摘要：近年來，我國上市公司會計造假事件屢禁不止，在造假案之后，會計監(jiān)管成為防范制止會計造假問題的重要手段，世界各國都加強了會計監(jiān)管力度，我國也試圖從會計監(jiān)管入手對會計造假進(jìn)行治理，但會計監(jiān)管的實際效果不佳。上市公司會計監(jiān)管問題已經(jīng)引起了社會各界的廣泛關(guān)注。

　　關(guān)鍵詞：上市公司 會計監(jiān)管 政府會計監(jiān)管

　　 引言

　　近年來，國內(nèi)外資本市場上發(fā)生了一系列會計造假事件，這些事件無一不產(chǎn)生轟動性的影響。而我國也是會計造假案件頻發(fā)，我國資本市場的成長和投資者信心正經(jīng)受著嚴(yán)峻考驗。毫無疑問，會計信息的失真給經(jīng)濟發(fā)展和市場秩序帶來巨大沖擊，在我國證券市場不斷完善建設(shè)時期，這些問題足以動搖市場公平和效率的基礎(chǔ)、干擾社會經(jīng)濟的有效運行。影響我國證券市場的進(jìn)一步發(fā)展。

　　事實上，隨著每年監(jiān)管措施的逐漸加強，會計造假現(xiàn)象并沒有得到明顯改善，我國低風(fēng)險的法律制度環(huán)境在很大程度上導(dǎo)致了政府會計監(jiān)管的實際效果不佳。而上市公司內(nèi)部，代表投資者實施會計監(jiān)管的董事會和監(jiān)事會也并未起到應(yīng)有的作用，董事會的國有股一股獨大、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部監(jiān)管的正常運行，監(jiān)事會作為一種制度設(shè)計，它的監(jiān)督職能遠(yuǎn)未發(fā)揮出來，出現(xiàn)了嚴(yán)重的虛化現(xiàn)象，這些問題一直困擾著決策者和研究人員?？傊行У纳鲜泄緯嫳O(jiān)管可以防止公司操縱會計信息生成以及披露，督促注冊會計師誠信執(zhí)業(yè)，從而保護投資者利益，維護資本市場健康運行。由于我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的特殊性、會計監(jiān)管制度的外生性，使得會計監(jiān)管不能很好地發(fā)揮作用，這可以從我國近幾年大量出現(xiàn)的上市公司會計信息失真及其導(dǎo)致的不良后果的案例中得到印證

　　1  我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題

　　1.1 政府監(jiān)管失靈 在我國，由于會計信息監(jiān)管部門眾多，也由于會計信息所具有的經(jīng)濟后果影響，相關(guān)監(jiān)管部門紛紛確立自己的會計監(jiān)管權(quán)，爭相出臺非正式的規(guī)定，以優(yōu)先確定本部門的監(jiān)管權(quán)，限制其他部門的爭權(quán)，而且部門的利益驅(qū)動使各部門在自身出臺規(guī)定時不可能主動與其他監(jiān)管部門進(jìn)行協(xié)調(diào)。我國的現(xiàn)實問題是，立法給予了政府會計規(guī)范的制定權(quán)，卻沒有明確政府會計規(guī)范制定低效或無效時應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，政府的權(quán)力與責(zé)任是不對等的,政府會計規(guī)范行為取向是單一的，搭便車的心理使公眾不愿過問政府的行為及其影響，而懾于政府的權(quán)威,特別是在缺乏民主意識的情況下，更使多數(shù)人對規(guī)則的制定產(chǎn)生無能為力的感嘆，對輿論的不重視又使公眾唯一可以利用的正面武器被擱淺。

　　由于國內(nèi)上市公司規(guī)模的擴大與證券市場規(guī)范化的進(jìn)一步發(fā)展，我國上市公司會計監(jiān)管體系從無到有，監(jiān)管規(guī)范日漸完善，但是會計信息失真現(xiàn)象卻越來越嚴(yán)重。證監(jiān)會對上市公司信息披露實施的監(jiān)管主要側(cè)重于上市過程的監(jiān)管。上市公司監(jiān)管得到加強，被查處的上市公司違規(guī)案有明顯增加。我國會計監(jiān)管部門不斷地完善,會計信息披露的監(jiān)管和處罰制度的建設(shè)，構(gòu)建起監(jiān)管規(guī)范的實施機制，但是對于嚴(yán)重的會計信息失真卻收效甚微。造成政府監(jiān)管失靈的原因有權(quán)諸如責(zé)不清、力量不強、程序不明、執(zhí)法力度不大、處罰不嚴(yán)，加之公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理結(jié)構(gòu)都不健全，法制也不健全等，都會造成政府監(jiān)管失靈情況的發(fā)生。

