shí)間不到1毫秒，與業(yè)界基準(zhǔn)測(cè)試速度最快的磁盤(pán)系統(tǒng)相比，性能提升了2.5倍，響應(yīng)時(shí)間不足以前的1/20，占地空間只有以前的1/5，所需電力和制冷能耗也只有前者 的55%。如此巨幅的性能提升對(duì)于XBRL的發(fā)展可謂影響重大，我國(guó)在這樣的環(huán)境下，應(yīng)抓住機(jī)遇自主研發(fā)XBRL的存儲(chǔ)方案與技術(shù)，還是采用“拿來(lái)主義”？

　　3.協(xié)調(diào)組織問(wèn)題。

　　從XBRL應(yīng)用的國(guó)際環(huán)境上看，目前絕大多數(shù)西方國(guó)家均已加入了XBRL標(biāo)準(zhǔn)化組織。隨著外資企業(yè)，特別是外資銀行、保險(xiǎn)企業(yè)的進(jìn)入，XBRL的應(yīng)用已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。然而，我國(guó)目前政府主導(dǎo)尚未真正到位，未有國(guó)家級(jí)的XBRL組織參加國(guó)際組織，未形成完善合理的研發(fā)鏈、應(yīng)用鏈和產(chǎn)業(yè)鏈，再加上專(zhuān)家和研究資金的缺乏，形成了我國(guó)推廣 XBRL的瓶頸。

　　三、進(jìn)一步推進(jìn)XBRL應(yīng)用的建議

　　我國(guó)目前還沒(méi)有軟件公司介入開(kāi)發(fā)XBRL的軟件工具，中國(guó)軟件行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該組織國(guó)內(nèi)大的會(huì)計(jì)軟件供應(yīng)商，在企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、投資公司的積極配合下合作、開(kāi)發(fā)出適用的應(yīng)用程序。如果我國(guó)能自主開(kāi)發(fā)出中文的XBRL軟件處理工具，將大大促進(jìn)XBRL在我國(guó)的應(yīng)用速度，必將會(huì)有更多的各界專(zhuān)業(yè)人士及企業(yè)加入到推動(dòng)XBRL的發(fā)展進(jìn)程中來(lái)。

　　另外，目前情況下，要想進(jìn)一步推進(jìn)XBRL在我國(guó)的研究與推廣，必須有政府主管部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)參與，這樣才使之具有權(quán)威性。由政府部門(mén)指導(dǎo)和監(jiān)控我國(guó) XBRL研發(fā)的整體框架，并在此基礎(chǔ)上建立開(kāi)放式的研發(fā)平臺(tái)，加強(qiáng)理論和實(shí)務(wù)研究、充分調(diào)動(dòng)上市公司的積極性，擴(kuò)大XBRL信息供給，在增加信息供給的同時(shí)也能提高對(duì)XBRL信息的需求，兩者互為促進(jìn)。同時(shí)，國(guó)內(nèi)大學(xué)也應(yīng)該加緊開(kāi)設(shè)XBRL課程，將其作為相關(guān)專(zhuān)業(yè)的必修課；再開(kāi)發(fā)一系列社會(huì)培訓(xùn)課程，讓更多的相關(guān)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生乃至其他相關(guān)從業(yè)人員了解、掌握有關(guān)XBRL的知識(shí)，同時(shí)，加強(qiáng)國(guó)家經(jīng)費(fèi)的支持和投入、加強(qiáng)國(guó)際合作，才能將我國(guó)目前無(wú)序發(fā)展的XBRL的研發(fā)納入到規(guī)范、健康發(fā)展的軌道上來(lái)。

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