通用審計(jì)軟件是EDP審計(jì)中最廣泛使用的計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助工具和技術(shù)，最早產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代中期，當(dāng)時(shí)國外某些大型財(cái)務(wù)公司為了提高審計(jì)工作效率，自己開發(fā)或合作開發(fā)了能夠應(yīng)用于多種審計(jì)環(huán)境的審計(jì)作業(yè)和管理軟件。

　　通用審計(jì)軟件與專用審計(jì)軟件最大區(qū)別是能夠適應(yīng)多樣化的審計(jì)環(huán)境，在不同的審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)軟件的操作人員不需要太多的操作調(diào)整即可將審計(jì)軟件投入新的審計(jì)作業(yè)中。也正是由于這種廣泛的適應(yīng)性和操作調(diào)整的便利性，使通用審計(jì)軟件在許多審計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮了重要影響，尤其是在有著龐大數(shù)據(jù)量的金融行業(yè)。

　　一、現(xiàn)行通用審計(jì)軟件的基本功能

　　由于通用審計(jì)軟件的功能大多是一般審計(jì)作業(yè)中的審計(jì)數(shù)據(jù)處理功能，所以現(xiàn)在的通用審計(jì)軟件基本上已被商品化，并且都能在微機(jī)環(huán)境下使用。這幾年國內(nèi)許多審計(jì)部門、軟件公司也開發(fā)了與國內(nèi)商品化會(huì)計(jì)軟件有著良好接口的通用審計(jì)軟件，其中審計(jì)之星、審易（用友）、金劍、中普、通審等在審計(jì)市場上都有一定的知名度。雖然在功能（特別是風(fēng)險(xiǎn)控制和數(shù)據(jù)分析功能）方面國內(nèi)通用審計(jì)軟件與國外老牌審計(jì)軟件（如加拿大的ACL）還有許多差距，但由于它們都針對我國會(huì)計(jì)軟件市場上流行的通用會(huì)計(jì)軟件提供并不斷提供接口模板，使得其在操作的便利性方面要優(yōu)于國外審計(jì)軟件，這也與我們廣大審計(jì)人員計(jì)算機(jī)水平不高的現(xiàn)實(shí)是相適應(yīng)的。綜合來說，通用審計(jì)軟件的主要功能包括：

　　1.數(shù)據(jù)的訪問和轉(zhuǎn)換功能。數(shù)據(jù)訪問和轉(zhuǎn)換功能是通用審計(jì)軟件必需的基本功能，它提供了將外部數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計(jì)數(shù)據(jù)的通道。國內(nèi)的審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)訪問和轉(zhuǎn)換功能主要針對會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)提取和轉(zhuǎn)換而設(shè)計(jì)，一般除了審計(jì)軟件的設(shè)計(jì)者根據(jù)市場流行的會(huì)計(jì)軟件而設(shè)計(jì)的轉(zhuǎn)換模板外，也提供給使用者設(shè)計(jì)自己的轉(zhuǎn)換模板功能。

　　2.數(shù)據(jù)抽取、匯總、分組、排序、計(jì)算、對比、報(bào)表生成等。這是審計(jì)常用和基本的作業(yè)內(nèi)容，主要包括對整個(gè)文件或者選取的數(shù)據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行加總和平衡檢驗(yàn)；對文件中包括的詳細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行選取和報(bào)告；篩選數(shù)據(jù)，有選擇地選取和排除一些項(xiàng)目；比較多個(gè)文件，識別其差異；重新計(jì)算數(shù)據(jù)字段；報(bào)表合并；財(cái)務(wù)分析等。

　　3.審計(jì)抽樣和統(tǒng)計(jì)分析。基本功能包括從數(shù)據(jù)文件中選取分層的統(tǒng)計(jì)樣本、PPS抽樣、任意樣本量抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣、停走抽樣和隨機(jī)抽樣等。有些審計(jì)軟件提供了部分由用戶自己定義的統(tǒng)計(jì)分析功能。

　　4.審計(jì)過程和結(jié)果的記錄和審計(jì)數(shù)據(jù)管理。這是審計(jì)管理的基本功能，內(nèi)容包括編制符合性測試計(jì)劃和調(diào)查表；把測試結(jié)果轉(zhuǎn)換成標(biāo)準(zhǔn)報(bào)表；函證管理；審計(jì)工作底稿的生成、存檔和打??；審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目管理；審計(jì)報(bào)告編輯和打??；法規(guī)查詢等。

