摘要：計算機信息技術(shù)已成為世界經(jīng)濟和科技發(fā)展的重要因素，對社會的每個領(lǐng)域都產(chǎn)生了巨大影響。會計界也發(fā)生了巨大變化，眾多會計專家和學(xué)者對信息技術(shù)環(huán)境下會計理論及會計信息系統(tǒng)等問題作了大量研究。事項會計和事件驅(qū)動會計就是在這樣的背景下提出的。文章回顧了事項會計和事件驅(qū)動會計的相關(guān)理論，分析了兩種理論對會計信息系統(tǒng)的貢獻(xiàn)和局限性，比較了兩者的異同。

　　關(guān)鍵詞：事項會計；事件驅(qū)動會計；會計信息系統(tǒng)

　　一、事項會計

　�。ㄒ唬┦马�、經(jīng)濟事項與會計事項

　　事項是指對一項活動特征的可行觀察結(jié)果。這個定義很好地概括了“事項”的本質(zhì)，奠定了定義會計事項和經(jīng)濟事項的基礎(chǔ)。以此類推，可以認(rèn)為，經(jīng)濟事項是指對一項活動來自經(jīng)濟的角度的觀察或描述的結(jié)果。事項會計法強調(diào)“會計事項”這一概念，是構(gòu)筑于其基礎(chǔ)之上的會計理論。會計事項是指有關(guān)組織的經(jīng)濟活動應(yīng)在會計上加以反映的經(jīng)濟事項。由于每個組織的經(jīng)濟事項繁多，至于哪些事項應(yīng)該在會計上加以反映，哪些事項不加以反映，主要取決于該事項是否滿足會計假設(shè)的要求。換句話說，會計事項是指會計主體與信息用戶相關(guān)， 并且導(dǎo)致經(jīng)營實體的各項資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生變化的經(jīng)濟事項。

　�。ǘ�）事項會計的提出

　　美國喬治·索特(George·H·Sorter)教授在《論會計基本理論》一書中針對傳統(tǒng)財務(wù)會計以價值為計量基礎(chǔ)所引起的缺陷而提出了事項法會計(Event Approach Accounting)理論。他認(rèn)為，“財務(wù)會計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項信息。”1969年，索特發(fā)表了論文《基本會計理論的事項論》， 對事項法會計理論作了進(jìn)一步的闡述。

　�。ㄈ�）事項會計的特點

　　事項法會計采用多種計量屬性反映事項各方面的特征，多維地揭示經(jīng)濟事項的價值和非價值方面的信息，因而事項信息具有全面性、完整性及冗余量少的特點；提供“原汁原味”的事項信息，讓信息使用者運用決策模型進(jìn)行決策，因而滿足信息使用者的需要。

　�。ㄋ模┦马棔�計與價值會計的區(qū)別

　　索特教授將傳統(tǒng)的會計方法稱為“價值法”，其根本假設(shè)是“會計信息的用戶的需求是已知的并能夠被充分而特別地被說明，因此，可以通過會計理論推斷為有用的決策模型產(chǎn)生最優(yōu)的輸入。”而“事項法”會計建立在完全不同的假設(shè)上，即“會計人員可能對決策者如何使用信息一無所知，會計的目的是為不同的可能決策模型提供可能相關(guān)的經(jīng)濟事項信息，而不是直接為不可知或根本不可能知道的決策模型提供價值輸入。”事項法會計認(rèn)為財務(wù)會計目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項信息，與決策相關(guān)的事件的信息應(yīng)盡量以其原始的形式保存；會計人員只是提供有關(guān)事項的信息，而讓信息使用者自己根據(jù)其決策需要加工產(chǎn)生所需要的適用的事項信息，并將其運用在決策模型中。

　�。ㄎ澹┦马棔�計與會計信息系統(tǒng)

　　事項會計的建立基礎(chǔ)是計算機網(wǎng)絡(luò)的高度發(fā)達(dá)及財務(wù)軟件的廣泛應(yīng)用。信息時代，網(wǎng)絡(luò)會計成為會計發(fā)展的新趨勢，這使得事項法的應(yīng)用具有物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，企業(yè)可以通過Intranet技術(shù)實施“實時報告系統(tǒng)”。

　　1．網(wǎng)絡(luò)會計為事項會計的應(yīng)用創(chuàng)造了客觀條件，把事項會計在非信息時代不能實現(xiàn)的夢想變?yōu)楝F(xiàn)實。

　　2．實時報告系統(tǒng)使基于“事項法”的財務(wù)報告模式變?yōu)楝F(xiàn)實。電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)會計在高速運行下，實時報告系統(tǒng)的建立，打破了原有的信息處理模式，提供了更為廣闊的信息空間，可以充分滿足使用者的“個性”需求。

