1.公允價值和現值的含義

　　公允價值指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣或者一項負債可以被清償的成交價格。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉市場情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。購買企業(yè)對合并業(yè)務的記錄需要運用公允價值的信息。在實務中，通常由資產評估機構對被并企業(yè)的凈資產進行評估。

　　現值指指資金折算至基準年的數值，也稱折現值、在用價值，是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值。指資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量折現的金額，負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量折現的金額。

　　2.資產減值會計計量問題的核心問題

　　會計計量是財務會計的一個核心和基本環(huán)節(jié)，是資產減值會計的核心問題。會計計量分為初始計量和后續(xù)計量，初始計量采用歷史成本，而后續(xù)計量常采用未來現金流量的現值、現行市價以及現行成本等計量屬性。資產減值會計計量在后續(xù)計量的范疇內，即需要采用未來現金流量的現值、現行成本和現行市價等計量屬性。

　　2.1 國際上主要存在以FASB和IASB兩種方式評估

　　現行時點上資產的價值前者認為主要依賴于特定時點上資產的公允價值，減值計量中可收回金額表現為資產的公允價值；后者則引入了可收回金額的概念，表現為扣除出售費用的公允價值和使用價值兩者中的較高者。兩種會計計量方式各有利弊，但在我國基本采用了IASB的觀點。

　�。�1）可收回金額測試是為了確保企業(yè)資產的賬面價值不超過其未來產生的經濟利益，即對于資產的可回收性思考要立足于特定主體的資產的未來現金凈流量。通常而言，針對專用廠房及設備等，市場參與者對于未來經濟利益的預期都小于企業(yè)所預期的，所以說，公允價值未必能確切反映資產的未來經濟利益。

　�。�2）若使用資產比銷售產生的現金流量多，這就意味著理性的公司可能會對將資產的可收回金額建立在市場價格的基礎之上而產生誤解，從而不愿意出售資產。

　�。�3）FASB認為一般而言，在沒有獲得資產的市場公開報價的情況下，現值技術是可獲得的、估價長期資產或資產組合公允價值的最佳技術。并特別強調，在不需要成本和努力就可獲得的用來估計公允價值的唯一信息就是主體的估計未來現金流量。

　　2.2 資產減值時，資產實際價值的計量辦法

　�。�1）銷售凈價

　　銷售凈價指在公平交易中熟悉情況的資源交易的雙方在出售一項資產后，公允價值減去處置費用后的凈額。但在現實操作中，銷售凈價幾乎等同于可變現凈值，這種做法也被廣泛認同采納。同時，可變現凈值這一概念需要滿足兩個條件：①存貨能容易地以已知的價格售出。 ②追加費用或成本是確定的或可以合理估計的。

　�。�2）可回收金額

　　對于可收回金額，美國會計準則中可收回金額指公允價值；英國則將其定義為可實現凈值與在用價值孰高；在我國，可收回金額的實際含義為未來現金流量的不貼現值。《企業(yè)會計制度》解釋為：“資產的銷售凈價與預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者”。

　　根據企業(yè)會計準則體系（2006）的有關規(guī)定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額�？墒栈亟痤~應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。因此，固定資產的可回收金額，按照固定資產下列兩個金額的較高者確定：①公允價值減去處置費用后的凈額；②固定資產預計未來現金流量的現值。前一個金額，反映了固定資產以處置方式收回成本，后一個金額，反映了固定資產以使用方式收回成本。

　�。�3）公允價值

　　2006年2月15日財政部發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則的新會計準則體系，同時規(guī)定在2007年1月1日起首先在上市公司實施。這項新會計準則的出臺將公允價值定義為在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務消償的金額計量。

　　2.3 資產減值時現值計量的方法

　　（1）現值計量的方法

　�、倨谕�現金流量法：采用反映可能結果范圍的復合現金流量和無風險利率來估計公允價值；②傳統(tǒng)現值法：采用一套單一的估計現金流量和單一利率來估計公允價值。IASC和FASB均允許主體在兩種方法中進行選擇，但現值計量的目的不同，其計量方法也就不同。

　�。�2）現值計量的指導性原則

　�、僭诳赡艿某潭葍�，對未來現金流量和利率的估計應該反映對有關未來事項和不確定性的假設，這些假設是市場參與者在決定是否通過公允的現金交易來獲取一項資產或一組資產時必須要考慮的。②用來折現現金流量的利率所內含的各種假設應該與估計現金流量時所內含的假設相一致。否則，一些假設的影響將會被重復考慮或者被忽略掉。例如，10%的利率可以被用于貸款時的合同約定現金流量，它反映了這筆貸款未來特有的違約風險；但同樣的10%不能用來對這些預期現金流量進行折現，因為這些約定現金流量中已經包含了未來違約相對應的風險溢酬。③現金流量和利率的估計不應受主觀偏見和其他與被估資產和負債無關的因素的干擾。例如，如果故意低估凈現金流量，以增強某項資產未來表面的獲利能力，就會使計量產生偏差。④現金流量和利率的估計應該反映可能結果的范圍，而不僅僅是一個單一的最可能、最悲觀或最樂觀的金額。

　�。�3）現值計量的主要目的

　�、佼敼�允價值不能直接在市場上觀察到時，估計有關項目的公允價值。②決定采用實際利率法的金融資產或金融負債的攤余成本。③決定資產或負債的特定主體價值。

　�。�4）現值計量的要素

　�、賹ξ磥憩F金流量的估計，或者在更復雜的情況下，對不同時間未來現金流量的估計。②對這些現金流量金額或時間可能變動的預期。③以無風險利率表示的貨幣時間價值。④資產或負債內在不確定性的價格。⑤包括非流動性和市場不完善在內的其他因素。

　　3.在資產減值會計計量中，公允價值的合理使用建議

　�。�1）借鑒FASB公允價值計量準則的制定模式

　　美國財務會計準則委員會經過長時間的研究，召開多次會議進行討論，在科學論證的基礎上，在2006年9月正式頒布了美國財務會計準則第157號，即公允價值計量。同時還對此制定了詳實的計量指南對其進行補充和說明。我國的會計準則要想與國際接軌，必須要在制定準則上認真考究，借鑒國際制定的模式，成立相關的機構，對公允價值進行規(guī)范、完善，并加以具體說明、補充。

　�。�2）參考FASB公允價值計量準則的框架體系

　　FASB的公允價值計量準則有一個統(tǒng)一指導的理論框架和詳細的闡明和規(guī)范，我國可以借鑒FASB的經驗，根據我國的國情進行嚴密的邏輯論證，積極聽取社會意見和建議，制定出一套在理論層面和技術層面上都規(guī)范全面的公允價值計量準則。

　�。�3）積極地建立一個與公允價值計量相適應的市場經濟環(huán)境

　　我國需要一個發(fā)達活躍的社會主義市場、信息透明化的經濟環(huán)境和完善的制度規(guī)范，必須要基于完善的資本產權市場和健全的制度規(guī)范，建立健全專業(yè)的評估機構，加強市場監(jiān)管的方法。

　�。�4）正式美國頒布的財務會計準則，結合自身，取長補短

　　由于我國的市場體系、資本結構等方面不完善，所以我國也要看到不同的國情，認識到美國頒布的財務會計準則第157號也有它的不足之處，穩(wěn)步推動公允價值計量的發(fā)展，促進會計理論的研究和有益會計實務的發(fā)展。