　　二、現(xiàn)行通用審計(jì)軟件的局限性

　　總體來看，目前的通用審計(jì)軟件的局限性集中在如下3個(gè)方面：

　　1.功能簡單不能適應(yīng)靈活的審計(jì)需要。審計(jì)軟件不可能完全替代人工審計(jì)，只能輔助審計(jì)，但輔助的內(nèi)容和程度目前很難界定，通用審計(jì)軟件的功能定位比較模糊。由于業(yè)務(wù)流程的多樣性和復(fù)雜性，通用審計(jì)軟件功能是否只能定位于輔助基本的財(cái)務(wù)審計(jì)？通用審計(jì)軟件以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)為主還是以適應(yīng)外部審計(jì)為主？這些都是困擾軟件設(shè)計(jì)者的現(xiàn)實(shí)問題。目前的通用審計(jì)軟件以簡單的查賬程序?yàn)橹鳎饕菫槎ㄆ诘氖潞髮徲?jì)服務(wù)，無法提供靈活多變的審計(jì)方法，各種審計(jì)軟件相互無法共享數(shù)據(jù)和審計(jì)工具，造成軟件的有效性降低。

　　2.難以適應(yīng)開放式審計(jì)對象。在內(nèi)部審計(jì)中使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)相對外部審計(jì)比較容易實(shí)現(xiàn)，原因是內(nèi)部審計(jì)人員對信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)比較了解，也比較容易獲得來源于內(nèi)部管理信息系統(tǒng)工程師的配合，同時(shí)，審計(jì)軟件對單一模式的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)也容易調(diào)整而自動(dòng)獲取審計(jì)數(shù)據(jù)。然而，對大多數(shù)國家審計(jì)、民間審計(jì)、大型集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)等人員而言，他們面對的審計(jì)對象大多數(shù)是開放性的，各被審計(jì)對象使用的管理軟件甚至?xí)?jì)軟件五花八門，多種多樣，采用的系統(tǒng)軟件和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)差別很大，即使審計(jì)軟件提供了靈活的數(shù)據(jù)接口定義功能，其初始定義的工作量也非常龐大，反而影響審計(jì)效率。另外，被審計(jì)對象的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)經(jīng)常處于變化調(diào)整之中，初始定義隨時(shí)都可能需要修改。

　　3.無法對信息系統(tǒng)程序進(jìn)行符合性測試。現(xiàn)行的通用審計(jì)軟件只能提供內(nèi)部控制的符合性測試的計(jì)劃編制、調(diào)查表設(shè)計(jì)和對測試結(jié)果的評價(jià)，還無法對信息系統(tǒng)程序進(jìn)行符合測試，而對信息系統(tǒng)程序的正確性和數(shù)據(jù)安全性的測試是對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評價(jià)中無法回避的重要環(huán)節(jié)。

　　三、新形勢下審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和易變性

　　審計(jì)環(huán)境處于不斷的變化發(fā)展過程中，這種變化來源于多個(gè)方面，信息技術(shù)的快速發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)的一體化趨勢是其中最大的兩個(gè)因素。具體來說主要有：

　　1.會(huì)計(jì)軟件不斷發(fā)展變化帶來的挑戰(zhàn)。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)軟件的更新發(fā)展非常迅速，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的自動(dòng)化程度越來越高，原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)越來越多地存放在會(huì)計(jì)信息子系統(tǒng)之外的其他業(yè)務(wù)子系統(tǒng)中，即使是財(cái)務(wù)審計(jì)，對證據(jù)的追查也需要更多地延伸到管理信息系統(tǒng)的各子系統(tǒng)。近年來柔性信息系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用受到重視，這種系統(tǒng)能更好地適應(yīng)變化的企業(yè)環(huán)境、企業(yè)業(yè)務(wù)和結(jié)構(gòu)調(diào)整，而這進(jìn)一步增加了審計(jì)軟件數(shù)據(jù)采集的難度。

　　2.審計(jì)項(xiàng)目的多樣性。審計(jì)的主客體、審計(jì)的目標(biāo)多樣性決定了審計(jì)項(xiàng)目的多樣性，無論是政府審計(jì)、民間審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目都具有多樣性的特點(diǎn)，即使是注冊會(huì)計(jì)師所從事的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目的具體內(nèi)容也不是完全一致的。讓通用審計(jì)軟件適應(yīng)多變的審計(jì)項(xiàng)目是不可能的。在對同一目的的多種審計(jì)項(xiàng)目中，通用審計(jì)軟件也受到了挑戰(zhàn)，因?yàn)椴煌瑢徲?jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)規(guī)模、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和流程、證據(jù)內(nèi)容等都有很大差別，如何規(guī)劃審計(jì)軟件功能、如何組織審計(jì)流程都是很難統(tǒng)一規(guī)劃的問題。

