摘要：如何讓綠色環(huán)境融入到企業(yè)會計中，無論是理論還是實踐，都成為當(dāng)今企業(yè)關(guān)注的問題，本文分析了環(huán)境管理會計在企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀以及存在的問題，同時給出了對策與建議。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè) 環(huán)境管理會計 可持續(xù)發(fā)展

　　 引言

　　隨著人類對環(huán)境污染問題的關(guān)注，環(huán)境管理會計隨著產(chǎn)生，到1980年，學(xué)者開始專門化和專業(yè)化地對環(huán)境管理會計進(jìn)行研究，同時也出現(xiàn)了其他的研究成果，如20世紀(jì)80年代初期出現(xiàn)了員工報告、增值報告等專門的社會責(zé)任報告。20世紀(jì)90年代，隨著研究隊伍的壯大，環(huán)境管理會計研究出現(xiàn)了分化，即傳統(tǒng)會計方法與經(jīng)濟(jì)學(xué)方法。1990以后，各國都開始對環(huán)境管理會計進(jìn)行研究，研究最成熟的是日本對中小企業(yè)環(huán)境管理會計的研究。隨著中國企業(yè)不斷的增多，環(huán)境問題也被聯(lián)合國多次提議，所以環(huán)境管理會計在中國企業(yè)應(yīng)用的研究是必要的，也勢必需的。

　　1  理論基礎(chǔ)

　　環(huán)境管理會計所基于的理論主要來源于可持續(xù)發(fā)展理論、社會總成本理論和外部性理論等?？沙掷m(xù)發(fā)展理論主要有幾個最基本的要點：①人類應(yīng)該在保持與自然的和諧統(tǒng)一的基礎(chǔ)上可持續(xù)發(fā)展；②注重資源的持續(xù)利用和環(huán)境保護(hù)；③要對資源具有的價值通過資源核算體系合理進(jìn)行定價；④可持續(xù)發(fā)展要求人類放棄粗放型生產(chǎn)方式，選擇節(jié)約型生產(chǎn)方式；社會總成本理論主要內(nèi)涵包括：生產(chǎn)成本與環(huán)境成本；馬歇爾和庇古在20世紀(jì)初提出外部性的概念，從福利經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，外部性是指某單位的行為影響了其他人或企業(yè)的福利，卻沒有讓這種影響得到制止。外部性的一個突出的問題是“共享資源”問題。直接將導(dǎo)致資源的失效利用或市場失靈?？沙掷m(xù)發(fā)展理論、社會總成本理論和外部性理論共同支撐著企業(yè)環(huán)境成本會計的研究，是企業(yè)環(huán)境成本會計研究得以不斷前進(jìn)、不斷發(fā)展的理論根源。

　　2  環(huán)境管理會計發(fā)展研究現(xiàn)狀

　　1992年聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會通過了《21世紀(jì)議程》，其宗旨是要推動各國貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。自此后，對環(huán)境問題的研究越來越深入。Schaltegger提出了環(huán)境會計的框架，從環(huán)境會計與生態(tài)會計的關(guān)系角度對環(huán)境管理會計進(jìn)行研究，他沒有從更深的角度進(jìn)行剖析。關(guān)于環(huán)境管理會計的研究，國內(nèi)外研究理論較多，實務(wù)較少。謝輥，分析了會計信息在企業(yè)內(nèi)部管理和決策的重要作用，為企業(yè)不同層面的管理者設(shè)計了相應(yīng)的環(huán)境管理會計工具，但是這種工具雖然具有實用性，但是缺少可比性。郭曉梅、王燕祥、謝混、于道勝只對西方國家環(huán)境管理會計理論和實務(wù)進(jìn)行了介紹，沒有從根本上解決環(huán)境管理會計在中國企業(yè)中的應(yīng)用問題胡；谷喬對我國建立環(huán)境管理會計的必要性與可行性進(jìn)行了探討。從以上研究可以看出，專家們的確發(fā)現(xiàn)了環(huán)境管理會計研究的必要性，但是沒有從根本上解決問題，僅僅是發(fā)現(xiàn)了問題，所以我們面臨的難題是如何在中國的企業(yè)中導(dǎo)入環(huán)境管理會計，即采用什么樣的環(huán)境管理會計工具解決企業(yè)污染的問題。

　　3  環(huán)境管理會計在企業(yè)中應(yīng)用存在的問題

　　3.1 缺乏科學(xué)的定量方法及切實可行的指標(biāo)體系 企業(yè)在實施環(huán)境管理體系后，需要識別、預(yù)測企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境和人體健康等的影響以及影響的程度，制定出減輕不利影響的對策和措施?，F(xiàn)行會計體系提供的僅僅是定量的數(shù)據(jù)，缺少定性的分析方法。這樣就無法全面、科學(xué)地評價企業(yè)環(huán)境會計實施的成效。也就是說，缺少定性的指標(biāo)體系在評價企業(yè)業(yè)績時是不科學(xué)的，也是不可行的。

