摘要： 會計師事務所是注冊會計師執(zhí)業(yè)的重要載體，面對競爭日益激烈的會計服務市場，必須大力推動會計師事務所的改革。本文以我國會計師事務所為研究對象，在充分了解現(xiàn)狀的基礎上，提出適合我國會計師事務所發(fā)展的對策，以期加快我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：會計師事務所；注冊會計師；發(fā)展對策

　　引言

　　新世紀以來，以會計師事務所走出去為標志，大力推進會計師事務所做大做強戰(zhàn)略。為滿足國內(nèi)大型、特大型企業(yè)集團服務需求，以及行業(yè)應對日益激烈的國際競爭的需要，2007年6月，中注協(xié)發(fā)布和實施《關(guān)于推動事務所做大做強的意見》、《事務所內(nèi)部治理指南》，全面啟動事務所做大做強戰(zhàn)略，大力發(fā)展培育能夠為大型企業(yè)和企業(yè)集團提供綜合服務的事務所，以及能夠服務于中國企業(yè)走出去戰(zhàn)略，提供跨國經(jīng)營綜合服務的國際化事務所。2007年12月，國務院九部委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于支持會計師事務所擴大服務出口的若干意見》，支持有條件事務所積極走出去，建立國際化服務網(wǎng)絡，樹立國際化品牌，服務中國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。在行業(yè)做大做強戰(zhàn)略的指導下，國內(nèi)大型事務所展開了強強聯(lián)合和走向國際的步伐，在設立境外執(zhí)業(yè)機構(gòu)、開拓境外業(yè)務方面取得初步成果。本文將通過對我國會計師事務所現(xiàn)狀分析，找出存在的問題，探討應采取的對策和方法。

　　1 我國會計師事務所現(xiàn)狀及存在的問題

　　1.1 我國會計師事務所現(xiàn)狀

　　國外的會計師事務所有些已有百年歷史，而我國的注冊會計師行業(yè)在90年代初才剛剛起步，與之相比，差距甚大。第一，經(jīng)營規(guī)模小。“世界四大會計師事務所”（KPMG畢馬威、Ernst&Young安永、Deloitte&Touche德勤、PricewaterhouseCoopers普華永道）在全球平均設有數(shù)百家辦事機構(gòu)和會員所。普華永道已擁有萬名合伙人，一萬多位雇員。而在中國，年營業(yè)額達千萬，擁有百名以上注冊會計師的事務所也是屈指可數(shù)了；第二，執(zhí)業(yè)范圍狹窄，內(nèi)容單一。與國際會計師事務所以咨詢服務為主相反，我國的會計師事務所主要以傳統(tǒng)的審計和會計業(yè)務為主，現(xiàn)在“四大”中，傳統(tǒng)的會計和審計業(yè)務在總收入中的比重不大，只占到30%～40%，而非傳統(tǒng)的咨詢服務業(yè)收入比重迅速提高，管理咨詢由原來的30%達到現(xiàn)在的50%以上。最后一個問題，是執(zhí)業(yè)人員報酬較低，造成人才損失嚴重。此外，國際會計師事務所的由于規(guī)模的不斷擴大以及自身的人才流動，每年都會有新的人才補充進來，從而更具活力和年輕化[2]。

　　1.2 我國會計師事務所存在的問題

　　目前，我國內(nèi)資會計師事務所普遍存在以下問題：

　　1.2.1 注冊會計師經(jīng)驗缺乏，專業(yè)勝任能力不足。注冊會計師擁有良好的專業(yè)勝任能力能夠經(jīng)濟有效地完成客戶委托的業(yè)務，但如果缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗就難以勝任委托業(yè)務環(huán)境中的工作，給客戶乃至社會公眾帶來危害。會計師事務所的年輕員工所占比例過多，造成專業(yè)勝任能力不足，可能對注冊會計師職業(yè)道德產(chǎn)生威脅。比如當客戶的員工對所涉事項更具專長，會計師事務所面臨同意客戶員工判斷的壓力。由“2009年會計師事務所綜合評價前百家信息”數(shù)據(jù)可以得出，目前，年齡在40歲以下注冊會計師所占比重超過67%，我國注冊會計師的專業(yè)勝任能力受到挑戰(zhàn)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會計師事務所存在的問題主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是會計師事務所對已查明的上市公司財務會計信息虛假問題隱瞞未披露；二是會計師事務所對上市公司財務信息的審計仍存在重大疏漏。即正常專業(yè)能力需求不足也是不可回避的事實，而在一個“劣幣驅(qū)逐良幣”的制度環(huán)境與社會現(xiàn)狀中，遵循職業(yè)道德反而成為“反常”之舉[3]。

