【摘要】管理會計(jì)在公司治理中發(fā)揮著極其重要的作用。本文圍繞公司治理,通過對管理會計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和方法三個方面的創(chuàng)新,公司治理與管理會計(jì)信息相結(jié)合,從而實(shí)現(xiàn)完善公司治理的目標(biāo)。

　　一、管理會計(jì)在公司治理中的重要性

　　1.增強(qiáng)董事會有效性和對股東責(zé)任的履行。在公司治理實(shí)務(wù)中,董事會成員必須在推動公司的發(fā)展中成為積極地參與者和重大決策的制定者,而這種參與在很大程度上依賴有效的管理會計(jì)信息。

　　2.對其他利益相關(guān)者的責(zé)任。公司是利益主體的總和,因此公司的目標(biāo)不應(yīng)只是股東利益最大化,還要考慮其他利益相關(guān)者的利益。而對企業(yè)其他利益相關(guān)者利益的維護(hù),同樣也離不了可靠、豐富的管理會計(jì)信息的支持。

　　3.對公司管理層的業(yè)績評價。對公司管理層的業(yè)績評估主要在于對它們自身活動有效性的評估,而不是判斷公司日常業(yè)務(wù)決策的有效性,因而這種評估往往不是以公司的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況作為出發(fā)點(diǎn),而是通過管理會計(jì)提供的信息進(jìn)行評估。

　　二、圍繞公司治理需要,拓展管理會計(jì)目標(biāo)

　　我們認(rèn)為,管理會計(jì)的最終目標(biāo)是提高企業(yè)的競爭能力和盈利能力。與公司治理相適應(yīng),管理會計(jì)的目標(biāo)是為實(shí)現(xiàn)公司治理與公司管理提供多方面的相關(guān)信息。其具體目標(biāo)如下。

　　1.向公司利益相關(guān)者提供相關(guān)信息。在這個領(lǐng)域內(nèi),有三個方面特別值得關(guān)注:一是未來預(yù)測信息。相對于財(cái)務(wù)會計(jì)報告反映企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等狀況,未來預(yù)測信息對利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性更大。二是非財(cái)務(wù)信息,非財(cái)務(wù)信息有助于對企業(yè)深層次的了解和評價,同時也有助于預(yù)測企業(yè)的未來。三是社會責(zé)任信息,包括對債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責(zé)任的履行情況,都需要適當(dāng)披露。

　　2.輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計(jì)的傳統(tǒng)職能,但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在長期經(jīng)營中最佳使用經(jīng)濟(jì)資源的要求重新認(rèn)識。

　　3.服務(wù)于內(nèi)部控制、快捷準(zhǔn)確的信息傳遞和反饋機(jī)制。這里所言的內(nèi)部控制包括兩個層次,一是適應(yīng)公司治理的需要,對執(zhí)行董事的控制。二是作為公司管理的重要形式,執(zhí)行董事對公司日常運(yùn)作的控制。

　　4.建立激勵機(jī)制,為業(yè)績考評和確定報酬方案提供依據(jù)。包括對董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、各責(zé)任中心及其各類員工不同層次的評價和激勵。

　　5.為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新和組織制度創(chuàng)新提供信息支持。現(xiàn)代企業(yè)中的管理信息網(wǎng)絡(luò)很大程度上就是以數(shù)字形式表現(xiàn)出來的會計(jì)系統(tǒng)。會計(jì)已成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分,公司內(nèi)外部的利益相關(guān)者只有根據(jù)會計(jì)信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動,進(jìn)而做出相關(guān)決策。管理會計(jì)應(yīng)該為企業(yè)的經(jīng)營創(chuàng)新提供一些信息資料,以供其參考進(jìn)行創(chuàng)新方面的經(jīng)營決策。

　　三、圍繞公司治理,改進(jìn)管理會計(jì)方法

　　管理會計(jì)目標(biāo)決定了管理會計(jì)方法的基本方向,而管理會計(jì)方法的質(zhì)量又將制約管理會計(jì)目標(biāo)的構(gòu)造。當(dāng)前管理會計(jì)方法體系存在的兩個主要缺陷是:(1)對公司治理方面的手段薄弱,這也在一定程度上影響了公司高層對管理會計(jì)的重視。(2)管理會計(jì)方法之間多半是簡單堆積,缺乏系統(tǒng)整合。

　　要想在公司治理方面最大化的實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)的作用,必須對管理會計(jì)創(chuàng)造新的方法或?qū)鹘y(tǒng)方法實(shí)施改造,以適應(yīng)公司治理的下列要求:(1)對公司價值的評估。(2)內(nèi)部會計(jì)和審計(jì)控制。(3)執(zhí)行董事業(yè)績責(zé)任的制定。(4)股東和其他利益相關(guān)者的利益保障信息披露。(5)各個管理層次的業(yè)績評價和激勵補(bǔ)償系統(tǒng)的設(shè)計(jì)等等。

