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【摘要】闡述了戰(zhàn)略管理會計對傳統(tǒng)管理會計的挑戰(zhàn)并分析了戰(zhàn)略管理會計在國內(nèi)外發(fā)展動向,結(jié)合戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展動向,提出了優(yōu)化戰(zhàn)略管理會計的相應(yīng)對策。
【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略管理會計 傳統(tǒng)營理會計 優(yōu)化
1 戰(zhàn)略管理會計對傳統(tǒng)管理會計的挑戰(zhàn)
傳統(tǒng)管理會計從誕生以來一直擔當為內(nèi)部管理服務(wù)的角色,以有效地實施計劃、決策和控制。主要以某些經(jīng)濟管理理論為支撐,尤其是新古典經(jīng)濟學(xué)理論和方法的引入,奠定了傳統(tǒng)管理會計的理論基礎(chǔ)。
傳統(tǒng)管理會計在二戰(zhàn)后獲得長足發(fā)展,并在實現(xiàn)企業(yè)目標、加強內(nèi)部管理方面發(fā)揮了重要作用。這是因為當時主要是實行大批量、標準化生產(chǎn),市場提供給企業(yè)的是幾乎固定的“蛋糕”,企業(yè)經(jīng)營的重心是在“蛋糕”中爭取更大份額,關(guān)鍵是降低內(nèi)部經(jīng)營成本。與此指導(dǎo)思想相呼應(yīng),傳統(tǒng)管理會計通常以“利潤最大化”作為目標,功能主要在于預(yù)算和控制,而且預(yù)算以短期預(yù)算為主;同時,管理會計將眼光局限于企業(yè)內(nèi)部,傾向于使用賬簿中已有的財會數(shù)據(jù)來看問題,并依據(jù)已發(fā)生的事件來解釋環(huán)境的變化,管理會計成了財務(wù)會計的“副產(chǎn)品”。
但隨著現(xiàn)代科技高速發(fā)展,全球性競爭加劇,傳統(tǒng)的大批量、標準化生產(chǎn)向小批量、個性化生產(chǎn)發(fā)展,企業(yè)不得不站在全球高度,選擇以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的管理模式,不斷根據(jù)環(huán)境做出適當調(diào)整,以求企業(yè)與環(huán)境的協(xié)調(diào)與均衡,獲取企業(yè)整體競爭優(yōu)勢。
戰(zhàn)略管理對傳統(tǒng)管理會計提出了挑戰(zhàn),迫切要求傳統(tǒng)管理會計觀念更新,尤其是對戰(zhàn)略決策信息的提供,要求提供超越企業(yè)本身的更為廣泛、更有用的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息,不僅包括內(nèi)部信息和財務(wù)信息,更重要的是諸如市場需求量、市場占有率等外部信息和非財務(wù)信息。具體說來,戰(zhàn)略管理要求傳統(tǒng)管理會計在以下方面克服其輕戰(zhàn)略重戰(zhàn)術(shù)的不足:其一,改變傳統(tǒng)管理會計只顧內(nèi)部而忽略環(huán)境變化的影響、用靜態(tài)目光看待問題的缺點,站在戰(zhàn)略高度,從全球范圍來看待企業(yè)的目標和行為,時刻關(guān)注跟企業(yè)息息相關(guān)的市場環(huán)境的變化及對企業(yè)的影響。例如:從成本觀念來講,傳統(tǒng)管理會計講究降低勞務(wù)成本、缺勤率等,但對于處于衰落期的行業(yè)或因技術(shù)落后而落伍的企業(yè),僅對一些不重要細節(jié)的邊際調(diào)整并不能改變它的根本命運。最重要的是企業(yè)具有有效獲取、分配、使用資源以充分利用環(huán)境機遇和防止環(huán)境威脅的能力。成本觀念要根本變革。從綜合角度來看,成本既有經(jīng)營性的又有戰(zhàn)略性的,既包括有形的又包括無形的。其二,克服傳統(tǒng)管理會計只重短期利益的缺陷,注重企業(yè)的長遠健康發(fā)展,傳統(tǒng)管理會計以“利潤最大化”為最終目標,忽視了企業(yè)的長遠發(fā)展,忽視了市場經(jīng)濟條件下的一個重要因素——“風險”,容易造成行為的短期化,如為了一時的利益而降低質(zhì)量標準,但這最終將損害企業(yè)聲譽和品牌形象乃至長遠利益。從戰(zhàn)略角度來說,管理會計的最終目標跟企業(yè)目標一樣也應(yīng)是“企業(yè)價值最大化”,以獲得一種持久的競爭優(yōu)勢。相應(yīng)地,對企業(yè)業(yè)績評價的尺度應(yīng)采用戰(zhàn)略業(yè)績評價。
