大學(xué)本科階段培養(yǎng)目標(biāo)是為社會輸送應(yīng)用型技術(shù)人才，《成本會計》作為會計學(xué)本科階段的重要課程，應(yīng)該突出以管理控制為核心的發(fā)展趨勢，培養(yǎng)應(yīng)用型的成本會計人員，即能夠結(jié)合企業(yè)管理的需要來研究成本核算，為企業(yè)提供降低成本提高生產(chǎn)效率的各種信息。煤炭企業(yè)屬于地下開采業(yè)，成本構(gòu)成復(fù)雜且變化大，與其它產(chǎn)品相比，在成本核算上具有許多特殊性。

　　一、了解煤炭企業(yè)生產(chǎn)工藝的特殊性

　　第一，消耗材料以輔助費用和固定費用為主。原煤成本結(jié)構(gòu)中，材料費用所占比重較大，而且大多可以多次回收復(fù)用。但與其他制造企業(yè)不同的是原煤生產(chǎn)消耗的不主要是原材料，如木材、坑木代用品、大型材料、專用工具等，這些都不構(gòu)成產(chǎn)品實體，煤炭開采的主要是消耗輔助材料和固定費用。這是因為無論礦井井型規(guī)模是大還是小，礦井都要有地面設(shè)施、運輸設(shè)施等，為了保證生產(chǎn)的正常進行，避免水、火、斷層、瓦斯、煤塵、冒頂?shù)仁鹿实陌l(fā)生，還必須發(fā)生一些輔助生產(chǎn)和安全保護費用，如維修、通風(fēng)、排水、防火、照明、防塵等支出。這些費用支出基本上不受原煤產(chǎn)量變化的影響，屬于固定費用和輔助費用支出，都由原煤成本負(fù)擔(dān)，計算原煤成本時需要分階段歸集分配。因此，了解煤炭企業(yè)材料消耗的重點有助于在成本管理中進行重點控制。

　　第二，煤炭行業(yè)生產(chǎn)環(huán)境特殊，受自然條件影響很大。如煤炭生產(chǎn)的地質(zhì)構(gòu)造、煤層結(jié)構(gòu)、埋藏的深淺、傾角的大小、涌水量大小等都會對原煤成本產(chǎn)生決定性的影響。不同的礦井煤層開采難度、工藝過程都有所不同，采煤方法的選擇、工作面布置、設(shè)備配備、機械化程度等也會影響成本水平，所以授課時要給學(xué)生樹立具體問題具體分析的思想，成本核算不能夠千篇一律，需要針對不同企業(yè)面臨的地質(zhì)條件具體確定成本核算對象。

　　第三，煤炭企業(yè)成本核算中工資成本比重較大。因為煤炭開采業(yè)在我國屬于勞動密集型企業(yè)，勞動強度大，服務(wù)年限短，各種補貼、津貼較高，工資成本約占總成本的30%，列全國各行業(yè)的首列。需要重視人力資本在原煤成本中的核算。

　　第四，生產(chǎn)組織和產(chǎn)品品質(zhì)復(fù)雜。煤炭企業(yè)從開采到出煤涉及到多種生產(chǎn)組織形式。例如在洗煤和選煤過程中可能會生產(chǎn)出兩種或兩種以上不同質(zhì)量的洗（選）煤產(chǎn)品，即洗精煤，而洗精煤又可以按照質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同等級，不同成品煤需要不同的生產(chǎn)過程。同時由于產(chǎn)品品質(zhì)的不同，成本核算也需要細化。

　　二、強調(diào)成本核算與成本管理并重

　　成本核算是一種企業(yè)策略和實施的管理工具，成本會計人員常常需要參與企業(yè)決策制定而不僅僅是數(shù)據(jù)提供者，所以成本會計教學(xué)過程中需要為學(xué)生樹立結(jié)合管理和決策的需要來研究成本問題的思想，在煤炭企業(yè)同樣要將核算與管理相結(jié)合。

