隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，社會(huì)分工日益細(xì)化，企業(yè)之間的合作也越來(lái)越廣泛，越來(lái)越緊密。委托加工業(yè)務(wù)因其可以充分整合和利用社會(huì)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)之間的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、利益共享，日益受到青睞和重視。越來(lái)越多的企業(yè)傾向于選擇將本企業(yè)的產(chǎn)品的某一道或幾道工序委托給其他企業(yè)加工，從而實(shí)現(xiàn)“短平快”的經(jīng)濟(jì)效益；而受托企業(yè)則可以充分發(fā)揮本企業(yè)設(shè)備和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，獲得加工業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，可謂是一種“雙贏”的合作。正是由于委托加工業(yè)務(wù)具有諸多優(yōu)點(diǎn)，近年來(lái)在我國(guó)發(fā)展迅猛。委托加工已不再局限于加工原材料的單一模式，而是呈現(xiàn)出形式多樣、方便靈活的委托加工業(yè)務(wù)類型�，F(xiàn)分別對(duì)幾類委托加工業(yè)務(wù)的內(nèi)容、核算要點(diǎn)進(jìn)行介紹，并結(jié)合實(shí)例進(jìn)行說(shuō)明。
　　
　　一、發(fā)出原材料進(jìn)行委托加工
　　
　　(一)業(yè)務(wù)內(nèi)容　這是一種常見(jiàn)的委托加工業(yè)務(wù)類型，由委托方將本企業(yè)的原材料(如鋼材)交付給受托方，受托方按照委托方提供的圖紙和工藝技術(shù)要求進(jìn)行加工，加工結(jié)束后返回委托方，驗(yàn)收合格后由委托方支付相應(yīng)的加工費(fèi)。
　　
　　(二)核算要點(diǎn)　這種類型的業(yè)務(wù)，其發(fā)出原材料、支付加工費(fèi)以及加工結(jié)束后材料物資的返回等會(huì)計(jì)處理，主要都是通過(guò)“委托加工物資”科目進(jìn)行核算。但要強(qiáng)調(diào)的是：這種加工業(yè)務(wù)，因?yàn)槲�托方交付給受托方的是原材料，由受托方進(jìn)行下料加工，經(jīng)過(guò)加工得到的可能是另外一種規(guī)格的材料，也可能是一種半成品。這樣，返回多少數(shù)量的物資才是合理問(wèn)題的關(guān)鍵。通常，委托方有相應(yīng)的材料消耗定額，雙方會(huì)根據(jù)這一定額作出約定，在消耗定額內(nèi)的材料損耗由委托方承擔(dān)，但超過(guò)消耗定額的材料損耗，需由受托方按照一定的價(jià)格進(jìn)行賠償。對(duì)委托方而言，定額內(nèi)的損耗無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理；對(duì)于超定額損耗需由受托方賠償?shù)牟糠�，委托方可視同將原材料銷售給受托方，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的原材料成本，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。
　　[例1]甲公司委托乙公司加工材料一批。200×年2月2日，甲公司交付20000公斤A材料給乙公司，A材料成本為100000元。雙方約定：由乙公司將A材料下料加工成B材料，其中每公斤A材料可加工成B材料2件。如果材料消耗超過(guò)此標(biāo)準(zhǔn)由乙公司按照3元／件賠償甲公司，加工費(fèi)為2元／件。乙公司于當(dāng)月26日全部加工結(jié)束，返回B材料38000件，經(jīng)甲公司檢驗(yàn)全部合格，并驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)全額支付乙公司加工費(fèi)。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的材料消耗已由乙公司賠付給甲公司。(假定：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，稅率為17％；例中所有產(chǎn)品和加工業(yè)務(wù)均不涉及消費(fèi)稅；所列示的單價(jià)和金額均為不含稅金額；例中只對(duì)委托方的賬務(wù)處理進(jìn)行說(shuō)明。文中所有舉例均依照該假定。)
　　(1)甲公司發(fā)出A材料
　　借：委托加工物資——乙公司(A材料)　100000
　　貸：原材料——主要材料(A材料)　100000
　　(2)甲公司支付給乙公司加工費(fèi)
　　借：委托加工物資一乙公司(A材料)　76000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　12920
　　貸：銀行存款　　88920
　　(3)乙公司賠償甲公司超過(guò)消耗定額的材料費(fèi)
　　借：銀行存款　　7020
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——銷售原材料(A材料)　6000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1020
　　注：6000＝(20000×2-38000)×3
　　甲公司同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的原材料成本
　　借：其他業(yè)務(wù)成本——銷售原材料(A材料)　5000