　　1.2.2 我國會計師事務所收入偏低。國際“四大”進入我國市場后，憑借其專業(yè)優(yōu)勢與豐富的經(jīng)驗，在注冊會計師行業(yè)的競爭中占據(jù)了有利的位置，同時開展業(yè)務時也可從我國政府部門獲得較多的支持。在行業(yè)服務細分程度越來越深的背景下，注冊會計師行業(yè)的潛在競爭對手也越來越多，除了同行業(yè)的競爭，其他替代行業(yè)（如管理咨詢行業(yè)等）也可以提供更加專業(yè)和細化的服務，因其不需要遵守注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)準則規(guī)范，給注冊會計師行業(yè)帶來了強大的競爭壓力。2008年度我國會計師事務所全行業(yè)總收入310億元，較2007年276億元增長了12%；前百家事務所業(yè)務收入197億元，較2007年165億元增長了19%。但與國際“四大”相比，差距仍很大，2008年度百家事務所中，我國會計師事務所的業(yè)務收入只占47%，而國際“四大”業(yè)務收入總量超過一半多。雖然每年的業(yè)務收入較前一年都有一定程度的增長，但總體來說我國的會計師事務所的業(yè)務收入還有待于進一步提高[4]。

　　1.2.3 缺乏對國外市場的認知和開展國際業(yè)務的經(jīng)驗。迄今為止，我國尚沒有一家會計師事務所能夠獲得國外資本市場及其監(jiān)管機構(gòu)的資格認可。這成了我國會計師事務所發(fā)展面臨的瓶頸之一，我國會計師事務所得發(fā)展及其服務對象長期定位于國內(nèi)市場，這不能順應我國經(jīng)濟迅速發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化的經(jīng)濟形勢。

　　1.2.4 會計師事務所內(nèi)部控制有缺陷。目前，國內(nèi)相當多的會計師事務所實行的是以主任會計師全面負責、副主任會計師分工負責審計業(yè)務的條線型管理模式。這種管理模式有員工工作成果容易計量、有利于調(diào)動員工積極性等優(yōu)點。但是缺點也日益明顯：由于個人收入與業(yè)績緊密掛鉤，在利益的驅(qū)使下，很難保證條線人員執(zhí)業(yè)態(tài)度的嚴謹，風險管理系統(tǒng)運行的有效性和審計業(yè)務的質(zhì)量也很難得到保證。其次，一旦事務所內(nèi)部條線負責人跳槽，事務所將不可避免的面臨客戶資源損失的危險。而且，由于副主任會計師實際掌握著客戶資源和高級經(jīng)理、項目經(jīng)理等人力資源以及大部分審計業(yè)務報告的復核簽發(fā)權(quán)，容易造成尾大不掉、難以控制的局面。這些弊端如不加以嚴肅對待，將對會計師事務所的資產(chǎn)控制和業(yè)務控制及凝聚力造成嚴重影響，進而不利于會計師事務所的品牌價值提升[5]。

　　2 我國會計師事務所的發(fā)展對策

　　根據(jù)對以上存在問題的具體分析，并結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展情況，本文對我國會計師事務所發(fā)展中急需解決的問題提出以下具體對策。

