摘要：目前施工企業(yè)在工程量變更簽證的過程中，瞞減虛增工程量的現(xiàn)象比較嚴重，而且有些方法還十分隱蔽，這就給我們的竣工結(jié)算審計帶來了一定的風(fēng)險。因而要想提高基建項目竣工結(jié)算審計的質(zhì)量，就必須要落實嚴謹細致的工作作風(fēng)，對結(jié)算中的工程量變更聯(lián)系單進行有效的審計。

　　國家基建項目竣工結(jié)算是指施工企業(yè)按照與代表國家建設(shè)的建設(shè)單位簽訂的合同規(guī)定的內(nèi)容，全部完成所承包的工程，經(jīng)驗收質(zhì)量合格，并符合合同要求之后，向建設(shè)單位進行的最終工程價款結(jié)算。它是國家基建項目成本的重要組成部分，也是施工企業(yè)經(jīng)營成果的主要體現(xiàn)。它的真實性與合理性，直接關(guān)系到國家與企業(yè)各自的經(jīng)濟利益，因而竣工結(jié)算審計質(zhì)量的提高，對于促進雙方共同趨于良性發(fā)展發(fā)展所起的作用是不容忽視的。

　　由于竣工結(jié)算辦理的程序規(guī)定，項目竣工結(jié)算書是由施工企業(yè)編制的，因而他們在竣工結(jié)算辦理的過程中更具有主動性，這也就使一些誠信度不高的企業(yè)，會使用一些手段來高估冒算結(jié)算價。如果審計人員在審計過程中，缺少了必備的專業(yè)技術(shù)，缺少了嚴謹細致的工作作風(fēng)，就不能對這些手段進行有效的揭露，那么就會讓施工企業(yè)陰謀得逞，借機混水摸魚，從中牟取暴利。因而審價人員，特別是審計部門的造價審計人員就要針對這種現(xiàn)象，落實嚴謹細致的工作作風(fēng)與求真務(wù)實的工作態(tài)度。認真審核，不斷提高自身的技術(shù)水平，以提高工程竣工結(jié)算審計的質(zhì)量，切切實實的把好國家建設(shè)資金的最后一關(guān)。

　　本人通過對自己近幾年審計過的幾個工程的竣工結(jié)算審計的結(jié)果進行歸納總結(jié)，發(fā)現(xiàn)目前造成施工企業(yè)高估冒算項目竣工結(jié)算價的主要手段，就是在所簽認的工程量變更聯(lián)系單(以下稱聯(lián)系單)中瞞減虛增工程量。因此如何有效的對聯(lián)系單進行審核，就成了提高工程竣工結(jié)算審計質(zhì)量的重中之重。而且有些施工企業(yè)在聯(lián)系單中瞞減虛增工程量的方法還十分隱蔽，因此要想對其進行有效的審核，就必須要有嚴謹細致的工作作風(fēng)。

　　下面，我們就如何對經(jīng)常出現(xiàn)在工程量變更聯(lián)系單中，瞞減虛增工程量比較隱蔽的幾種形式進行解析，并就如何對其進行有效的審計。來共同探討一下。

　　一、對工程量項目清單內(nèi)取消得項目或清單內(nèi)價高置換價低的項目瞞而不報。

　　產(chǎn)生這種情況的主要原因是建設(shè)單位沒有通過設(shè)計單位，直接更改了一些對建筑結(jié)構(gòu)影響不大的項目，如裝修工程或門窗工程等。由于，在更改前沒有設(shè)計變更聯(lián)系單，而更改后建設(shè)單位管理人員或監(jiān)理人員也沒有要求施工單位簽認工程量變更聯(lián)系單，因而有些施工單位在上報竣工結(jié)算書時也會對這些變更避而不提，從而達到了虛增竣工結(jié)算價的目的。

　　在這種情況下。送審的竣工結(jié)算書根本無法真實的反映全部的施工內(nèi)容，因此我們在對其進行審計時，就不能照本宣科，這樣會給我們的工作帶來很大的風(fēng)險。在審計這些結(jié)算書時，我們把施工圖與現(xiàn)場有機的結(jié)合起來。既要對施工圖進行認真的審核，又要經(jīng)常深入現(xiàn)場。對一些有疑問的工程量一定要進行實地測量。只有如此。我們才能有效的揭露施工企業(yè)的伎倆。提高工程竣工結(jié)算審計的質(zhì)量。

　　二、利用聯(lián)系單與聯(lián)系單之間工程童曲搭接來達到瞞減得目的。

　　看到這個標題，有些人可能會迷惑，現(xiàn)在我舉個例子來說明一下：某工程需施工排水溝270多米，原設(shè)計溝底采用8CM厚C10混凝土墊層與15CN厚塊石墊層。在溝底進行開挖時發(fā)現(xiàn)土質(zhì)較差，于是建設(shè)單位要求加厚基礎(chǔ)，把原設(shè)計改為13CM厚C10混凝土墊層與25CM厚塊石墊層。在施工到某一段時，發(fā)現(xiàn)該段基底都是淤泥，長約60米，因此為了安全設(shè)計單位就把這60米改為了30厚的C20鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)。最后，施工單位在上報竣工結(jié)算書時就對這兩次變更進行了索賠，計算歸納如下：按第一張聯(lián)系單，增加了270多米的5CM厚CIO混凝土墊層與10CM厚塊石墊層，按第二張聯(lián)系單，增加了60米的30厚C20鋼筋混凝土，同時扣除60米的8CM厚CIO混凝土墊層與15CM厚塊石墊層。有無錯漏呢?很明顯，施工單位在計算第二張聯(lián)系單時，第一張聯(lián)系單中所增加的5CM厚CIO混凝土墊層與IOCM厚塊石墊層卻未扣減，造成了工程量多計。而且如果在這兩張聯(lián)系單中間還間隔了十幾張、甚至幾十張的聯(lián)系單，我們還能不能這么容易就發(fā)現(xiàn)問題呢?