　　3.數(shù)據(jù)采集的壁壘。獲取被審計(jì)單位會(huì)計(jì)軟件電子數(shù)據(jù)并轉(zhuǎn)換電子數(shù)據(jù)是審計(jì)軟件應(yīng)用的前提，但解決這一問題比較復(fù)雜，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的難易程度受會(huì)計(jì)軟件復(fù)雜性的嚴(yán)重制約，這些壁壘來源于行政和技術(shù)兩個(gè)方面。有些會(huì)計(jì)軟件廠商以保護(hù)數(shù)據(jù)安全為借口，將數(shù)據(jù)層層“保護(hù)”起來，使得會(huì)計(jì)軟件之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換越來越難，這也給審計(jì)軟件的開發(fā)加大了難度。數(shù)據(jù)提取同樣受到組織行政區(qū)劃的阻隔，出于信息保密和保護(hù)內(nèi)部利益并顯示部門權(quán)力的目的，行政機(jī)構(gòu)常常不愿意開放內(nèi)部數(shù)據(jù)，或者要經(jīng)歷冗長的審批環(huán)節(jié)。

　　4.審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。世界經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展加快了審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，這使得在應(yīng)用層面上的審計(jì)對象所采用的準(zhǔn)則體系更加復(fù)雜。在政策層面上，這種趨同是一個(gè)長時(shí)期的漸進(jìn)過程，通用審計(jì)軟件如何適應(yīng)這種變化并方便進(jìn)行調(diào)整，這對通用審計(jì)軟件確實(shí)是一個(gè)挑戰(zhàn)。

　　四、審計(jì)操作系統(tǒng)——審計(jì)工具箱

　　為了不同的財(cái)務(wù)軟件之間的交流，便于相互數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，以及適應(yīng)用戶的特殊需求，為二次開發(fā)提供數(shù)據(jù)接口，中國軟件協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件分會(huì)曾發(fā)布了中國財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)98－001號，國家審計(jì)署也參與了這一標(biāo)準(zhǔn)的制定，上海西南會(huì)計(jì)電算化協(xié)會(huì)也起草了《上海市會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)接口規(guī)范（試行稿）》，該標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范均規(guī)定各個(gè)財(cái)務(wù)軟件之間的數(shù)據(jù)交換以計(jì)算機(jī)文件為媒介，其中包括兩類：一類是格式定義文件，一類是數(shù)據(jù)文件。許多人認(rèn)為，如果財(cái)務(wù)軟件普遍采用了這一標(biāo)準(zhǔn)也就基本解決了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的數(shù)據(jù)接口問題。

　　然而從發(fā)布至今，會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)并沒有得到很好的貫徹執(zhí)行，一般認(rèn)為是因?yàn)檐浖f(xié)會(huì)本身是一個(gè)行業(yè)自律組織，沒有行政權(quán)力，對會(huì)計(jì)軟件開發(fā)商不構(gòu)成實(shí)質(zhì)上的約束。但筆者認(rèn)為，制定這一標(biāo)準(zhǔn)本身就是一個(gè)錯(cuò)誤，管理形式和業(yè)務(wù)流程的創(chuàng)新是世界潮流，管理方式和方法本身就是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展需要來決定的，作為管理子系統(tǒng)的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)也不應(yīng)該被限制，新的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（如XBRL）不斷產(chǎn)生、完善并實(shí)施。這一標(biāo)準(zhǔn)對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)也并沒有多大好處，一方面是因?yàn)樨?cái)務(wù)信息并不是審計(jì)的全部，另一方面，該標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施與審計(jì)的傳統(tǒng)鑒證功能并無相關(guān)性。

　　因此，從財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)方面去尋找解決計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)問題的方法不太可能，只能在審計(jì)軟件的設(shè)計(jì)上尋找突破，必須對審計(jì)軟件設(shè)計(jì)思想進(jìn)行重大變革，一個(gè)可行的方法是審計(jì)操作系統(tǒng)——審計(jì)工具箱的設(shè)計(jì)。

　　審計(jì)操作系統(tǒng)——審計(jì)工具箱（下簡稱“審計(jì)工具箱”）類似于計(jì)算機(jī)的操作系統(tǒng)，它是一個(gè)管理審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)方法的軟件系統(tǒng)工具，類似于一個(gè)審計(jì)工具箱，每一個(gè)審計(jì)人員或者審計(jì)軟件設(shè)計(jì)者都可以設(shè)計(jì)自己的審計(jì)工具，只要把這些審計(jì)工具移植到審計(jì)工具箱里就可以被所有軟件操作者使用，任何審計(jì)工具一旦被移植，其接口數(shù)據(jù)和結(jié)果數(shù)據(jù)都將被事先已經(jīng)安裝在工具箱中的其他審計(jì)工具所共享。

