論文關(guān)鍵詞：產(chǎn)權(quán)會計;傳統(tǒng)會計

　　論文提要：產(chǎn)權(quán)會計作為會計研究的一個新興領(lǐng)域,與傳統(tǒng)會計研究有著不同的研究視角,因此兩者存在著區(qū)別。本文通過對產(chǎn)權(quán)會計與傳統(tǒng)會計在會計理論、會計核算方法、會計人員思想觀念等多方面的比較,旨在加深對產(chǎn)權(quán)會計的認識,進一步推動對產(chǎn)權(quán)會計理論和實踐的研究。

　　一、產(chǎn)權(quán)與產(chǎn)權(quán)會計

　　在我國,具有代表性的產(chǎn)權(quán)觀點有:產(chǎn)權(quán)就是所有制權(quán)利;產(chǎn)權(quán)是反映經(jīng)濟主體對財產(chǎn)的權(quán)力關(guān)系的概念;產(chǎn)權(quán)包括兩層含義即所有權(quán)與債權(quán);產(chǎn)權(quán)是在資源稀缺的條件下人們使用資源的權(quán)利,或者說人們使用資源時的適當規(guī)則;產(chǎn)權(quán)是以財產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)所形成的權(quán)力集合體,這個權(quán)利集合體由一組權(quán)利構(gòu)成,包括產(chǎn)權(quán)主體對財產(chǎn)享有的所有、占有、使用、處置、收益等權(quán)利。

　　盡管上述有關(guān)產(chǎn)權(quán)定義的表述各不相同,但學術(shù)界對產(chǎn)權(quán)的理解已達成以下共識:第一,產(chǎn)權(quán)不再簡單地被看作是人與外界稀缺物之間的關(guān)系;第二,產(chǎn)權(quán)不只是所有權(quán),也是一組權(quán)利束;第三,產(chǎn)權(quán)作為一種人造的社會工具或制度安排,在協(xié)調(diào)和規(guī)范人們爭奪稀缺資源的過程中,必須得到社會的強制實施。這三點共識是對產(chǎn)權(quán)基本性質(zhì)的界定,其他一切分歧主要是源于研究的視角不同。

　　產(chǎn)權(quán)會計主要是從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學的角度對現(xiàn)行會計理論和會計行為進行解釋,在產(chǎn)權(quán)理論的指導(dǎo)下研究會計問題,利用會計特有的方法對產(chǎn)權(quán)運動的過程和結(jié)果進行記錄,旨在確認產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、計量產(chǎn)權(quán)價值、反映產(chǎn)權(quán)形態(tài)變化、披露產(chǎn)權(quán)信息,發(fā)揮其對于產(chǎn)權(quán)界定和保護的作用,維護與保障產(chǎn)權(quán)主體的經(jīng)濟權(quán)益。產(chǎn)權(quán)會計是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論與會計學相互結(jié)合的產(chǎn)物,也是宏觀經(jīng)濟理論在微觀方面的具體運用。由于在研究過程中不可避免地引入產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學、制度經(jīng)濟學、交易費用理論、企業(yè)理論、博弈論和信息經(jīng)濟學以及管理學等學科知識,因而體現(xiàn)出一定的邊緣學科的性質(zhì)。

　　二、產(chǎn)權(quán)會計與傳統(tǒng)會計比較

　　產(chǎn)權(quán)會計作為會計研究的一個新興領(lǐng)域,與傳統(tǒng)會計研究有著不同的研究視角,但也并不是對已有會計體系的全面否定與另辟蹊徑,而是對會計理論和實務(wù)中的問題從產(chǎn)權(quán)的角度做出新的詮釋,它克服了傳統(tǒng)會計中存在的不足,吸取了精華,因此兩者存在諸多共同點。本文對它們之間的共同點不再贅述,而重點論述它們的不同點,通過對不同點的分析,加深對產(chǎn)權(quán)會計的認識。產(chǎn)權(quán)會計與傳統(tǒng)會計的不同點主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

