摘要：建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是國(guó)家法律、法規(guī)的必要補(bǔ)充，是貫徹實(shí)施國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。各企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，完善會(huì)計(jì)管理制度體系，改善單位經(jīng)濟(jì)管理。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制

　　一、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義

　?。ㄒ唬┨岣邥?huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求

　　當(dāng)前我國(guó)正處于新舊體制的轉(zhuǎn)軌階段，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的低效率、低效益以及人為的損失浪費(fèi)現(xiàn)象較為普遍，無(wú)章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當(dāng)行為時(shí)有發(fā)生。對(duì)此，有關(guān)部門(mén)應(yīng)該予以嚴(yán)格控制和取締，以創(chuàng)造秩序良好、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，使企業(yè)在保證自身利益的同時(shí)，確保整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的提高。而從企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度則不失為一劑良方。

　　（二）從源頭上治理腐敗的一項(xiàng)制度安排

　　腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生有其復(fù)雜的社會(huì)歷史根源，是隨著私有制、階級(jí)、公共權(quán)力的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。這些年來(lái)，腐敗現(xiàn)象出現(xiàn)了“高發(fā)”的態(tài)勢(shì)，這與社會(huì)環(huán)境的日益復(fù)雜、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段和權(quán)力監(jiān)督中存在某些空當(dāng)、薄弱環(huán)節(jié)有關(guān)，同時(shí)我們也注意到，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化是不容忽視的一個(gè)重要因素。正是從這個(gè)意義上，財(cái)政部制定并發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，作為從源頭上治理腐敗、標(biāo)本兼治中治本的一項(xiàng)制度安排，是具有重要的現(xiàn)實(shí)意義的。

　?。ㄈ﹨⑴c國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要加入WTO后，我國(guó)企業(yè)將面臨眾多國(guó)外企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)和有力挑戰(zhàn)。面對(duì)來(lái)自外部世界特別是跨國(guó)公司的激烈競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)企業(yè)的壓力越來(lái)越大，面臨的挑戰(zhàn)越來(lái)越嚴(yán)峻。因此，如何提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，如何以一種更積極的姿態(tài)參與到世界競(jìng)爭(zhēng)的潮流中去，將是我國(guó)企業(yè)當(dāng)前面臨的主要的問(wèn)題和難題。這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果，以便在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

　　二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

　　（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度普遍薄弱

　　目前，我國(guó)絕大多數(shù)上市公司還沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。有相當(dāng)一部分上市公司尚未建立內(nèi)部控制制度有些企業(yè)內(nèi)部控制制度雖然形成，但仍然缺乏規(guī)劃，不成體系，不能起到規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用：甚至有些上市公司對(duì)內(nèi)部控制的理解還存在很多誤區(qū)。

　?。ǘ┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告造假問(wèn)題仍然突出

　　當(dāng)前一些上市公司為了個(gè)人或小團(tuán)體利益，在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章—真賬假算、假賬真記，造成賬實(shí)不符，虛贏實(shí)虧或虛虧實(shí)贏，以達(dá)到轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)，偷逃稅款，粉飾業(yè)績(jī)等各種非法目的。過(guò)去做假賬主要是出于個(gè)人目的，個(gè)人妄圖貪污、挪用公款，通過(guò)做假賬來(lái)掩蓋罪行。現(xiàn)在情況發(fā)生了很大變化，除了個(gè)人貪污外，更多的是為了公司利益，集團(tuán)利益。

　?。ㄈ﹪?guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，公司費(fèi)用支出失控

　　目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象仍然嚴(yán)峻。將流失的渠道歸納一下，無(wú)非兩種：公開(kāi)流失和潛在流失。公開(kāi)流失是指看得見(jiàn)、摸得著的國(guó)有資產(chǎn)流失。例如有的在外資購(gòu)并購(gòu)國(guó)有資產(chǎn)過(guò)程中，低價(jià)出售國(guó)有資產(chǎn)：有的在國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售過(guò)程中，暗箱操作、低估、漏估國(guó)有資產(chǎn)，低價(jià)轉(zhuǎn)讓國(guó)有資產(chǎn)，使國(guó)有資產(chǎn)大量流入個(gè)人腰包。潛在流失是指國(guó)有資產(chǎn)收益的流失。有的國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中，經(jīng)營(yíng)者利用對(duì)企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，撈取個(gè)人好處，拼命增加個(gè)人在職消費(fèi)。