　　3.2 環(huán)境成本在不同企業(yè)、單位、部門之間分配比例缺少科學(xué)性、合理性 在環(huán)境管理會計系統(tǒng)中，作為企業(yè)成本只一的環(huán)境成本除了具有自身屬性以外，同時也具備一般成本的特點，也同樣需要在不同的企業(yè)、單位和部門之間進(jìn)行合理的歸集和分配。按照現(xiàn)行的會計制度規(guī)定，一般費用中的制造費用是主要以產(chǎn)量為基礎(chǔ)進(jìn)行分配的，而期間費用則直接計入損益。由于環(huán)境成本要以環(huán)境負(fù)荷的發(fā)生和消減為成本動因進(jìn)行分配，所以在分配中缺乏一種合理且被公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.3 缺乏將外部環(huán)境成本內(nèi)部化的實施政策 由于環(huán)境問題具有環(huán)境介質(zhì)影響的時空轉(zhuǎn)移性，因企業(yè)原因造成的環(huán)境成本費用目前是由企業(yè)、社會共同負(fù)擔(dān)，其中企業(yè)直接損害環(huán)境的負(fù)荷，相對應(yīng)的外部不經(jīng)濟(jì)費用則轉(zhuǎn)嫁給社會，然而外部成本與內(nèi)部成本之間的比例又缺少一個科學(xué)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境管理會計實施的目的之一就是要企業(yè)正確的計量內(nèi)部和外部環(huán)境成本，并且將外部環(huán)境成本內(nèi)部化，從而加強(qiáng)對其重視和管理控制。由于外部環(huán)境成本內(nèi)部化會直接影響到企業(yè)的利潤核算，僅靠企業(yè)自覺履行這種不利于自身企業(yè)的不成型法則是不現(xiàn)實的，因此，企業(yè)“外部成本內(nèi)部化”的強(qiáng)制措施是十分必要的，也是當(dāng)前企業(yè)實施環(huán)境管理會計的過程中所缺乏的。

　　3.4 缺乏環(huán)境管理會計的具體行為規(guī)范 就目前來講，企業(yè)實施環(huán)境管理會計尚缺乏可操作性的會計準(zhǔn)則。盡管政府機(jī)構(gòu)應(yīng)該制定統(tǒng)一的準(zhǔn)則制度來約束企業(yè)的內(nèi)部管理。企業(yè)只有形成對外報告和對內(nèi)管理的壓力，才會研究環(huán)境因素，進(jìn)而降低其經(jīng)營對環(huán)境的影響。中國政府應(yīng)該參考日本政府機(jī)構(gòu)出臺的環(huán)境會計指南，應(yīng)盡快出臺適合中國國情的環(huán)境管理會計應(yīng)用指南，提出一套相對完整的環(huán)境業(yè)績考核指標(biāo)。

　　4  對策與建議

　　4.1 增強(qiáng)企業(yè)綠色管理意識 綠色管理意識作為一種新型的現(xiàn)代管理意識，就是企業(yè)根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求要把生態(tài)環(huán)境管理納入企業(yè)管理之中，把生態(tài)環(huán)境保護(hù)觀念融入現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理之中，從企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)著手來控制污染與節(jié)約資源，以實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益的有機(jī)統(tǒng)一，是現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的客觀要求。

　　4.2 制定環(huán)境管理會計制度法規(guī) 健全法律、法規(guī)，制定環(huán)境管理會計準(zhǔn)則和制度己成為企業(yè)實施環(huán)境管理會計的重要手段。制定環(huán)境管理會計準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素，設(shè)立環(huán)境管理會計制度，使環(huán)境管理會計具有可操作性。同時通過法律的手段也可以樹立環(huán)境管理會計的地位。

　　4.3 推進(jìn)環(huán)境管理會計試點研究 會計是一項操作性很強(qiáng)的應(yīng)用科學(xué)，理論研究的成果必須能經(jīng)得起實踐的檢驗，在我國研究環(huán)境管理會計，不能照搬國外辦法，必須考慮中國國情。從另一方面來說，這種來自國內(nèi)外的壓力也會加快中國實施環(huán)境管理會計的步伐。在中國，不僅要在大型企業(yè)局部實施環(huán)境管理會計，更要全面成功地實施，運用在大型企業(yè)實施環(huán)境管理會計的經(jīng)驗作為成果的試點，從而帶動占有中國企業(yè)90%以上的中小企業(yè)導(dǎo)入環(huán)境管理會計。

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