　�。�六）事項會計的局限性

　　作為一種不同于傳統(tǒng)會計的新生理論，事項會計有種種優(yōu)點，但也有許多亟待解決的問題。

　　1．事項會計的建立基礎(chǔ)是計算機網(wǎng)絡(luò)的高度發(fā)達(dá)及財務(wù)軟件的廣泛應(yīng)用。

　　2．事項的標(biāo)準(zhǔn)難以確定。企業(yè)的經(jīng)濟活動是極其繁多復(fù)雜的，哪些應(yīng)進(jìn)入會計信息系統(tǒng)提供給信息使用者，還沒有一個現(xiàn)實的可操作的標(biāo)準(zhǔn)。

　　3．大量事項信息的列示可能泄露企業(yè)商業(yè)機密，對企業(yè)競爭不利，同時可能增加信息報告成本。

　　4．大量事項信息的列示，對于信息使用者來說可能造成信息過量，而更加難以做出正確決策；并且是否多數(shù)信息使用者能夠自行判斷、收集、分解、組合、匯總事項會計信息，這對事項會計的發(fā)展將是一個很大的限制。

　　5．事項會計對外提供財務(wù)報告必須進(jìn)行必要的分類，如何分類也是一個問題。

　　6．事項信息的列示是否比傳統(tǒng)的價值計量更可檢驗，事項特點的展示是否一定比事項價值的匯總反映能更好地幫助信息使用者預(yù)測，還有待實踐檢驗，還沒有充分的理論依據(jù)。

　　二、事件驅(qū)動會計

　�。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)報表驅(qū)動式會計處理模式的局限

　　傳統(tǒng)的報表驅(qū)動式會計處理模式是以簡單的借和貸來對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行描述，只能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的財務(wù)側(cè)面。新經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)信息使用者要求能夠得到較為詳細(xì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)描述。這就形成了企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄與報告和信息使用者的需求之間的矛盾。造成這種矛盾的根本原因在于：

　　1．傳統(tǒng)的報表驅(qū)動式會計處理模式收集的數(shù)據(jù)不能反映企業(yè)業(yè)務(wù)活動的所有方面，只是企業(yè)業(yè)務(wù)活動的小部分。

　　2．傳統(tǒng)的報表驅(qū)動式會計處理模式存儲與處理的只是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有限特征，表現(xiàn)是只考慮能夠以貨幣進(jìn)行計量的這部分特征。

　　3．傳統(tǒng)的報表驅(qū)動式會計處理模式有延時的缺點。不能實時地記載和處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而影響企業(yè)的決策， 甚至?xí)��?dǎo)致錯誤的決策。

　　4．傳統(tǒng)的報表驅(qū)動式會計處理模式要經(jīng)過信息濃縮，易使信息失真。在信息的濃縮過程中，無疑會使一些重要的決策信息因過濾而被掩飾了，從而對決策者的科學(xué)決策造成影響。

　　（二）事件驅(qū)動式會計處理模式

　　在會計信息系統(tǒng)中，在21世紀(jì)新的經(jīng)濟環(huán)境下，會計不再只是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記載、分類、處理、報告及對企業(yè)財產(chǎn)的保護(hù)的模式，而是一個新的模式，這個新模式能夠根據(jù)信息使用者的需求向相關(guān)信息使用者提供有用的信息；有效地整合企業(yè)的信息處理和業(yè)務(wù)流程，實時地獲取、存儲與處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及報告經(jīng)濟信息；完成會計功能的滲透，幫助企業(yè)高層管理者制訂業(yè)務(wù)規(guī)程，形成企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程。這就是新的會計處理模式——事件驅(qū)動式會計處理模式。

　　“事件驅(qū)動(Event Driven)”本是一計算機術(shù)語，是指當(dāng)某一特定事件要求代碼進(jìn)入工作時，程序指令即開始執(zhí)行。而當(dāng)其成為一項會計術(shù)語時，是指經(jīng)濟實體一項業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生， 即意味著會計信息系統(tǒng)的“程序指令開始執(zhí)行”�；�于事件驅(qū)動的會計信息系統(tǒng)的核心就是將業(yè)務(wù)事件作為會計分類的最小單元。這里的業(yè)務(wù)事件不僅包括事項法下的會計事項， 還包括一切影響企業(yè)價值的非會計事項。在日常工作中，會計信息系統(tǒng)僅僅把交易活動的最基本特征進(jìn)行存儲， 比如交易活動涉及的資源、參與者以及地點等。會計信息使用者按各自的要求對業(yè)務(wù)事件的特征進(jìn)行分類、計算并轉(zhuǎn)化為他們所需要的與決策有關(guān)的信息。

　�。ㄈ�）事件驅(qū)動式會計處理模式的特點

　　事件驅(qū)動式會計處理模式的核心是將事件作為會計分類的最小單元，在日常的會計處理過程中，僅僅把經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的各項特征，信息使用者按各自的要求對事件進(jìn)行分類、計算并轉(zhuǎn)化為他們所需的有用信息。與傳統(tǒng)的報表驅(qū)動式會計處理模式相比，事件驅(qū)動式會計處理模式具有以下的特點：