　　三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全

　?。ㄒ唬┙⒉⑼晟茣?huì)計(jì)核算工作制度

　　會(huì)計(jì)核算工作制度主要是規(guī)范單位會(huì)計(jì)核算工作，主要包括以下幾項(xiàng)制度：賬務(wù)處理程序制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、成本核算制度、財(cái)產(chǎn)清查制度。要建立并完善會(huì)計(jì)核算工作制度就必須先建立并完善以上制度，這些制度既是會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)又是會(huì)計(jì)核算工作的主要內(nèi)容。

　?。ǘ┙⒉⑼晟瞥楹酥贫?

　　稽核制度是指在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專(zhuān)人對(duì)有關(guān)賬證進(jìn)行審核、復(fù)查的一種制度。該項(xiàng)制度的建立也應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度一并考慮。會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一項(xiàng)自我檢查或?qū)徍斯ぷ鳎淠康脑谟诜乐箷?huì)計(jì)核算工作上的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊行為。通過(guò)稽核，對(duì)日常核算工作中所出現(xiàn)的疏忽、錯(cuò)誤等及時(shí)加以糾正或制止，以提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。內(nèi)部稽核制度不同于內(nèi)部審計(jì)制度，前者是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度：后者是單位在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行再檢查的一種制度。

　?。ㄈ┙⒔∪髽I(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

　　為了進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，應(yīng)該建立與內(nèi)部會(huì)計(jì)制度相應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制，即實(shí)行決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)分立的制衡機(jī)制。首先應(yīng)設(shè)計(jì)合理的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，在不同的層次建立不同的會(huì)計(jì)組織。其次是建立內(nèi)部治理模式，健全相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督，同時(shí)強(qiáng)化外部監(jiān)督，形成監(jiān)督合力。內(nèi)部稽查或內(nèi)部審計(jì)便于加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督和評(píng)估，針對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況及執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)可以及時(shí)修正或改進(jìn)政策。企業(yè)可以根據(jù)其治理結(jié)構(gòu)的需要決定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，但應(yīng)該充分保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)威性和工作的超然地位。

　?。ㄋ模┙⒁恢Ы?jīng)過(guò)正規(guī)培訓(xùn)的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)制度在實(shí)施中，如果沒(méi)有負(fù)責(zé)的、稱(chēng)職的人來(lái)執(zhí)行，其作用將大打折扣，甚至無(wú)法起到應(yīng)有的作用。所以要想最大限度地發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的作用，發(fā)現(xiàn)并制止各種不合理、不合規(guī)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方式和會(huì)計(jì)人員的違規(guī)行為，我們必須重視對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度執(zhí)行人員的選用、培訓(xùn)和考核，提高這部分人員的素質(zhì)，不但要增強(qiáng)他們的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作水平，更要注重職業(yè)道德教育，提高工作效益。

　　（五）國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度

　　有關(guān)部門(mén)應(yīng)加大突擊檢查力度，對(duì)檢查中出現(xiàn)的問(wèn)題要責(zé)成有關(guān)人員迅速整改，要制訂具體措施，將整改責(zé)任落實(shí)到人，對(duì)于能糾正的問(wèn)題立即糾正，能完善手續(xù)的問(wèn)題抓緊時(shí)間完善手續(xù)，對(duì)于一些暫時(shí)難以整改的問(wèn)題，要作出整改意見(jiàn)逐步整改，并采取有效措施防止違規(guī)違法事件的發(fā)生。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該嚴(yán)格履行自身職責(zé)，恪守職業(yè)道德和行業(yè)紀(jì)律，進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]李鳳鳴。《內(nèi)部控制設(shè)計(jì)》，經(jīng)濟(jì)管理出版社，1997年。

　　[2]董惠良?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》，立信會(huì)計(jì)出版社，2001年