摘　要：2006年2月15日財(cái)政部正式發(fā)布了新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系，新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同，新準(zhǔn)則的實(shí)施將會(huì)極大地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。結(jié)合新準(zhǔn)則理論并輔以案例詳細(xì)闡述了新準(zhǔn)則體系下的視同銷售操作要點(diǎn)和精髓。

　　關(guān)鍵詞：視同銷售;案例分析

　　視同銷售，是一種特殊的銷售行為，它并沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入(確切的說(shuō)是現(xiàn)金的流入)，但是在稅收的角度卻認(rèn)為他實(shí)現(xiàn)了在銷售實(shí)現(xiàn)后的功能。 

　　對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)講，如何對(duì)視同銷售行為進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，不少繳或漏繳各種稅款，是非常棘手的一項(xiàng)工作。因?yàn)檫@種視同銷售的行為，其在會(huì)計(jì)處理上要按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，稅務(wù)處理上要按稅法規(guī)定，如果不能切實(shí)的理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)政策，很容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)處理中、計(jì)稅基數(shù)上的迷惑不解。

　　如企業(yè)自產(chǎn)的同一種貨物的視同銷售行為, 是否作為收入處理就要依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的規(guī)定。如用于分配利潤(rùn)、投資、作為福利發(fā)放給職工等用途在會(huì)計(jì)上符合收入的定義，按收入處理。而用于捐贈(zèng)、在建工程等用途的視同銷售，因其不符合收入的定義，則應(yīng)依新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，按成本轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)收入?，F(xiàn)舉例說(shuō)明:

　?。?）A企業(yè)以自已生產(chǎn)(購(gòu)買或委托加工)的產(chǎn)品分配利潤(rùn)，產(chǎn)品的成本為50萬(wàn)元，不含稅銷售價(jià)格為80萬(wàn)元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，則會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)付利潤(rùn) 93.6
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13.6

　　借：利潤(rùn)分配93.6
　　　　貸：應(yīng)付利潤(rùn)93.6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50
　　　　貸：庫(kù)存商品50

　?。?）A企業(yè)以自已生產(chǎn)(購(gòu)買或委托加工)的產(chǎn)品投資B企業(yè)，產(chǎn)品的成本為50萬(wàn)元，不含稅銷售價(jià)格為80萬(wàn)元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%則會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長(zhǎng)期投資93.6
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50
　　　　貸：庫(kù)存商品50

　?。?）A企業(yè)以自已生產(chǎn)(或委托加工)的產(chǎn)品作為福利提供給職工，產(chǎn)品的成本為50萬(wàn)元，不含稅銷售價(jià)格為80萬(wàn)元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，則會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50
　　　　貸：庫(kù)存商品50

　　（4）A企業(yè)以自已生產(chǎn)(購(gòu)買或委托加工)的產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送他人，產(chǎn)品的成本為50萬(wàn)元，不含稅銷售價(jià)格為80萬(wàn)元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，則會(huì)計(jì)處理為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出63.6
　　　　貸：庫(kù)存商品50
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6

　?。?）A企業(yè)以自已生產(chǎn)(或委托加工)的產(chǎn)品用于本企業(yè)工程，產(chǎn)品的成本為50萬(wàn)元，不含稅銷售價(jià)格為80萬(wàn)元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，則會(huì)計(jì)處理為：

　　借：在建工程63.6
　　　　貸：庫(kù)存商品50
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13.6

　　另外，會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的一些細(xì)節(jié)我們也應(yīng)該注意到，用于分配利潤(rùn)、投資、捐贈(zèng)等用途的產(chǎn)品可以是自產(chǎn)、購(gòu)買、委托加工取得的，而用于集體福利、在建工程等用途的產(chǎn)品只限于自產(chǎn)、委托加工，沒(méi)有購(gòu)買的相關(guān)規(guī)定，這是因?yàn)槎惙鞔_規(guī)定購(gòu)買的產(chǎn)品用于集體福利、在建工程是不屬于視同銷售行為，而是根本就不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

　　例如：A企業(yè)以購(gòu)買的產(chǎn)品用于本企業(yè)工程，產(chǎn)品的不含稅銷售價(jià)格為50萬(wàn)元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，則會(huì)計(jì)處理為：

　　借：在建工程 63.6
　　　　貸：銀行存款63.6

　　在以上案例中我們還應(yīng)注意到，在會(huì)計(jì)核算上，對(duì)于視同銷售行為要按照配比的要求，凡未作收入的，其銷售稅金及附加就不能列入收入的備抵科目 “營(yíng)業(yè)稅金及附加”，只能由有關(guān)科目來(lái)負(fù)擔(dān)。