2 戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展
最早將管理會計與戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來的是英國學(xué)者Simmonds,它在1981年提出了“戰(zhàn)略管理會計”的概念:對企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)進行搜集和分析,由此來發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會計。戰(zhàn)略管理會計是經(jīng)濟快速發(fā)展的新形勢下對傳統(tǒng)管理會計的彌補和開拓。
在長期的管理實踐中,管理者的行為無時無刻不涉及到戰(zhàn)略問題。但是,戰(zhàn)略問題真正納入現(xiàn)代企業(yè)管理的范疇,將戰(zhàn)略管理提高到?jīng)Q定前途、命運的高度,卻是20世紀70年代前后才得以開始。20世紀中葉以來,全球性經(jīng)濟競爭已達空前激烈的程度,企業(yè)與企業(yè)之間不再主要圍繞單個產(chǎn)品及其營銷問題開展競爭,而是緊緊圍繞企業(yè)未來發(fā)展方向、長期發(fā)展目標、總體經(jīng)營戰(zhàn)略等問題開展全方位的、深層次的競爭。此時,誰能在全局上把握外部環(huán)境變化的脈搏,誰能從戰(zhàn)略高度上洞察世界市場的風云變幻,誰就能占有商機,贏得主動,從而在現(xiàn)代商戰(zhàn)中立于不敗之地??梢?,戰(zhàn)略管理就是根據(jù)一定的戰(zhàn)略思想(意圖),在對企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境進行關(guān)聯(lián)性分析的基礎(chǔ)上,確定戰(zhàn)略目標,制定并實施戰(zhàn)略計劃,監(jiān)控、考評戰(zhàn)略業(yè)績并據(jù)以擬定戰(zhàn)略調(diào)整措施的一整套管理程序(或系統(tǒng))。戰(zhàn)略管理過程中的每一步驟和每個環(huán)節(jié)都需要大量的內(nèi)部的和外部的、財務(wù)的和非財務(wù)的、實踐的和預(yù)計的管理會計信息。正是由于企業(yè)戰(zhàn)略管理實務(wù)的迫切需要,戰(zhàn)略管理會計才得以產(chǎn)生和發(fā)展。
我國在進入20世紀80年代后,才開始系統(tǒng)地學(xué)習(xí)、引進西方的管理會計,至今已有20多年。通過這一階段對理論知識的引進、介紹、普及,大部分會計人員已掌握一定的管理會計知識。因此在企業(yè)中傳統(tǒng)的管理會計得到了較好的應(yīng)用。但戰(zhàn)略管理會計是伴隨戰(zhàn)略管理的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。我國對戰(zhàn)略管理會計的理論是從1997年開始才陸續(xù)在專業(yè)期刊上介紹引進的,距現(xiàn)在不過10年,所以一直處于理論研究和探索之中,至今仍未形成統(tǒng)一、完整的理論體系,也未得到有效的普及。但它已呈現(xiàn)出發(fā)展的趨勢。
雖然我國企業(yè)還處于向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)軌時期,但市場經(jīng)濟體制的建立,已使大多數(shù)企業(yè)都樹立了面向市場的經(jīng)營意識,這就為實行注重市場環(huán)境的戰(zhàn)略管理會計提供了可能性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,優(yōu)勝劣汰的競爭機制要求企業(yè)不能只考慮自身的成本和效益,還必須重視競爭者的經(jīng)濟信息和發(fā)展情況,因此從管理會計向戰(zhàn)略管理會計過渡成為一種必然。
3 優(yōu)化戰(zhàn)略管理會計的對策