　　1．采用信息報告。這個過程取代了傳統(tǒng)報表驅(qū)動式會計處理模式中的數(shù)據(jù)的傳遞、存儲、確認(rèn)與復(fù)制的過程。它在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，能夠?qū)崟r地進(jìn)行控制，以保證在原始數(shù)據(jù)產(chǎn)生的每一個時點完成對各種數(shù)據(jù)的收集、處理并產(chǎn)生相應(yīng)的報告。這樣，就消除了由于數(shù)據(jù)的確認(rèn)與濃縮所造成的有用信息的流失，以及由于傳遞、處理過程的時差所造成的信息報告的不及時性。

　　2．對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集與集中處理，有效地利用了大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)。這使得所集數(shù)據(jù)集中了所有信息使用者的觀點， 擴大了會計的范圍，能夠多角度地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，使財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)有效地集成在一起，從而使得由此提供的財務(wù)報告更完善、更具有彈性，滿足各方使用者的需求。

　　3．將信息流程與實時控制有機地整合在一起，實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程的融合，從而達(dá)到實時控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及管理的全過程。這有效地控制了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、信息處理及管理決策的風(fēng)險，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)提供有力的保障。

　　（四）事件驅(qū)動式會計處理模式的局限

　　實施這個新模式的困難是，如何對經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，分類的標(biāo)準(zhǔn)是什么等等，這些問題制約著事件驅(qū)動式會計處理模式的發(fā)展。但應(yīng)該看到，隨著計算機技術(shù)的飛速發(fā)展，電子商務(wù)的普及與應(yīng)用，也為事件驅(qū)動式會計處理模式的發(fā)展帶來了前所未有的機遇。

　　三、事項會計與事件驅(qū)動會計的聯(lián)系與區(qū)別

　　事項法和事件驅(qū)動法都認(rèn)識到不同的信息使用者對會計信息的需求不同，因此它們都主張從信息使用者的需求角度出發(fā)，依靠大型數(shù)據(jù)庫實時收集信息，并將信息處理權(quán)交由信息使用者掌握。但是，事項法主要是針對傳統(tǒng)價值法下所提供的會計信息形式過于單一，相關(guān)性可靠性過低的問題而提出的，它可以說是顛覆了傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)的根本。事項法的核心是強調(diào)以會計事項作為經(jīng)濟數(shù)據(jù)元，在財務(wù)報告中提供足夠的明細(xì)數(shù)據(jù)，以便使用者能夠重構(gòu)發(fā)生過的經(jīng)濟事項，但它并沒有解決明細(xì)數(shù)據(jù)的采集問題，而且也不一定能保證信息使用者獲取它所需要的信息。而基于事件驅(qū)動的會計信息系統(tǒng)并非針對傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的缺陷提出的，它是從組織整體這個角度考慮的。由此所建立的會計信息系統(tǒng)目標(biāo)是為顧客創(chuàng)造價值。由于立足點是整個企業(yè)，所采集的信息的視角就不再僅僅拘泥于會計數(shù)據(jù)——這恰恰是價值法和事項法所關(guān)注的，而是有關(guān)業(yè)務(wù)事件的基本特征�？梢哉f，對于傳統(tǒng)的價值法而言，事項法是一次進(jìn)步，而事件驅(qū)動法則是一次飛躍。概括起來，事項會計和事件驅(qū)動會計的區(qū)別主要有以下三點：

　　1．后者并沒有像前者一樣全盤否定傳統(tǒng)的價值法。事項會計認(rèn)為傳統(tǒng)價值法下的會計憑證等沒有存在的必要，強調(diào)以專用報告取代通用報告；事件驅(qū)動會計則將傳統(tǒng)的會計憑證等作為某種輸出視圖，認(rèn)為會計信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計報告應(yīng)該具有一定的彈性，能夠支持實時報告、一般報告以及特殊報告。

　　2．事項會計強調(diào)會計事項是進(jìn)入會計信息系統(tǒng)的基本數(shù)據(jù)元，而事件驅(qū)動會計則認(rèn)為會計信息系統(tǒng)的元數(shù)據(jù)不僅僅包括那些改變企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的會計事項，還包括所有管理層想要規(guī)劃、控制和考核的業(yè)務(wù)事件。

　　3．后者往往會引起會計業(yè)務(wù)流程重組。事件驅(qū)動會計認(rèn)為，為了更好地支持決策、為顧客創(chuàng)造價值，必須進(jìn)行業(yè)務(wù)流程整合，使業(yè)務(wù)流程與信息流程緊密結(jié)合。

　　在信息技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予事項會計與事件驅(qū)動會計信息系統(tǒng)充分的重視，學(xué)習(xí)和應(yīng)用相關(guān)理論，對現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)進(jìn)行更新和改進(jìn)，使其在企業(yè)的管理中發(fā)揮更好的作用。

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