　　1.2 內(nèi)部監(jiān)管的不利 上市公司內(nèi)部會計監(jiān)管主要是由監(jiān)事會、審計委員會以及內(nèi)部審計部門實施的。但目前上市公司的內(nèi)部會計監(jiān)管力度非常有限，監(jiān)事會、審計委員會并沒有起到監(jiān)管的作用?！豆痉ā芬?guī)定監(jiān)事會的職權(quán)有：檢查公司財務(wù)；對董事、經(jīng)理違反法律、法規(guī)或公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督；當(dāng)董事和經(jīng)理的行為損害公司利益時予以糾正；提議召開臨時股東會；公司章程規(guī)定的其他職權(quán)。但目前我國上市公司監(jiān)事會存在獨立性差、監(jiān)事工作不到位、監(jiān)事人員專業(yè)素質(zhì)不高、知識結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，使得監(jiān)事會難以真正發(fā)揮作用。同時，由于審計委員會是董事會的一個下設(shè)機構(gòu)，是組成董事會的二級委員會，因此，審計委員會職責(zé)的有效履行不僅取決于審計委員會本身，還取決于董事會。如果董事會健康運行，審計委員會就可以按照董事會的運行原則良好運行；如果董事會運行失效，審計委員會就不可能成功。

　　1.3 外部監(jiān)管不利

　　上市公司外部監(jiān)管主要依靠會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)以及新聞媒體進(jìn)行的。但目前，社會性的監(jiān)督機構(gòu)并沒有起到最后防線的監(jiān)督作用。我國目前有些會計師事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不按獨立審計準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，在未實施必要的審計程序、未獲取充分的審計證據(jù)情況下就確認(rèn)有關(guān)事項，造成審計后的會計報表失真或者發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。而且面對上市公司一些重大的關(guān)聯(lián)交易、或有事項、非經(jīng)常性損益項目等未充分披露的情況，注冊會計師在審計過程中既不向公司提出，也不在審計報告中披露。而且，注冊會計師的違規(guī)行為沒有得到有力的懲處，在較低的違規(guī)成本和較高的收益之間，使得一些注冊會計師和會計師事務(wù)所冒險出具虛假報告。

　　2  完善我國上市公司會計監(jiān)管措施

　　2.1 加強對政府監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督

　　隨著經(jīng)濟體制改革的深化和證券市場的進(jìn)一步發(fā)展，政府監(jiān)管機構(gòu)的作用越來越重要。為防止“尋租”行為的發(fā)生以及權(quán)力的濫用，必須對擁有這種權(quán)力的機構(gòu)加以監(jiān)督，從證券市場的廣泛性、風(fēng)險性來看，也應(yīng)對這樣的機構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)管機構(gòu)必須受到法律和制度規(guī)則的約束，即必須依法監(jiān)管、規(guī)范監(jiān)管，防止監(jiān)管權(quán)力的濫用和監(jiān)管人員的腐敗。由于監(jiān)管機構(gòu)的違規(guī)行為時常未受到應(yīng)有的懲處，他們所負(fù)的責(zé)任極其有限。因此，有必要加強對政府監(jiān)管機構(gòu)違規(guī)行為懲處力度，使其嚴(yán)格依法監(jiān)管。

　　2.2 完善上市公司的自我監(jiān)管

　　新《會計法》規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。上市公司也應(yīng)建立健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度。完善的內(nèi)部會計監(jiān)督機制對于保證會計信息的質(zhì)量起著舉足輕重的作用。如果缺少上市公司內(nèi)部會計監(jiān)管，其他形式的監(jiān)管只能流于形式，將無法保證上市公司會計信息的質(zhì)量。上市公司本應(yīng)是會計監(jiān)管的被監(jiān)管者，但當(dāng)上市公司通過監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計部門等對自身實施監(jiān)管時，上市公司的內(nèi)部機構(gòu)也就成為了會計監(jiān)管的主體之一。

　　首先，逐步推行獨立董事制度?？稍诙聲略O(shè)審計委員會，明確審計委員會的首要職責(zé)是確保上市公司如實編制和披露會計信息，擴大審計委員會在內(nèi)部會計監(jiān)管方面的權(quán)利。從而強化董事會對會計信息質(zhì)量的責(zé)任意識。其次，規(guī)范、完善監(jiān)事會機構(gòu)。由于監(jiān)事會多是由有專業(yè)知識、有權(quán)威的專家組成，又是從企業(yè)外部進(jìn)行監(jiān)督，因此監(jiān)督的力度很大、很有成效。

　　2.3 加大對注冊會計師行業(yè)的建設(shè)

　　為了維護注冊會計師的獨立性，充分發(fā)揮注冊會計師經(jīng)濟警察的監(jiān)督職能，應(yīng)該完善注冊會計師的聘用制?？梢栽谏鲜泄局幸胫饕瑟毩⒍潞屯獠繉＜叶陆M成的審計委員會，由審計委員會來決定該上市公司主審事務(wù)所的聘任、支付審計費的數(shù)額、審計工作的程序等重要事項，以減少甚至杜絕公司管理當(dāng)局對注冊會計師施加壓力的“權(quán)利來源”，切實增強事務(wù)所保持獨立性的可能性。同時，應(yīng)加強對上市公司變更會計師事務(wù)所的監(jiān)督。國內(nèi)事務(wù)所可以通過強強聯(lián)合、兼并等方式形成一些大型事務(wù)所，這就大大縮減了上市公司的選擇空間，抵御上市公司以變更事務(wù)所逼其就范的壓力。

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