　　審計(jì)工具箱除了提供通常的審計(jì)功能工具外，主要提供數(shù)據(jù)獲取方法定義、數(shù)據(jù)接口定義、工具設(shè)置與協(xié)調(diào)、審計(jì)工具設(shè)計(jì)等。審計(jì)工具具有如下特點(diǎn)：

　　1.開放性。審計(jì)工具箱的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、功能規(guī)劃對所有使用者都是開放的，它是審計(jì)工具箱功能靈活性、數(shù)據(jù)共享性的基礎(chǔ)。軟件提供開放的數(shù)據(jù)入口和出口，代碼定義規(guī)則由工具箱確定，但審計(jì)工具使用到的數(shù)據(jù)接口及其代碼則由用戶自我定義，每一個(gè)使用者都可以自由重新規(guī)劃和設(shè)置已放入工具箱的審計(jì)工具。

　　2.共享性。由于數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)是開放的，所有的審計(jì)數(shù)據(jù)都可以被共享，審計(jì)軟件廠商只須設(shè)計(jì)審計(jì)工具，廣大用戶可以購買任何軟件廠商的審計(jì)工具，也可以自己制造或改造工具。數(shù)據(jù)格式以誰先放入工具箱誰優(yōu)先的原則定義，所以任何審計(jì)工具產(chǎn)生的結(jié)果數(shù)據(jù)可以被其他軟件工具共享。

　　3.一定程度的數(shù)據(jù)冗余。由于不同工具下定義的數(shù)據(jù)或產(chǎn)生的數(shù)據(jù)可能具有較多的重復(fù)，這樣設(shè)計(jì)的審計(jì)軟件的一個(gè)缺點(diǎn)可能就是數(shù)據(jù)冗余度比較高，但這并不嚴(yán)重，因?yàn)閿?shù)據(jù)保存的對象主要是原始來源數(shù)據(jù)和以工作底稿方式保存的結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)，大量的中間數(shù)據(jù)并不保存，而是在需要的時(shí)候臨時(shí)產(chǎn)生。

　　4.廣泛的適應(yīng)性和可擴(kuò)展性。目前的通用審計(jì)軟件無法適應(yīng)ERP環(huán)境下的審計(jì)，不能進(jìn)行以聯(lián)機(jī)分析處理（OLAP）為基礎(chǔ)的驗(yàn)證性審計(jì)分析和多維分析。審計(jì)工具箱就沒有這樣的問題，它的審計(jì)適應(yīng)范圍完全取決于審計(jì)工具本身，針對專門的ERP審計(jì)所設(shè)計(jì)的審計(jì)工具和聯(lián)機(jī)分析審計(jì)工具都可以在審計(jì)中得到應(yīng)用，甚至可以擴(kuò)展到對數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)挖掘工具進(jìn)行審計(jì)運(yùn)用。在這一模式下，數(shù)據(jù)獲取并不必要關(guān)注財(cái)務(wù)軟件設(shè)計(jì)者是否遵循了財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，而只要獲取財(cái)務(wù)軟件設(shè)計(jì)方提供的數(shù)據(jù)字典就可以了。此外，標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)和某些安全測試軟件也可以被這樣的通用審計(jì)軟件調(diào)用，成為對信息系統(tǒng)程序正確性和數(shù)據(jù)安全性進(jìn)行測試的有效工具。

　　5.方便的定義操作。審計(jì)工具箱較之一般的軟件開發(fā)工具的一個(gè)最大優(yōu)點(diǎn)是定義簡潔，它并不是由用戶直接用數(shù)據(jù)庫對象（Data、DAO、ADO等）訪問數(shù)據(jù)庫，審計(jì)工具在設(shè)計(jì)時(shí)就采用了封裝技術(shù)，對常見數(shù)據(jù)操作功能和SQL語言進(jìn)行封裝，用戶只要對自己熟悉的管理數(shù)據(jù)進(jìn)行表間鉤稽，從而方便了數(shù)據(jù)接口定義。

　　審計(jì)操作系統(tǒng)——審計(jì)工具箱的設(shè)計(jì)理念是通用審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的一個(gè)觀念創(chuàng)新，軟件的實(shí)現(xiàn)過程、數(shù)據(jù)接口解決方案、審計(jì)功能的具體規(guī)劃都值得深入研究，筆者相信，根據(jù)這一觀念設(shè)計(jì)的審計(jì)軟件一定會(huì)成為審計(jì)人員真正的得力助手。