戰(zhàn)略管理會計是在當今企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜多變、全球性市場競爭空前廣泛激烈的情況下,為滿足現(xiàn)代企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而建立的新的管理會計信息系統(tǒng)。作為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)的戰(zhàn)略管理會計,它之所以產(chǎn)生并得到相應(yīng)發(fā)展,既是當今科學(xué)技術(shù)突飛猛進和社會經(jīng)濟迅速發(fā)展而導(dǎo)致企業(yè)管理(尤其是戰(zhàn)略管理)理論和實踐不斷豐富和發(fā)展的產(chǎn)物,也是原有管理會計自身基本思想、基本理論和基本方法不斷豐富和發(fā)展的產(chǎn)物。總體而言,戰(zhàn)略管理會計服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇,分析和提供了企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的管理會計信息。戰(zhàn)略管理會計突破了傳統(tǒng)管理會計的一些局限,視角從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部環(huán)境,重視對企業(yè)全方位的管理。
戰(zhàn)略會計的應(yīng)用是經(jīng)濟發(fā)展對會計發(fā)展的必然要求,我國企業(yè)總體應(yīng)用水平較差,應(yīng)加強各個方面的研究與建設(shè)。對此,對促進戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用,筆者提出五點建議:
?。?)加強戰(zhàn)略管理會計理論和方法的系統(tǒng)研究。對于理論界和實業(yè)界而言,戰(zhàn)略管理會計帶來了眾多新的研究課題,也帶來了對制度創(chuàng)新的挑戰(zhàn)。中國的國情與西方國家是有很大差別的,這使得我們所吸收的西方管理會計很難在中國企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣戰(zhàn)略管理會計,首先要加強戰(zhàn)略管理會計理論和方法的系統(tǒng)研究。
我國的戰(zhàn)略管理會計應(yīng)定位在有利于建立社會主義市場經(jīng)濟,促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展,密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況的基礎(chǔ)上。要加強對現(xiàn)有的理論體系重新評價,推翻其中不合理的假設(shè),拋棄過時的技術(shù)方法,不要僅僅追求高深莫測的理論與數(shù)字模型,不要生搬硬套那些無法操作的名詞、概念與方法,而要強調(diào)行為的研究與應(yīng)用,便于廣大會計人員、管理人員操作運用。應(yīng)該設(shè)立一個專門機構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會計工作,展開管理會計的系統(tǒng)研究;創(chuàng)辦專門的管理會計刊物,促進各種學(xué)術(shù)或職業(yè)組織將管理會計列為其重要的研究課題;拓展管理會計的研究領(lǐng)域,兼顧企業(yè)內(nèi)部管理信息和企業(yè)外部市場信息,其中包括貨幣性質(zhì)的、非貨幣性質(zhì)的,數(shù)量的、質(zhì)量的,物質(zhì)層面的、非物質(zhì)層面的,以至有關(guān)天時、地利、人和等方面的信息,加強有針對性的系統(tǒng)研究,建立有中國特色的戰(zhàn)略管理會計理論和方法體系。
?。?)大力普及戰(zhàn)略管理會計的理論知識。現(xiàn)階段我國的戰(zhàn)略管理會計理論知識普及程度還不夠,經(jīng)營管理人員及會計人員的素質(zhì)都有待提高。目前,高等院校會計專業(yè)一般開設(shè)了管理會計課程,但其他經(jīng)濟管理專業(yè)大部分沒有開設(shè)。我們認為高等院校非會計專業(yè)的經(jīng)濟管理專業(yè)也應(yīng)該開設(shè)管理會計課程,并且要求在開設(shè)管理會計課程時,一定要注重對戰(zhàn)略管理會計等新知識的講解介紹。另外,加強企業(yè)管理層與財會人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),樹立其戰(zhàn)略管理會計意識,提高管理會計應(yīng)用水平,因為只有建立和培養(yǎng)一支高質(zhì)量的戰(zhàn)略管理會計隊伍,才能促使戰(zhàn)略管理會計理論的建立、創(chuàng)新以及在實踐中的廣泛應(yīng)用。
