前言

　　隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異越來(lái)越突出，對(duì)兩者的差異進(jìn)行分析和研究變得十分必要。本文對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異進(jìn)行了宏觀和微觀層面的分析和比較，闡述了差異帶來(lái)的影響，并提出了處理意見(jiàn)與方法。

　　我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)體制變革的關(guān)鍵時(shí)期，會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善有不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。兩者之間的差異存在不小的負(fù)面影響，這就需要我們加強(qiáng)兩者之間的協(xié)調(diào)，做到既要不斷完善會(huì)計(jì)體系，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，又能維護(hù)稅法的公正性與權(quán)威性，有利于稅收征管。

　　◎會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法宏觀比較

　　從宏觀角度來(lái)看，會(huì)計(jì)制度與稅法在以下四個(gè)方面存在明顯的差異：

　　制定機(jī)構(gòu)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》制定并公布執(zhí)行的，屬于行政法規(guī)性文件，由財(cái)政部制定下發(fā)。而稅法是由全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)制定的，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行。

　　適用主體不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)或公司，而稅法的適用范圍很廣泛，不僅適用于企業(yè)，還適用于其他取得收入的組織，如事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)等。對(duì)非居民企業(yè)中不在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，稅法也可依照規(guī)定對(duì)其征稅。

　　使用目的不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等，它讓使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)變動(dòng)的全貌，并為他們提供有用信息。而稅法是通過(guò)公平稅負(fù)與競(jìng)爭(zhēng)確保國(guó)家的財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和促進(jìn)社會(huì)發(fā)展。

　　假設(shè)前提不同。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)核算的假設(shè)前提是：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。納稅人不同于會(huì)計(jì)主體，而且對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用確認(rèn)、計(jì)量的時(shí)間和范圍也不同。

　　◎會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法微觀比較

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在資產(chǎn)負(fù)債、收人費(fèi)用和所有者權(quán)益三個(gè)方面的差異基本比較如下：

　　1、資產(chǎn)負(fù)債方面

　　固定資產(chǎn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除已提足折舊。但繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)提取折舊；稅法除以上兩種情形外，還規(guī)定與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)、未使用或停止使用的固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)租入、融資租出的固定資產(chǎn)等均不計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法由企業(yè)自主確定，并允許企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備；而稅法對(duì)折舊的規(guī)定更廣泛，允許因技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，采取縮短折舊年限或加速折舊法計(jì)提折舊，但不確認(rèn)減值準(zhǔn)備。

　　無(wú)形資產(chǎn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，分別計(jì)人當(dāng)期損益或資本化；稅法未作區(qū)分，只規(guī)定自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以“開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出”為計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷(xiāo)，對(duì)于未形成資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，稅法在據(jù)實(shí)扣除的同時(shí)還可對(duì)實(shí)際發(fā)生額的50％加計(jì)扣除。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義，商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在企業(yè)合并時(shí)確認(rèn)當(dāng)期損益；稅法認(rèn)為商譽(yù)是無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)予以扣除。

　　金融資產(chǎn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)應(yīng)用了公允價(jià)值的計(jì)量方法，涉及持有到期投資時(shí)，要求將變動(dòng)的影響計(jì)入當(dāng)期損益。但稅法中資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)人應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)一并計(jì)算。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債：按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿(mǎn)足確認(rèn)條件時(shí)，銷(xiāo)售當(dāng)期即確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；稅法則堅(jiān)持實(shí)際支付原則，與銷(xiāo)售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，不予確認(rèn)可能發(fā)生的負(fù)債。

　　應(yīng)付職工薪酬：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)職工的各種支出應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。而稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理工資、薪金允許扣除，并明確規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)人成本費(fèi)用支出的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　2、收入費(fèi)用方面

　　商品銷(xiāo)售收入：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商品銷(xiāo)售收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)才能予以確認(rèn)：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　而稅法不強(qiáng)調(diào)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入，確認(rèn)條件為：①商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；⑦企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只有在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，才能予以確定：①相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②收入的金額能夠可靠計(jì)量。而稅法只是簡(jiǎn)單規(guī)定按照合同約定的付款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　視同銷(xiāo)售收入：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，基建工程、福利等部門(mén)領(lǐng)用企業(yè)的產(chǎn)品，以其成本作為計(jì)量基礎(chǔ)，加上按公允價(jià)計(jì)算的增值稅計(jì)入相關(guān)成本。稅法規(guī)定，應(yīng)按視同銷(xiāo)售處理，可參考該商品的公允價(jià)值確認(rèn)收入。

　　稅收優(yōu)惠：稅法規(guī)定企業(yè)的一些收入為免稅收入。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將國(guó)債利息收入計(jì)入當(dāng)期投資收益，而稅法規(guī)定其屬于免稅收入，免征企業(yè)所得稅。

　　捐贈(zèng)支出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不分公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，發(fā)生時(shí)均計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。而稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額內(nèi)的12％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)和非廣告性贊助支出，不得稅前扣除。

　　營(yíng)業(yè)成本：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；企業(yè)可以根據(jù)應(yīng)付職工的工資總額計(jì)提工資，計(jì)人有關(guān)成本費(fèi)用與工資相關(guān)的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)(職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi))也計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。而稅法規(guī)定，計(jì)算繳納所得稅時(shí)，不得扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按照允許扣除工資總額的一定比例計(jì)算扣除。

　　銷(xiāo)售費(fèi)用：企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、傭金全部計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，在所得稅前扣除；稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。支付給具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人的傭金，按所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5％計(jì)算扣除。