　　雖然我所舉的例子工程量不是很大，但是針對這種情況，我認為我們在審核工程量變更聯(lián)系單時，對相同部位出現(xiàn)的多次變更的聯(lián)系單。應(yīng)該在自己的審核記錄中摘錄下它們的編號，結(jié)合在一起重新對其進行分析、計算，這樣才能有效的扼制施工企業(yè)在編制工程竣工結(jié)算時少扣多計。

　　三、聯(lián)系單中簽議的工程包涵了不鍍計算的損耗率或乘了不應(yīng)乘的系數(shù)

　　例如在某工程中，有一份關(guān)于屋面SBS增加228M2的工程量變更聯(lián)系單，但審計人員在對施工圖進行審核時，發(fā)現(xiàn)實際應(yīng)增加的屋面SBS只有190M2。為何會相差38M2?經(jīng)過對現(xiàn)場管理人員的詢問才知道，原來施工單位在簽證工程量時，要求在實際施工的面積上乘一個1.2的系數(shù)，說是屋面SBS在鋪設(shè)過程中有一部分要被搭接覆蓋，沒得算，但實際在定額中已包涵了這部分消耗。

　　假如單獨從聯(lián)系單本身看屋面SBS增加228M2的工程量，并沒有什么不妥之處，但是如果我們結(jié)合了施工圖或現(xiàn)場，就會發(fā)現(xiàn)其中的“奧妙”。因而在審核這些聯(lián)系單時，只要我們能夠充分的結(jié)合施工圖、結(jié)合現(xiàn)場，認真地分析，就一定能夠從中找出蛛絲馬跡。

　　四、同一項工作，重復(fù)上報工程量

　　有時在我們審計的一個項目中，可能有兩個、甚至多個工程。有些施工單位可能就會利用這一點，采用“狡兔三窟”的報價方法，分別在多個工程中重復(fù)簽證同一項工程量。

　　因而在審計這樣的項目時，審計人員就不應(yīng)把該項目中各個工程的竣工結(jié)算孤立起來審計，而是應(yīng)該把它們的聯(lián)系單合在一起進行認真分析，找出其中增加的工程量相同或相近，而且工作內(nèi)容也相同或相近的聯(lián)系單，再結(jié)合現(xiàn)場測量結(jié)果，來審核其是否存在重復(fù)簽證的問題。

　　五、聯(lián)系單中所簽議的工程量與招標文件，投標書或合同等相違背，屬于無敵的聯(lián)系單。

　　在施工過程中，經(jīng)常會發(fā)生一些突發(fā)事件，而且施工企業(yè)可能在處理這些事件上也花費了不少的人力、物力，因此在工程竣工結(jié)算書中也經(jīng)常會出現(xiàn)關(guān)于突發(fā)事件索賠的工程量變更聯(lián)系單。那么如何分析、處理這些聯(lián)系單呢?我認為應(yīng)該把這些聯(lián)系單與招標文件、投標書或合同等結(jié)合起來分析。因為如果單獨看這些聯(lián)系單，它們都是合理的，有現(xiàn)場管理人員的簽字。也有監(jiān)理人員的簽字，但是只要把它們與招標文件、投標書或合同結(jié)合起來分析，我們就會發(fā)現(xiàn)其中有些費用，本來就應(yīng)該是由施工企業(yè)承擔(dān)。因而在審核聯(lián)系單時，我們還應(yīng)對招標文件、投標書或合同等資料的條款進行嚴謹細致的分析。

　　當然，提高竣工結(jié)算審計的質(zhì)量，的確與審計人員的工作作風(fēng)與工作態(tài)度是分不開的，但是它同樣與建設(shè)單位、監(jiān)理單位、甚至施工單位的管理人員的工作作風(fēng)與工作態(tài)度也是分不開的。從以上的五種形式來看，造成施工單位瞞減虛增工程量、高估冒算結(jié)算價固然與其自身的誠信度不高有很大關(guān)系，但是難道與現(xiàn)場管理人員和監(jiān)理人員的失職就沒有關(guān)系了嗎?

　　因此，從根本上說。要提高基建項目竣工結(jié)算審計的質(zhì)量，不但需要審計人員在審計過程中，能夠落實嚴謹細致的工作作風(fēng)與求真務(wù)實的工作態(tài)度。同樣，它也需要現(xiàn)場管理人員與監(jiān)理人員在工程的管理過程中，也能夠落實嚴謹細致的工作作風(fēng)與求真務(wù)實的工作態(tài)度，共同管理好國家的建設(shè)資金。