　　2.1 開展多元化經(jīng)營

　　審計、法律、稅務、資產(chǎn)評估、管理咨詢等業(yè)務與會計業(yè)務互相關(guān)聯(lián)且具有互補性，會計師事務所在做好會計業(yè)務的同時，應該積極去拓展這些領域的份額，健全自己的服務功能，這樣一來，可以提高服務品質(zhì)，共享資源，降低成本，同時可以有效的防范經(jīng)營風險，在某一項業(yè)務經(jīng)營不利時，可以由其他業(yè)務領域的良性增長來彌補。特別是中國加入世貿(mào)組織后，稅務和管理咨詢方面的業(yè)務必定會大大增加。因此，我國的會計師事務所應具備開拓未來市場的遠見，根據(jù)不停變化的市場需要及時調(diào)整業(yè)務結(jié)構(gòu)，積極拓展服務領域，形成自身的經(jīng)營特色，使自身的收入、品牌價值和規(guī)模不斷提升[6]。

　　2.2 消除事務所管理模式帶來的內(nèi)部控制缺陷

　　上文筆者分析了我國會計師事務所內(nèi)部控制方面存在的種種問題，要消除這種由管理模式帶來的缺陷，可對會計師事務所內(nèi)部組織機構(gòu)及其職能進行調(diào)整，在條線管理的基礎上，再設置一個綜合部門，職責為：①客戶管理。主要負責重要客戶的非業(yè)務檔案管理聯(lián)系，主要包括基本情況、聯(lián)系方式、主要關(guān)系和主要服務內(nèi)容等。②業(yè)務開拓。綜合部門在走訪客戶過程中，要了解客戶對會計師事條所提供服務的滿意程度和潛在的業(yè)務需求，介紹會計師事務所的服務內(nèi)容，從老客戶處尋找管理咨詢等新業(yè)務，特別是管理咨詢業(yè)務。③市場調(diào)研。為事務所業(yè)務發(fā)展提供建設性意見，研究和掌握行業(yè)和會計市場的發(fā)展動態(tài)，探究市場規(guī)律。④業(yè)務報告的二級復核。這種隸屬于條線之外的二級復核工作，較之于條線內(nèi)部具有“超脫”于業(yè)務和利益之上的優(yōu)勢，能從客觀的角度和心態(tài)對審計業(yè)務進行重點復核，有利于發(fā)現(xiàn)當局者的業(yè)務人員不易發(fā)現(xiàn)的問題，對提高復核工作質(zhì)量起到重大作用。

　　2.3 重視專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進

　　在專業(yè)人員的培養(yǎng)方面，國家應增加對注冊會計師行業(yè)人才教育的投資，支持會計師事務所與大專院校合作培養(yǎng)注冊會計師專業(yè)人才的項目，并適時開放注冊會計師專業(yè)人才教育的國際合作市場，利用國際知名會計服務公司的技術(shù)資源和培訓機制，強化對執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務培訓，不斷提升其執(zhí)業(yè)水平。近年來國際“四大”通過考試和考核的方式在國內(nèi)大規(guī)模招聘畢業(yè)生和實習生，而我國會計師事務所人員有43.4%是經(jīng)過介紹來的，24%是個人來求職的，只有0.96%是通過學校的招聘信息進入會計師事務所的。我國會計師事務所存在著盲目招聘的現(xiàn)象，因此在優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)的同時，我國會計師事務所還要對人才的選拔方式進行改進。只有這樣，才能培養(yǎng)出適應未來發(fā)展需要的高層次管理人才。

　　參考文獻：

　　[1]中國注冊會計師視野網(wǎng)站 http://www.cpaview.org.

　　[2]劉群.我國會計師事務所現(xiàn)狀及發(fā)展策略[J].稅務縱橫,2003,(4)：34-35.

　　[3]中國注冊會計師協(xié)會.審計［M］.經(jīng)濟科學出版社，2009，90-101.

　　[4]中國中注協(xié)發(fā)布.2009年會計師事務所綜合評價前百家信息[J].中國注冊會計師,2009（6）：5.

　　[5]張彩斌.會計師事務所內(nèi)部缺陷與對策[J].中國注冊會計師,2004,（1）：44-45.

　　[6]陳曉芳,郝繼陶,柳學亮.中國會計師事務所迎戰(zhàn)國際會計公司的對策[J].中南財經(jīng)政法大學學報,2002,（2）：21-26.