[摘要] 新頒布的會計準則是我國會計準則規(guī)范化的重要體現(xiàn)，本文探討新會計準則中資產(chǎn)減值規(guī)定及其國際比較，然后提出相應的對策。

　　[關鍵詞] 新會計準則；資產(chǎn)減值規(guī)定；國際會計比較

　　2006年2月，財政部頒布了《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》（以下稱“新會計準則”），并于2007午1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，其他企業(yè)鼓勵推行。資產(chǎn)減值新規(guī)定的很多內(nèi)容與中國現(xiàn)行會計準則有相當大的差異，且對國際會計準則有所借鑒，本文對此提出分析、比較及相關對策。

　　一、新會計準則中資產(chǎn)減值的規(guī)定

　　1.資產(chǎn)可收回金額計量

　　新準則根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者來確定資產(chǎn)可收回金額，引入了公允價值模式，還明確了具體的計量步驟。

　　2.對計提商譽減值準備有規(guī)定

　　商譽表明企業(yè)獲得超額收益的能力。企業(yè)通常不能確認其自創(chuàng)商譽，商譽通常是指購買商譽，是在企業(yè)合并中，購買方的購買成本大于被購買方凈資產(chǎn)公允價值的差額。新準則取消了商譽直線法攤銷，改用公允價值法。這種方法更為合理，因為商譽的使用壽命并不確定，商譽價值減少的模式也是未知的，商譽的價值也可能并不減少。

　　3.引入了資產(chǎn)組的概念

　　此新準則中科學地引入了“資產(chǎn)組”的概念，并指出當企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計時，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額，而且，準則對資產(chǎn)組的認定也提供了可供操作的力法。

　　4.對金融工具、衍生金融工具減值的規(guī)定

　　新準則規(guī)定金融工具、衍生金融工具也要納入資產(chǎn)負債表披露。企業(yè)有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠對該影響進行可靠計量的事項。

　　總之，相比舊準則，新準則更加詳盡具體，為資產(chǎn)減值會計實務工作提供了更詳細的應用指南，便于實務操作。

　　二、資產(chǎn)減值會計的國際比較

　　要更深刻、全面理解新資產(chǎn)減值規(guī)定的意義，除了對比舊準則外，還要通過國際比較，從更寬廣的視角來分析。

　　1.資產(chǎn)減值確認基礎的比較

　　國際會計準則的IAS36中指出， 如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象，應估計單個資產(chǎn)的可收回金額。如果不可能估計單個資產(chǎn)的可收回金額，則會計主體應確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。

　　我國的新準則沒有采用國際會計準則中“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”概念，而是結合我國實際情況采用資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的定義。第十三條規(guī)定，企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行計量的，應當按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定可收回金額。

　　2.資產(chǎn)減值確認時間的比較

　　國際會計準則的IAS36規(guī)定，在每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應估計是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果存在這樣的跡象，企業(yè)應估計資產(chǎn)的可收回價值。無論是否有任何減值跡象，會計主體也應在每個年度報告期末估計一項無確定使用年限或尚不可使用的無形資產(chǎn)可收回金額等。

　　我國新準則第四條規(guī)定， 企業(yè)應當在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值。某項資產(chǎn)如存在減值跡象，應當估計其可收回金額，以確定減值損失；如不存在減值跡象，不應估計資產(chǎn)的可收回金額。

　　3.資產(chǎn)減值損失的轉回

　　國際會計準則明確規(guī)定在最后一次確認資產(chǎn)減值損失以后，只有在確定資產(chǎn)的可收回金額中所使用的估計發(fā)生改變時，才能轉回以前期間已確認的除商譽外的資產(chǎn)減值損失。在這種情況下，資產(chǎn)的賬面金額應增至其可收回金額。這種增加即為資產(chǎn)減值的轉回。我國的新準則第十二條中指出，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。

　　4.資產(chǎn)減值計量的比較

　　國際會計準則的IAS36 指出， 資產(chǎn)減值損失以賬面價值與可收回金額的差額計量，準則將可收回金額定義為資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單元的銷售凈價與其使用價值二者之中的較高者。我國的新準則第六條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象的， 應當估計其可收回金額�？墒栈亟痤~應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。如果資產(chǎn)持有待處置，那么以公允價值減去處置成本計量其成本。

　　三、科學貫徹新資產(chǎn)減值規(guī)定的對策

　　1.完善相關會計法律法規(guī)

　　進一步完善相關法律法規(guī)，建立一套綜合的指標體系，以減少企業(yè)進行會計選擇、操縱會計利潤的外在制度動機。此外，強化相關主體的法律責任，對查出的違規(guī)、違法情況， 追究相關人員和企業(yè)的法律責任。

　　2.提高會計人員專業(yè)水平

　　資產(chǎn)組的劃分、商譽的減值測試等，都需要會計人員有較高的專業(yè)水平。要完善會計人員的教育制度，專門開展新會計準則的學習與討論，為正確計提資產(chǎn)減值準備打下良好的基礎。

　　3.加強管理

　　一是完善內(nèi)部控制制度。保證會計資料真實、完整，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營財務數(shù)據(jù)真實可信，為資產(chǎn)減值準備的正確提取奠定基礎；二是完善資產(chǎn)減值信息披露的內(nèi)容。通過對減值準備計提程序與評判方法的披露， 可以讓會計報表閱讀人從中知曉企業(yè)對減值準備計提工作的完備程序、提取比例與金額是否合理。

　　4.發(fā)揮資產(chǎn)評估中介的作用

　　在新準則中適度引入公允價值計量之后，資產(chǎn)評估等專業(yè)中介機構可以為公允價值計量的客觀性與真實性提供強有力的技術支持。因此，要加強會計人員與資產(chǎn)評估專業(yè)人員之間的合作，合理確認資產(chǎn)減值，進而提高財務報表的透明度與可靠性。

　　參考文獻：

　　[1]財政部：企業(yè)會計準則——資產(chǎn)減值準則.經(jīng)濟科學出版社，2006年2月

　　[2]罕尼·凡·格魯寧：國際會計準則實用指南.中國財政經(jīng)濟出版社，2001

　　[3]黃世忠：資產(chǎn)減值準則差異比較及政策建議.會計研究，2005(1)