　　管理費(fèi)用：企業(yè)支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，稅前扣除。而稅法規(guī)定：業(yè)務(wù)招待費(fèi)按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除，超標(biāo)準(zhǔn)部分不得扣除；當(dāng)期發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額50％加計(jì)扣除；非居民企業(yè)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)，提供相關(guān)證明文件，并合理分?jǐn)?，?zhǔn)予扣除。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍，不再限于固定資產(chǎn)，還包括需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)。稅法規(guī)定，借款利息支出，在不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)允許稅前扣除。

　　罰款、罰金及滯納金：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；稅法則規(guī)定因違反法律、行政法規(guī)而交納的罰款、罰金及滯納金，不得稅前扣除。

　　3、所有者權(quán)益方面

　　轉(zhuǎn)增資本：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，只需按確定的金額直接轉(zhuǎn)賬。稅法則對(duì)屬于個(gè)人所得稅征稅所得的部分，要求企業(yè)按規(guī)定計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅稅額，并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　◎會(huì)計(jì)制度與稅法差異的影響

　　會(huì)計(jì)制度與稅法的差異給國(guó)家征稅帶來(lái)了一定困難，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了一定的障礙，給稅務(wù)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員增添了一定工作難度。

　　首先，隨著兩者差異的擴(kuò)大，納稅人既要遵循會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，又要嚴(yán)格依法納稅，工作難度有所增加，納稅調(diào)整和財(cái)務(wù)核算成本也大大增加。如果納稅人不能很好地把握，很可能導(dǎo)致過(guò)失性的不繳稅款、少繳稅款或重復(fù)多繳稅款，不符合經(jīng)濟(jì)效益原則。同時(shí)，有的企業(yè)還利用會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異偷稅避稅，造成會(huì)計(jì)失真和稅款大量流失，給稅務(wù)工作帶來(lái)很大的負(fù)面效應(yīng)。

　　其次，征稅人監(jiān)管的難度和征稅成本也有所增加，稅收臨管的專(zhuān)業(yè)化要求越來(lái)越高。稅收征管和稽查的首要任務(wù)是鑒別會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，但稅務(wù)人員難以把握會(huì)計(jì)制度的變化，而許多涉稅事項(xiàng)又隱藏在會(huì)計(jì)事項(xiàng)之中，造成稅收難以做到應(yīng)收盡收。這不僅要求稅務(wù)人員有更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)也對(duì)征稅工作提出了更高的要求。

　　◎會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)

　　雖然會(huì)計(jì)制度與稅法的差異給我們帶來(lái)了很多負(fù)面影響，我們也應(yīng)當(dāng)用辨證的觀點(diǎn)來(lái)看待此問(wèn)題——差異越細(xì)化，說(shuō)明我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度越健全，國(guó)家稅收征稅標(biāo)準(zhǔn)越明確。所以，我們應(yīng)積極采取多種措施協(xié)調(diào)兩者之間的差異。

　　1、運(yùn)用行政手段加強(qiáng)對(duì)稅法和會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)

　　稅法的制定者要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的研究，分析稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的異同點(diǎn)，根據(jù)會(huì)計(jì)制度改革后對(duì)應(yīng)稅所得產(chǎn)生的影響及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)進(jìn)行修改、補(bǔ)充和完善，在不違背稅收原則的前提下，盡量縮小與會(huì)計(jì)制度的差異。同樣，會(huì)計(jì)制度的制定者在制定或修訂會(huì)計(jì)制度時(shí)，在不違背會(huì)計(jì)原則的前提下，也應(yīng)盡量與稅法保持一致，消除因確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的復(fù)雜差異。同時(shí)，立法機(jī)關(guān)要充分聽(tīng)取各方面意見(jiàn)，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)讓稅務(wù)部門(mén)參與，在制定稅務(wù)法律時(shí)讓會(huì)計(jì)部門(mén)參與。

　　2、稅法主動(dòng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)

　　稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)。稅法如果無(wú)視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在，一味強(qiáng)調(diào)保證財(cái)政收入，其結(jié)果只能是進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，最終傷及稅基。正如稅法允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金一樣，也可以許可企業(yè)計(jì)提其他資產(chǎn)跌價(jià)(減值)準(zhǔn)備。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意進(jìn)行偷稅和延遲納稅，可對(duì)計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。

　　3、開(kāi)展促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相互協(xié)調(diào)的理論研究

　　協(xié)調(diào)，指的是要正確認(rèn)識(shí)兩者的區(qū)別和聯(lián)系——既不能因?yàn)閮烧叩姆N種不同，就夸大兩者的差異；也不能因?yàn)閮烧叩木o密聯(lián)系，就無(wú)視兩者的差異又回到“會(huì)稅合一”的傳統(tǒng)模式。這就要求我們：必須重視和加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅法協(xié)調(diào)的理論研究，促進(jìn)理論和實(shí)務(wù)的全面發(fā)展，為兩者的協(xié)調(diào)提供理論基礎(chǔ)。

　　4、加快構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

　　加快構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管和會(huì)計(jì)工作的前后銜接，能使國(guó)家作為所有者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)稅法與會(huì)計(jì)制度共同發(fā)展；鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的高度完善。

　　5、加強(qiáng)互動(dòng)宣傳

　　加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的交流宣傳，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法協(xié)作的有效性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的制定者在制定相關(guān)法規(guī)時(shí)，相互協(xié)調(diào)和溝通是必不可少的，而稅務(wù)信息的非公開(kāi)性使會(huì)計(jì)和稅務(wù)關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙。因此，加強(qiáng)兩者之間的信息交流具有重要意義。

　　同時(shí)相關(guān)機(jī)關(guān)還應(yīng)盡量廣泛深入地開(kāi)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的學(xué)習(xí)，對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，組織稅務(wù)干部學(xué)習(xí)，從而帶動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平的提高；引導(dǎo)企業(yè)分設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，將會(huì)計(jì)和稅法的差異進(jìn)行登賬核算反映。