　　實(shí)現(xiàn)公司管理職能的各種管理會計(jì)方法,主要是滿足內(nèi)部決策與控制、實(shí)現(xiàn)最佳資源配置的需要。這類方法也同樣要不斷地推陳出新,尤其是要在管理會計(jì)活動中貫徹戰(zhàn)略管理的指導(dǎo)思想。

　　1.責(zé)任中心的擴(kuò)展。責(zé)任中心的最高層次將不再是各分公司或事業(yè)部,而是繼續(xù)往上擴(kuò)展到經(jīng)理層、董事會、股東。責(zé)任中心是一個權(quán)、責(zé)、利、效相結(jié)合的內(nèi)部單位。在公司治理中,股東、董事會、經(jīng)理層是內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)的核心。股東、董事會、經(jīng)理層的可控權(quán)利是不同的,不能簡單地按照成本中心、利潤中心和投資中心等類型進(jìn)行分類。股東作為企業(yè)的所有者,把企業(yè)委托給董事會,并不直接參與公司決策和控制。董事會是公司內(nèi)部的最高權(quán)利機(jī)關(guān),是一種決策中心;經(jīng)理層是執(zhí)行具體的經(jīng)營管理的機(jī)構(gòu),是一種經(jīng)營中心,對他們的考核指標(biāo)也需要根據(jù)可控性原則進(jìn)行設(shè)計(jì)。

　　2.責(zé)任預(yù)算的擴(kuò)展和報酬計(jì)劃的制定。責(zé)任預(yù)算是責(zé)任考核所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn),報酬計(jì)劃是根據(jù)考核結(jié)果進(jìn)行獎懲的依據(jù)。責(zé)任考核是責(zé)任會計(jì)的靈魂,要搞好責(zé)任考核,必須預(yù)先明確考核標(biāo)準(zhǔn)和獎懲標(biāo)準(zhǔn),因此責(zé)任預(yù)算和計(jì)劃的重要性可見一般。在不同的治理模式下,公司治理的總目標(biāo)不同,因而責(zé)任預(yù)算的總目標(biāo)也不相同,為此計(jì)量的具體指標(biāo)也應(yīng)有所差異。報酬計(jì)劃應(yīng)與責(zé)任預(yù)算同時制定,若等考核結(jié)果出來再制定報酬計(jì)劃則無法產(chǎn)生激勵約束作用,卻極易逃避責(zé)任,是一種對即得利益的分配行為。

　　四、圍繞公司治理,對管理會計(jì)內(nèi)容的創(chuàng)新

　　與公司治理相適應(yīng),傳統(tǒng)的管理會計(jì)將被賦予新的內(nèi)容。管理會計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該作相應(yīng)的增加,主要包括如下幾點(diǎn)。

　　1.為股東控制權(quán)的配置和行使提供決策信息。股東通過股東大會行使其控制權(quán),股東大會是公司治理的最高權(quán)利機(jī)構(gòu),對公司的重大事項(xiàng)做出決定。所以股東必須對公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況有足夠的了解,才能對公司經(jīng)營方針、投資計(jì)劃、預(yù)決算方案發(fā)表意見。因此在管理會計(jì)系統(tǒng)中,應(yīng)該增加為股東提供投資決策方案的評價、全面預(yù)算的編制等內(nèi)容。

　　2.為董事會控制權(quán)的配置提供決策信息。董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中居于核心地位。董事會接受股東大會的委托對公司行使控制權(quán)和決策權(quán),包括選聘和激勵主要經(jīng)理人員;向全體股東負(fù)責(zé)并報告公司的經(jīng)營狀況;進(jìn)行公司戰(zhàn)略決策包括公司發(fā)展方向和發(fā)展戰(zhàn)略以及戰(zhàn)略的評價與分析;履行監(jiān)督職責(zé),評價經(jīng)理層業(yè)績和公司業(yè)績,監(jiān)督預(yù)算控制體系的運(yùn)作等。為此董事會必須對公司進(jìn)行一系列的制度安排。

　　3.為經(jīng)理層控制權(quán)的配置和行使提供決策信息。在公司治理結(jié)構(gòu)的末端是公司的執(zhí)行機(jī)構(gòu)——經(jīng)理層,其職責(zé)是接受董事會的委托、執(zhí)行董事會做出的決策并負(fù)責(zé)公司的日常管理。這一部分內(nèi)容是管理會計(jì)在公司管理中的運(yùn)用,也是公司治理與公司管理的交叉部分。