　　(一)會計理論基礎(chǔ)不同。會計理論是對會計實踐的總結(jié),并在一定程度上可以解釋會計行為,在解釋的過程中隱含著指導(dǎo)的因素,包括會計本質(zhì)、會計目標、會計研究對象、會計職能、會計假設(shè)等基本問題,產(chǎn)權(quán)會計和傳統(tǒng)會計在會計理論上的不同也主要表現(xiàn)在這幾個方面:

　　1、在會計本質(zhì)方面。對于傳統(tǒng)會計的本質(zhì),我國會計理論界主要存在兩種觀點即“管理活動論”和“信息系統(tǒng)論”;而運用產(chǎn)權(quán)理論,學者們對會計本質(zhì)提出了不同的認識。田昆儒認為,會計本質(zhì)可以用“會計契約論”來表述。伍中信認為,會計從本質(zhì)上說是受托責任會計,進而提出“會計產(chǎn)權(quán)論”的論斷。郭道揚則將會計的本質(zhì)表述為是一項對產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟具有基礎(chǔ)性控制功能和社會性意義的管理活動。從會計與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系來看,并結(jié)合會計的起源來考察,會計最初是生產(chǎn)職能的附帶部分,后來漸漸從生產(chǎn)職能中脫離出來而成為一種獨立的活動,而且會計的產(chǎn)生與排他性公有產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn)是同源的,因而我們可以將會計本質(zhì)定位為一種界定和保護產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)性管理活動。

　　2、在會計目標方面。傳統(tǒng)會計的目標是通過對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督,旨在提供會計信息和提高企業(yè)的經(jīng)濟效益;而產(chǎn)權(quán)會計的目標是為企業(yè)及有關(guān)利害關(guān)系者提供關(guān)于產(chǎn)權(quán)(主要是企業(yè)產(chǎn)權(quán))變動及產(chǎn)權(quán)交易活動的會計信息,并使會計信息的使用者利用這些信息進行相應(yīng)的管理,最終實現(xiàn)資源的最優(yōu)組合,提高經(jīng)濟效益。

　　3、在會計研究對象方面。傳統(tǒng)會計的研究對象是基層單位組織以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動,具體表現(xiàn)為六大會計要素,即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤;而在產(chǎn)權(quán)理論指導(dǎo)下,會計的研究對象是產(chǎn)權(quán)價值運動過程、結(jié)果及其所體現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟關(guān)系。不論在何種產(chǎn)權(quán)組織形態(tài)中,都可以以產(chǎn)權(quán)作為會計核算和反映的對象,具有通用性和超階級性。

　　4、在會計職能方面。傳統(tǒng)會計的職能包括兩大基本職能(核算和監(jiān)督)以及相關(guān)的派生職能(控制、預(yù)測、評價、決策等);而產(chǎn)權(quán)會計的職能是對產(chǎn)權(quán)價值運動過程及結(jié)果的反映與控制。反映是通過會計信息系統(tǒng)進行的,控制則是通過會計控制系統(tǒng)進行的,會計工作者通過對這兩大系統(tǒng)的協(xié)調(diào)運作,實現(xiàn)對產(chǎn)權(quán)價值運動的全面管理,以維護與保障所有者的經(jīng)濟權(quán)益,維護與保障市場經(jīng)濟運行秩序,履行對企業(yè)所有者與對社會的受托責任。

　　5、在會計假設(shè)方面。傳統(tǒng)會計假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等四個假設(shè)。而在產(chǎn)權(quán)理論指導(dǎo)下,可以將會計假設(shè)描述為:會計更應(yīng)注意非持續(xù)經(jīng)營下的會計理論和實務(wù);會計主體與產(chǎn)權(quán)主體是存在相互聯(lián)系又相互區(qū)別的概念;貨幣計量單位和會計報告的提供對象是相對有限的;交易費用為正的限定。