　　作為采掘行業(yè)，煤炭企業(yè)成本的高低受企業(yè)機械化水平、生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織管理等諸多因素的影響，隨著煤礦生產(chǎn)機械化程度的不斷提高，原煤生產(chǎn)成本會產(chǎn)生相應(yīng)的變化：如機械化程度的提高可以提高勞動者的生產(chǎn)率，降低產(chǎn)品成本；但機械化程度提高后機電設(shè)備日益增多，折舊費、維修費、電費、配件消耗等也會逐漸增長，這又不利于原煤成本的降低。因此，作為成本會計人員，可以針對這些情況找出提高產(chǎn)量降低成本的最優(yōu)成本產(chǎn)出點。

　　另外，礦井巖巷與煤巷、半煤炭巖的比重影響礦井的成本，例如巖巷布置比煤巷、半煤巖巷布置的材料消耗都大，巖巷布置為純投入無產(chǎn)出，那么在教學(xué)過程中就要使學(xué)生了解礦井巷道布置方式和支護方式會影響煤炭企業(yè)的成本核算，如何控制企業(yè)成本的重點就需要由成本會計人員進行分析和測算。

　　三、認(rèn)識成本核算方法選擇的特殊性

　　彼德•德拉克曾說過：“制造業(yè)的傳統(tǒng)成本會計沒有記錄諸如缺陷質(zhì)量成本、機器故障成本和停工待料成本之類的非生產(chǎn)成本?？墒窃谝恍┕S，這些未記錄且未受控制的成本卻是和傳統(tǒng)會計所記錄的成本一樣高。相比之下，一種新的成本會計方法——‘作業(yè)會計’可以計算出相對真實的產(chǎn)品成本。”它是以作業(yè)為中心，將產(chǎn)品從設(shè)計開始，到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程（各車間）的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗、總裝，到發(fā)運銷售的全過程劃分成各個作業(yè)，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)，最終計算出產(chǎn)品成本。目前已有許多煤炭企業(yè)都開始采用作業(yè)成本法進行核算，因此在《成本會計》授課過程中可以弱化制造業(yè)傳統(tǒng)的分批法、分步法、分類法等的講授，將重點放在品種法和作業(yè)成本法上面。

　　（1）完成各作業(yè)的成本沒有在會計賬目中直接反映，首先需要識別，詳細劃分為完成各作業(yè)而發(fā)生的消耗。除工資、材料、電費、折舊、修理費等常規(guī)消耗外，安全費、塌陷補償費、綠化費、排污費等項目需要特別強調(diào)，這些都是核算原煤成本的主要明細項目。

　　（2）確認(rèn)主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心。煤炭企業(yè)生產(chǎn)組織復(fù)雜，可以采用混合方式來定義作業(yè)，主要有兩種方法。第一，在部門內(nèi)部劃分作業(yè)。由于煤炭生產(chǎn)將資源消耗先按照各個部門如開拓隊、掘進隊、采煤隊、通風(fēng)隊、安裝隊、機電隊等進行歸集，那么在成本核算時就根據(jù)不同的部門劃分作業(yè)核算對象，如開拓作業(yè)中心、掘進作業(yè)中心、采煤作業(yè)中心等，輔助作業(yè)部門可劃分為機電作業(yè)中心、運輸作業(yè)中心、通風(fēng)作業(yè)中心、巷修作業(yè)中心、鉆機作業(yè)中心、機修作業(yè)中心、皮帶作業(yè)中心等與煤炭生產(chǎn)有關(guān)的支持系統(tǒng)。第二，根據(jù)業(yè)務(wù)流程再劃分作業(yè)項目，如開拓作業(yè)中心包括作業(yè)前準(zhǔn)備、爆破作業(yè)、出矸作業(yè)、支護作業(yè)和修理作業(yè)等，確保資源準(zhǔn)確追溯至成本標(biāo)的并控制作業(yè)中心的成本。這樣，就可以將各個作業(yè)中心的成本分配到原煤成本，然后再平行結(jié)轉(zhuǎn)到最終原煤總成本和平均成本上。

　　總之，煤炭企業(yè)生產(chǎn)工藝特殊，在講授這類企業(yè)成本會計核算時需要針對其特殊性，著重講授實際操作中需要掌握的核算重點。