簡介： 一家企業(yè)自建了一幢辦公大樓，項目竣工本是喜事一件，但卻因為在土地使用權(quán)會計處理上存在爭議，結(jié)果變成了一樁鬧心事。

　　近日，某企業(yè)在房產(chǎn)稅計算繳納時與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生了爭議。

　　據(jù)了解，該企業(yè)2009年建了一幢辦公大樓，辦公大樓竣工結(jié)算入賬價值為1000萬元。該企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號-- -無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。該企業(yè)并未將土地使用權(quán)價值轉(zhuǎn)入辦公大樓的價值，認(rèn)為房產(chǎn)稅計稅價值應(yīng)為1000萬元。

　　而稅務(wù)機關(guān)則認(rèn)為，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]152號）規(guī)定，對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。

　　房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。所以，房產(chǎn)原價應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計制度》來進(jìn)行核算。

　　根據(jù)財政部下發(fā)的《企業(yè)會計制度》第四十七條規(guī)定：“企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。”《小企業(yè)會計制度》也規(guī)定，購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。企業(yè)自建辦公大樓，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程成本，待大樓竣工后轉(zhuǎn)入房產(chǎn)原值。也就是說，房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)應(yīng)包括土地使用權(quán)的價值。

　　針對爭議，企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人到稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行了咨詢。

　　經(jīng)過分析，注冊稅務(wù)師認(rèn)為，新會計準(zhǔn)則也屬于會計制度，實行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)土地使用權(quán)不用轉(zhuǎn)入房產(chǎn)原值。

　　《會計法》第八條規(guī)定：“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。” 《會計法》第五十條規(guī)定：“國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定的關(guān)于會計核算，會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。”《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財會[2006]18號）也規(guī)定，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則-- -應(yīng)用指南》的企業(yè)，不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、各項專業(yè)核算辦法和問題解答。也就是說，新會計準(zhǔn)則也是國家統(tǒng)一的會計制度，除了上市公司外，其他企業(yè)可以選擇使用《企業(yè)會計制度》或新會計準(zhǔn)則。

　　從廣義角度來講，會計制度不僅包括會計準(zhǔn)則和會計制度，還包括會計法律法規(guī)。準(zhǔn)則與制度兩者區(qū)別在于規(guī)范的目標(biāo)不同。會計準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)主要是解決會計要素如何進(jìn)行確認(rèn)和計量的問題，同時也規(guī)范會計主體應(yīng)當(dāng)披露哪些方面的信息；而會計制度規(guī)范的目標(biāo)主要是解決會計要素如何進(jìn)行記錄和報告的問題。確認(rèn)和計量是記錄和報告的前提條件，后者是在前者的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，沒有會計要素的確認(rèn)和計量，記錄和報告就無從談起。從這個意義說，兩者并不矛盾。都是廣義會計制度的組成部分，具有互相補充的功能。

　　針對稅企爭議，該企業(yè)按新會計準(zhǔn)則核算，將土地使用權(quán)與建筑物分開核算，這符合財稅[2008]152號文件根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行核算的要求，房屋原價可以只按建筑物價值計算繳納房產(chǎn)稅，計稅基礎(chǔ)不應(yīng)包括土地使用權(quán)的價值。