　　(二)會計核算方法不同。傳統(tǒng)會計以企業(yè)的資財為核算對象,以服務(wù)于財產(chǎn)和資金的管理為職能;而在產(chǎn)權(quán)理論下,會計核算的諸多方法都是對產(chǎn)權(quán)及其變動情況的反映和監(jiān)督。首先,會計核算方法是對企業(yè)利害關(guān)系集團利益的保護,通過會計科目和賬戶對企業(yè)所有者、債權(quán)人和利害關(guān)系集團的利益做出合理的界定,維護產(chǎn)權(quán)主體的利益不受侵害;其次,會計核算通過平衡式:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益,正確反映企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和正當?shù)臋?quán)利和義務(wù),是法人財產(chǎn)權(quán)(資產(chǎn))和債權(quán)人權(quán)益(負債)以及財產(chǎn)剩余索取權(quán)(所有者權(quán)益)之間形成了一種平衡關(guān)系,這種平衡關(guān)系實際上是企業(yè)產(chǎn)權(quán)各項權(quán)利的再現(xiàn),也是會計按照產(chǎn)權(quán)關(guān)系進行技術(shù)處理的標準;再次,通過會計憑證、會計賬簿、會計報表能夠?qū)ζ髽I(yè)的產(chǎn)權(quán)及其變動進行客觀的描述和管理,充分揭示企業(yè)的產(chǎn)權(quán)信息流。因此,從產(chǎn)權(quán)理論角度考察會計核算方法,會發(fā)現(xiàn)會計與產(chǎn)權(quán)具有一種天然密不可分的聯(lián)系,因此會計核算方法的定位應(yīng)當也是維護企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的方法與手段。

　　(三)會計人員思想觀念不同。在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論下,會計工作者與研究人員的傳統(tǒng)思想觀念受到挑戰(zhàn),必須加以轉(zhuǎn)變。

　　首先,會計人員學習新理論既包括新理論會計也包括與會計相關(guān)的新理論,如法學、經(jīng)濟學、管理學等方面的理論。產(chǎn)權(quán)理論就是其中的一部分,會計人員通過對新理論的學習,能夠豐富自我,提高認識水平,服務(wù)于會計研究和會計實務(wù)工作,解決新問題。

　　其次,產(chǎn)權(quán)理論是關(guān)于社會和企業(yè)整體的理論,它將“企業(yè)”視為“市場”的替代物,并認為會計信息和會計制度是進行市場交易的必要前提,把會計信息作為引導(dǎo)社會資源配置的信號之一。因此,會計人員一定要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念,不能將自己僅僅限定于“會計核算”的范圍內(nèi),這樣將不利于會計工作的開展以及會計學的發(fā)展。

　　最后,產(chǎn)權(quán)理論給會計人員提出了新的挑戰(zhàn),同時也給會計研究者、實際工作者以眾多啟示與發(fā)展空間,會計人員應(yīng)注重產(chǎn)權(quán)變動下的會計問題,即非持續(xù)經(jīng)營下的會計問題。

　　三、結(jié)束語

　　產(chǎn)權(quán)會計作為會計學科體系中一個新的分支,研究范圍存在一定的模糊性,尚沒有形成一個統(tǒng)一的理論體系,而且就產(chǎn)權(quán)會計這一概念尚沒有一個確切而標準的定義,其研究尚處于一種起步階段。對產(chǎn)權(quán)會計究竟如何定位,與傳統(tǒng)會計的關(guān)系如何協(xié)調(diào),以及由此而衍生出的一系列基本會計理論問題都有待于進一步探討。從產(chǎn)權(quán)會計現(xiàn)有的研究成果來看,或許還僅限于對傳統(tǒng)會計理論的一種闡釋,從會計的體系中去挖掘與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系,從產(chǎn)權(quán)的角度來思考會計,但是究竟如何按照產(chǎn)權(quán)思想來對現(xiàn)有的會計做出變革和改進,目前還沒有形成一條明晰的邏輯主線,很多問題還都有待我們進行完善和深入探討。