　　貸：委托加工物資——乙公司(A材料)　5000
　　注：5000＝(20000－38000+2)×(100000÷20000)
　　(4)甲公司將38000件B材料驗(yàn)收入庫(kù)
　　借：原材料——主要材料(B材料)　171000
　　貸：委托加工物資——乙公司(A材料)　171000
　　注：171000＝100000+76000－5000
　　
　　二、發(fā)出毛坯或外購(gòu)半成品進(jìn)行委托加工
　　
　　(一)業(yè)務(wù)內(nèi)容　這也是一種比較常見(jiàn)的委托加工業(yè)務(wù)類型，由委托方將本企業(yè)外購(gòu)的毛坯(如外購(gòu)半成品)交付給受托方，由受托方進(jìn)行指定工序的加工，加工結(jié)束后返回委托方，驗(yàn)收合格后由委托方支付相應(yīng)的加工費(fèi)。
　　
　　(二)核算要點(diǎn)　這種業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理與第一種業(yè)務(wù)相比較略有不同，有兩點(diǎn)需要注意：
　　(1)因?yàn)槲�托方交付的是產(chǎn)品的毛坯，所以不存在材料消耗定額問(wèn)題，但卻存在加工的廢品率問(wèn)題，合作雙方通常事先會(huì)對(duì)廢品率作出約定。在約定的廢品率以內(nèi)的廢品損失由委托方承擔(dān)，超過(guò)部分的廢品損失由受托方賠償。對(duì)委托方而言，約定廢品率以內(nèi)的廢品損失無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)于超出約定由受托方賠償?shù)牟糠�，委托方可視同將原材料銷售給受托方，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的原材料成本，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。
　　(2)發(fā)出毛坯經(jīng)過(guò)加工，當(dāng)返回委托方時(shí)已不再是原材料，應(yīng)視同自制半成品，通過(guò)設(shè)置“自制半成品”一級(jí)科目和“庫(kù)存半成品”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
　　[例2]甲公司生產(chǎn)C產(chǎn)品，C產(chǎn)品的毛坯由甲公司外購(gòu)。甲公司委托乙公司加工C產(chǎn)品的前兩道工序。200×年3月5日，甲公司交付C產(chǎn)品10000件毛坯給乙公司，毛坯總成本為150000元。雙方約定：乙公司加工結(jié)束后，根據(jù)甲公司檢驗(yàn)合格數(shù)量以4元／件支付乙公司加工費(fèi)。廢品率不得超過(guò)1％，超過(guò)部分由乙公司按照17元／件賠償給甲公司。乙公司3月30日全部加工結(jié)束，將9750件C產(chǎn)品送回甲公司，經(jīng)甲公司檢驗(yàn)全部合格并驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)全額支付乙公司加工費(fèi)。超過(guò)約定廢品率的部分已由乙公司賠付給甲公司。
　　(1)甲公司發(fā)出C產(chǎn)品毛坯
　　借：委托加工物資——乙公司(C產(chǎn)品毛坯) 150000
　　貸：原材料—外購(gòu)半成品(c產(chǎn)品毛坯) 150000
　　(2)甲公司支付給乙公司加工費(fèi)
　　借：委托加工物資——乙公司(c產(chǎn)品毛坯) 39000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6630
　　貸：銀行存款　　45630
　　(3)乙公司賠償甲公司超過(guò)約定廢品率的廢品損失
　　借：銀行存款　　2983.50
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——銷售原材料(外購(gòu)半成品)　2550
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)433.50
　　注：2550＝[(10000－9750)－(10000×1％)]×17
　　甲公司同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的外購(gòu)半成品成本
　　借：其他業(yè)務(wù)成本——銷售原材料(外購(gòu)半成品)2250
　　貸：委托加工物資——乙公司(c產(chǎn)品毛坯)　　2250
　　注：2250＝[(10000－9750)－(10000×1％)]×(150000÷10000)
　　(4)甲公司將9750件C產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)
　　借：自制半成品——庫(kù)存半成品(C產(chǎn)品)　186750
　　貸：委托加工物資——乙公司(C產(chǎn)品毛坯) 186750

　　注：186750＝150000+39000－2250
　　
　　三、發(fā)出自制半成品進(jìn)行委托加工
　　
　　(一)業(yè)務(wù)內(nèi)容　這是近年來(lái)出現(xiàn)較多的一種委托加工業(yè)務(wù)。委托方將產(chǎn)品的中間某一道或幾道工序交由受托方加工，加工結(jié)束后返回委托方，驗(yàn)收合格后由委托方支付相應(yīng)的加工費(fèi)，委托方繼續(xù)后面工序的加工。
　　
　　(二)核算要點(diǎn)　第一，委托方發(fā)出的不是原材料，而是半成品，要設(shè)置“自制半成品”科目進(jìn)行核算。同時(shí)下設(shè)“庫(kù)存半成品”和“委托外部加工自制半成品”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
