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備考信息
一、新準則下石油企業(yè)環(huán)境成本核算的賬戶設置
對于石油企業(yè),可以單獨設置一個損益類賬戶“環(huán)境成本”,登記當期企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本的支出以及分配計人本期的環(huán)境成本。平時借方余額反映企業(yè)本期實際的環(huán)境成本,期末,該科目借方累計數(shù)額全部從其貸方轉入“本年利潤”科目的借方,結轉后沒有余額。該賬戶可設置以下二級賬戶:
(1)環(huán)境補償成本。反映石油企業(yè)由于污染和破壞環(huán)境對各方面造成損失而應予以補償?shù)馁M用。如石油企業(yè)繳納的排污費,超標排污或污染事故罰款,對他人造成的人身和經(jīng)濟損害賠付,由于使用可能造成污染的商品或包裝物而由政府收取的押金。
(2)環(huán)境維持成本。反映預防生態(tài)環(huán)境污染和破壞而支出的日常維修費用,如石油企業(yè)環(huán)境管理機構和人員經(jīng)費支出,環(huán)境監(jiān)測支出,為進行清潔生產(chǎn)和申請綠色標志而發(fā)生的費用,降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)支出,環(huán)境保護宣傳教育費。
(3)環(huán)境發(fā)展成本。反映為進一步發(fā)展環(huán)境保護產(chǎn)業(yè)而損失的各項開支,如繳納的與環(huán)境影響有關的外部費用(綠化費、環(huán)境衛(wèi)生費等)。
(4)環(huán)境破壞成本。指石油企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成破壞而應付出的代價,如支付的罰款等。
(5)環(huán)境治理成本。指石油企業(yè)治理被破壞的環(huán)境而發(fā)生的各項支出,包括環(huán)境治理設施在運行過程中提取的折舊費、治理用材料費、污染治理人員工資及福利費等。
(6)環(huán)境機會成本。指企業(yè)為保護環(huán)境而發(fā)生的各種機會損失,如石油企業(yè)由于環(huán)境保護被勒令停產(chǎn)造成的損失。
二、新準則下石油企業(yè)環(huán)境成本核算的賬務處理
(1)本期發(fā)生的與本期相關的環(huán)境支出。發(fā)生環(huán)境支出時:
借:環(huán)境成本
貸:銀行存款、應付職工薪酬、原材料等
(2)本期發(fā)生的與本期不相關的環(huán)境支出。
小額環(huán)境成本直接費用化。石油企業(yè)一旦存在某種污染(如漏油)并且已經(jīng)對周圍其他有關方造成危害,將來可能發(fā)生賠償和治理義務時,企業(yè)可以根據(jù)以往的案例或者律師的意見合理估計環(huán)境費用。當估計的環(huán)境費用屬于小額費用,對當期利潤影響較小時,可在實際發(fā)生費用時直接記錄。會計處理為:
借:環(huán)境成本
貸:銀行存款
大額環(huán)境成本予以資本化。石油企業(yè)的某種污染在未發(fā)生前,政府環(huán)保機關要求企業(yè)進行預防性的自行治理,或企業(yè)出資由政府集中治理或者聯(lián)合有關方面共同治理,通常先根據(jù)政府環(huán)保機關或其他有關部門擬訂的治理預算方案來支付治理費。當金額比較大時予以資本化,設置“長期待攤費用”科目。發(fā)生時:
借:長期待攤費用——環(huán)境支出
貸:銀行存款等
攤銷時
借:環(huán)境成本
貸:長期待攤費用——環(huán)境支出
如果大額環(huán)境成本預先可以合理估計,可在合理估計時,設置“長期預提費用”科目。預提時:
借:環(huán)境成本
貸:長期預提費用——環(huán)境支出
實際支付時
借:長期預提費用——環(huán)境支出
貸:銀行存款等
(3)由于控制環(huán)境污染和保護生態(tài)環(huán)境導致的收益,可以沖減“環(huán)境成本”。
借:銀行存款、原材料等
貸:環(huán)境成本
(4)期末凈損益結轉時,會計處理為:
借:本年利潤
貸:環(huán)境成本
三、新準則下石油企業(yè)環(huán)境成本的信息披露
目前我國石油企業(yè)環(huán)境成本信息披露處于空白、無披露狀態(tài)。筆者認為,對環(huán)境成本信息可采用以下方式進行披露。
(1)表內(nèi)披露。表內(nèi)披露是指在財務報告中披露,即在現(xiàn)有的會計報告中增加有關項目,以某種合適的項目對與環(huán)境有關的成本支出單獨列示。具體操作為:在資產(chǎn)負債表中在“長期待攤費用”下專門設置單獨的“環(huán)境支出”項目,可以反映企業(yè)列入資產(chǎn)項目下的相關環(huán)境成本;在利潤表中增設“環(huán)境成本”項目,用于反映環(huán)境支出,列入非營業(yè)利潤欄目內(nèi);“環(huán)境收益”披露控制環(huán)境污染和保護生態(tài)環(huán)境導致的收益,可將其列入非營業(yè)利潤項目中;在現(xiàn)金流量表中增加項目,列示全部或部分的環(huán)境支出,對于列作當期損益的環(huán)保支出,在由經(jīng)營活動產(chǎn)出的現(xiàn)金流量部分增設“環(huán)?;顒赢a(chǎn)生的現(xiàn)金流量”予以反映,對于列為長期資產(chǎn)資本化的環(huán)保支出在由投資活動導致的現(xiàn)金流量部分增設“處置、購建環(huán)境資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”予以反映。如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)保支出額非常大,可以將現(xiàn)金流量表劃分為四類,增設“由環(huán)境事項而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”予以全面反映。
(2)表外披露。石油企業(yè)對擁有的尚不能貨幣化確認的環(huán)境資源,可以在附注或者財務狀況說明書中予以披露說明。另外,報表附注、財務狀況說明書中還應揭示企業(yè)經(jīng)營活動造成的環(huán)境污染程度以及引起的社會責任成本、罰款等情況、企業(yè)相關環(huán)保支出對未來環(huán)境的影響、涉及環(huán)境的或有負債和未決環(huán)境訴訟及企業(yè)治理環(huán)境的長遠計劃等有關內(nèi)容。
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