?。?)努力營造一個適合戰(zhàn)略管理會計運用的良好環(huán)境?,F(xiàn)代企業(yè)制度的最大特點是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離,企業(yè)的激勵機制和自我約束機制健全,從制度上引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者的價值取向與企業(yè)根本利益趨向一致,只有當企業(yè)經(jīng)營者能切實地承擔起對企業(yè)的受托經(jīng)營責任,才能對包括戰(zhàn)略管理會計在內(nèi)的經(jīng)營管理科學(xué)產(chǎn)生發(fā)自內(nèi)心的需要。為此,應(yīng)優(yōu)化市場環(huán)境,實現(xiàn)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化,塑造清晰的國有產(chǎn)權(quán)主體,促使企業(yè)經(jīng)營機制的改變,為戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用創(chuàng)造良好的經(jīng)濟環(huán)境。遵循我國會計人員愿意應(yīng)用法律制度規(guī)范會計行為的慣例,政府可制訂指導(dǎo)性的管理會計制度,為企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計提供示范性的法律制度環(huán)境。同時,應(yīng)繼續(xù)強化企業(yè)的市場觀念、風險觀念、人本觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在市場經(jīng)濟機制作用下企業(yè)應(yīng)具備的觀念,建立適應(yīng)市場機制的企業(yè)文化,為戰(zhàn)略管理會計的良性運行創(chuàng)造一個良好的企業(yè)文化氛圍。
?。?)認真總結(jié)戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的成功案例。戰(zhàn)略管理會計應(yīng)該說在我國的少數(shù)企業(yè)中已得到了成功應(yīng)用。如杭州百大集團根據(jù)自身情況,采用了財務(wù)和非財務(wù)相結(jié)合的業(yè)績評價指標體系,有效地調(diào)動了職工完成責任指標的積極性,提高了企業(yè)經(jīng)濟效益。河南油田采油八隊在業(yè)績考評中,把崗位責任制、按勞計酬等傳統(tǒng)做法與戰(zhàn)略業(yè)績評價的平衡記分卡法等新方法有機結(jié)合起來,有效地控制了生產(chǎn)成本。湖南韶峰水泥集團有限公司,在市場競爭異常激烈的情況下,實行“水泥散裝優(yōu)勢”戰(zhàn)略,有效地擴大了韶峰水泥市場。邯鄲鋼鐵公司通過戰(zhàn)略定位選擇了低成本的競爭優(yōu)勢,通過價值鏈分析、成本動因分析來降低成本,建立并保持競爭優(yōu)勢,創(chuàng)造了我國冶金行業(yè)的佳績。我們應(yīng)對企業(yè)運用戰(zhàn)略會計實踐中涌現(xiàn)出的典型案例和重要的經(jīng)驗進行總結(jié)并加以推廣,這樣就可使一些企業(yè)少走彎路,促進戰(zhàn)略管理會計的廣泛應(yīng)用。
?。?)積極建立戰(zhàn)略管理會計信息庫。一方面戰(zhàn)略管理會計的資料主要來源于財務(wù)會計,但受財務(wù)會計報告期的影響,不能及時取得相關(guān)資料,使得管理會計信息的及時性、相關(guān)性大打折扣。另一方面,大多數(shù)企業(yè)的會計電算化僅限于記賬、算賬、報賬等工作,內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息發(fā)布也僅限于一般的管理通知,管理手段的現(xiàn)代化并沒有能夠提升企業(yè)的綜合管理能力,造成了企業(yè)資源的嚴重浪費。為充分利用企業(yè)資源和及時提供戰(zhàn)略性信息,有必要建立企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計信息庫,培養(yǎng)自己的戰(zhàn)略管理會計人才。平時收集、整理來自各方面的多樣化信息,包括本企業(yè)和競爭對手的各類資料、行業(yè)分析報告、政府政策及統(tǒng)計公告、國際市場行情、國際經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)、重要的新聞報道以及其他有價值的信息。在戰(zhàn)略決策時,戰(zhàn)略管理會計師則運用一定的方法,對戰(zhàn)略信息庫中的信息進行加工、分析和處理,及時提供給決策當局,為企業(yè)決策提供信息支持。
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