　　第二，這類加工業(yè)務(wù)也存在廢品率是否超過(guò)約定的核算問(wèn)題。在約定廢品率以內(nèi)的廢品損失，委托方無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理；對(duì)超過(guò)約定廢品率由受托方賠償?shù)牟糠�，委托方視同將自制半成品銷售給受托方，通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算，同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”核算。
　　第三，受托方加工結(jié)束后返回委托方，需由委托方繼續(xù)進(jìn)行加工，按車間正常領(lǐng)用自制半成品程序進(jìn)行發(fā)出物資的核算。
　　[例3]甲公司生產(chǎn)D產(chǎn)品，在整個(gè)產(chǎn)品加工工序中的中間三道工序甲公司委托乙公司加工，其余工序由甲公司完成。200×年4月6日，甲公司有30000件D產(chǎn)品的半成品驗(yàn)收合格入庫(kù)，總成本為600000元。4月8日，甲公司全部交付給乙公司加工。雙方約定：由乙公司負(fù)責(zé)加工三道工序，加工結(jié)束后，根據(jù)甲公司檢驗(yàn)合格數(shù)量，以5元／件支付乙公司加工費(fèi)。廢品率為0.8％，超過(guò)部分由乙公司按照25元／件賠償給甲公司。乙公司5月10日全部加工結(jié)束，將29500件D產(chǎn)品的半成品送甲公司檢驗(yàn)。經(jīng)甲公司檢驗(yàn)全部合格，并驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)全額支付乙公司加工費(fèi)。超過(guò)約定廢品率的部分已由乙公司賠付給甲公司。5月12日，車間將29500件半成品全部領(lǐng)出進(jìn)行加工。
　　(1)甲公司自制半成品入庫(kù)
　　借：自制半成品——庫(kù)存半成品(D產(chǎn)品)600000
　　貸：生產(chǎn)成本——D產(chǎn)品　　600000
　　(2)甲公司發(fā)出半成品給乙公司
　　借：自制半成品——委托外部加工自制半成品
　　(乙公司——D產(chǎn)品)　　600000
　　貸：自制半成品——庫(kù)存半成品(D產(chǎn)品)　　600000
　　(3)甲公司支付給乙公司加工費(fèi)
　　借：自制半成品——委托外部加工自制半成品
　　(乙公司——D產(chǎn)品)　　147500
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　25075
　　貸：銀行存款　　172575
　　(4)乙公司賠償甲公司超過(guò)約定廢品率的廢品損失
　　借：銀行存款　　7605
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自制半成品(D產(chǎn)品)　　6500
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　1105
　　注：6500＝[(30000-29500)－(30000×0.8％)]×25
　　甲公司同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的自制半成品成本
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一自制半成品(D產(chǎn)品)　　5200
　　貸：自制半成品——委托外部加工自制半成品
　　(乙公司——D產(chǎn)品)　　5200
　　注：5200＝[(30000－29500)－(30000×0.8％)]×(600000÷30000)
　　(5)甲公司將29500件D產(chǎn)品的半成品驗(yàn)收入庫(kù)
　　借：自制半成品——庫(kù)存半成品(D產(chǎn)品)　　742300
　　貸：自制半成品——委托外部加工自制半成品
　　(乙公司——D產(chǎn)品)　　742300
　　注：742300＝600000+147500－5200
　　(6)車間領(lǐng)用29500件D產(chǎn)品的半成品進(jìn)行加工
　　借：生產(chǎn)成本——D產(chǎn)品　　742300
　　貸：自制半成品——庫(kù)存半成品(D產(chǎn)品)　　742300
　　如果乙公司加工結(jié)束后返回甲公司D產(chǎn)品的半成品29880件，經(jīng)檢驗(yàn)，合格29800件，80件不合格，則甲公司賬處理為：
　　甲公司發(fā)出半成品的賬務(wù)處理同上，此處不再重復(fù)。
　　(7)甲公司支付給乙公司加工費(fèi)
　　借：自制半成品——委托外部加工自制半成品
　　(乙公司——D產(chǎn)品)　　149000
　　應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 25330
　　貸：銀行存款　　174330
　　注：149000＝29800×5
　　(8)乙公司共產(chǎn)生廢品200件(30000－29800)，低于約定的廢品數(shù)240件(30000×0.8％)，故乙公司不存在賠償問(wèn)題，甲公司無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。
　　(9)甲公司將29800件D產(chǎn)品的半成品驗(yàn)收入庫(kù)
　　借：自制半成品——庫(kù)存半成品(D產(chǎn)品) 749000
　　貸：自制半成品——委托外部加工自制半成品
　　(乙公司——D產(chǎn)品)　　749000
　　注：749000＝600000+149000,200件廢品的成本已包含在749000元中。