論文摘要：近年來(lái)隨著社會(huì)公眾的法律意識(shí)的增強(qiáng)，一些公司企業(yè)的會(huì)計(jì)假賬案的不斷紙漏，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟時(shí)有發(fā)生，如何避免法律訴訟已成為審計(jì)界共同關(guān)注的重大問(wèn)題。本文從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的概念人手，剖析法律責(zé)任的成因，并提出相應(yīng)的防范措施。

　　0 前言

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了其收益與風(fēng)險(xiǎn)并存，責(zé)任與地位并重，可以說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從誕生的那一刻起就肩負(fù)了相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指因其違約、過(guò)失或欺詐對(duì)委托人、被審單位或其他利害關(guān)系人造成損失，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果，主要有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任三種形式。

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因

　　引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因是多方面的，不僅有被審單位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因，而且還有整個(gè)社會(huì)環(huán)境和市場(chǎng)機(jī)制、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)期望過(guò)高等因素。

　　1. 1被審單位的原因

　　在被審計(jì)單位方面主要有兩點(diǎn):一是被審單位存在錯(cuò)誤、舞弊與違法行為。如被審單位誤用會(huì)計(jì)政策、偽造會(huì)易系從事會(huì)計(jì)學(xué)理論研究與教學(xué)工作。計(jì)憑證、故意不遵守企業(yè)會(huì)計(jì)制度等，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人造成誤解以及因相信不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而做出錯(cuò)誤決策造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此會(huì)受到會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的控告。二是經(jīng)營(yíng)失敗，被審單位由于決策失誤或經(jīng)營(yíng)條件發(fā)生變化導(dǎo)致其無(wú)力償還借款、甚至破產(chǎn)、無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況，這時(shí)投資人或債權(quán)人為了減少損失往往繞過(guò)第一責(zé)任人—被審單位而投訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

　　1. 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因

　　(1)違約。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，而給他人造成損失時(shí)應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。如未能在約定的期間提交納稅申報(bào)表或沒有履行保密義務(wù)等。

　　(2)過(guò)失。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有完全或根本就沒有遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》而出現(xiàn)的審計(jì)過(guò)失。如在審計(jì)中未按特定審計(jì)項(xiàng)目獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)、過(guò)分信賴管理當(dāng)局、對(duì)客戶提供資料的真?zhèn)尾患优袛嗟龋�這種不謹(jǐn)填的執(zhí)業(yè)態(tài)度必使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任。

　　(3)欺詐。是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為。如某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自身的經(jīng)濟(jì)利益與被審單位勾結(jié)出具虛假的審計(jì)報(bào)告。

　　1. 3公眾對(duì)審計(jì)的期望值過(guò)高

　　現(xiàn)代審計(jì)是建立在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上的抽樣審計(jì)，加之受到審計(jì)技術(shù)與成本的限制，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能查出被審單位所有的錯(cuò)誤和舞弊，只能達(dá)到合理確信的程度。而社會(huì)公眾將審計(jì)意見視為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的擔(dān)保和保證，他們一旦發(fā)現(xiàn)決策所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤或舞弊，就會(huì)想到將注冊(cè)會(huì)計(jì)師推上法庭，并要求賠償其有關(guān)的損失。由于社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望值過(guò)高，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷遭受法律訴訟。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的對(duì)策

　　2. 1嚴(yán)格遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，提高專業(yè)勝任能力

　　判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)失是否承擔(dān)法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)是其在審計(jì)過(guò)程中是否嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要堅(jiān)持執(zhí)業(yè)的謹(jǐn)慎性，嚴(yán)格遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》及專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。進(jìn)人注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的人士并不需要有大量的資本投人，但必須具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提供高質(zhì)量的服務(wù)，除必須具備良好的執(zhí)業(yè)道德外，還必須具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，不但要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、企業(yè)管理等領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)，還應(yīng)具備較高水平的執(zhí)業(yè)判斷。只有具備了豐富的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，才能經(jīng)濟(jì)有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)自身不斷學(xué)習(xí)、參加培訓(xùn)、積累經(jīng)驗(yàn)來(lái)提高專業(yè)勝任能力。

　　2. 2深入了解被審單位的業(yè)務(wù)，審懊選擇被審單位

　　在銀廣夏事件中注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以未發(fā)現(xiàn)其出口銷最的虛假性，原因之一就是對(duì)被審單位業(yè)務(wù)不夠了解，僅信憑客戶提供的資料。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先就要深人了解被審單位的業(yè)務(wù)。另外還必須填重選擇被審單位，一是要與正直的被審單位簽訂業(yè)務(wù)約定書。在接受委托前要評(píng)價(jià)其管理當(dāng)局的誠(chéng)信情況，弄清委托的真正目的。二是對(duì)陷人財(cái)務(wù)和法律困境的被審單位要尤為注意。歷史上絕大部分涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件都集中在宜告破產(chǎn)的被審單位。

　　2. 3建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)f控制制度

　　質(zhì)量控制制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心關(guān)鍵，如果管理不嚴(yán)很可能因?yàn)槟骋粋�(gè)人或部門出錯(cuò)而導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制制度，一是建立健全利益約束機(jī)制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能力和職業(yè)道德行為與其利益及前途掛鉤，建立相應(yīng)的檢查、考核、獎(jiǎng)罰制度。二是推行全面質(zhì)量管理，計(jì)劃階段，深人了解客戶，并與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，控制簽約風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要按準(zhǔn)則要求采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。報(bào)告階段，對(duì)編制和取得的工作底稿進(jìn)行整理和分析，認(rèn)真貫徹三級(jí)復(fù)核制度，出具審計(jì)報(bào)告。三是加強(qiáng)檔案管理，業(yè)務(wù)檔案是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生法律訴訟時(shí)的重要證據(jù)，可以使一切口舌之辯減少到最低限制。

　　2. 4提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)隨著外部環(huán)境的變化，尤其是加人WTO以后，為了更好地服務(wù)國(guó)內(nèi)外客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須具有更高的職業(yè)質(zhì)量和社會(huì)信譽(yù)。通過(guò)提取風(fēng)險(xiǎn)基金和投保的方式可以提高事務(wù)所的賠償能力，合理轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，避免或減少損失，從而取信于客戶并提高社會(huì)信譽(yù)。

　　2.5加強(qiáng)行業(yè)宣傳

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)通過(guò)各種形式加強(qiáng)對(duì)自身責(zé)任的宜傳，使社會(huì)公眾分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，增進(jìn)對(duì)本行業(yè)的了解，盡量減少因?yàn)楣�眾的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)或不合理的期望而給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)的法律訴訟。

　　3.結(jié)束語(yǔ)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)雖然存在一些缺點(diǎn)和不足，但我們也應(yīng)該看到我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)還年輕，不夠成熟，存在不完善的地方，需要全社會(huì)的關(guān)心和支持。