摘 要：我國對管理會計的應(yīng)用和研究是在20 世紀(jì)70 年代末、80 年代初隨著西方管理會計理論的傳入開始的，經(jīng)過多年實(shí)踐和研究，已取得一定成效。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計日益重要，資本市場的發(fā)展需要規(guī)范以對外報告為主的財務(wù)會計，但資本市場的繁榮更需要先進(jìn)的以對內(nèi)管理為主的管理會計。國企改革的艱難和前景從一個側(cè)面昭示了我國管理會計發(fā)展的巨大空間。但由于各種原因，目前管理會計只是在部分地區(qū)、部分企業(yè)零星呈分散應(yīng)用，未形成一整套真正意義上的管理會計應(yīng)用體系，從應(yīng)用效果而言，并沒有真正達(dá)到改善企業(yè)管理的目的。

　　關(guān)鍵詞：管理會計；應(yīng)用；作用；問題

　　一、管理會計的定義及職能

　?。ㄒ唬?管理會計的涵義。

　　管理會計即在一個組織內(nèi)部對管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評價和控制的信息進(jìn)行確認(rèn)、計量、積累、分析、處理和傳遞的過程，以確保其資源的利用并對他們承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。管理會計形成和發(fā)展是以適應(yīng)市場競爭、滿足經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。它是從傳統(tǒng)會計中分離并發(fā)展起來的現(xiàn)代會計的一個分支，對會計學(xué)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。

　　從管理會計的內(nèi)容看，他完全沖破了傳統(tǒng)會計的束縛，廣泛吸收了現(xiàn)代行為科學(xué)、管理科學(xué)和系統(tǒng)理論，形成了一門綜合性多學(xué)科的科學(xué)。它既是會計的一個分支，同時也是企業(yè)管理的組成部分。

　?。ǘ?管理會計的職能和作用1. 管理會計的職能。

　　管理會計的主要職能是為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率和效益而建立的各種會計控制制度，編制提供企業(yè)內(nèi)部管理會計需要的各種數(shù)據(jù)、資料等，也就是說，管理會計是運(yùn)用適當(dāng)?shù)挠^念和技術(shù)來處理企業(yè)個體的歷史或預(yù)測性的經(jīng)濟(jì)資料，已達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考評經(jīng)營業(yè)績的目的。目前，管理會計在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在一個關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，急需將以往的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)和提高，形成有中國特色的管理會計理論和方法體系。

　　2. 管理會計的作用。

　?。?） 提供管理信息。

　　現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動需要大量的經(jīng)濟(jì)信息，不僅需要財務(wù)會計提供的財務(wù)成本、經(jīng)營情況等方面的信息，而且需要能適應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部管理的各種管理信息。這些管理信息既包括經(jīng)過進(jìn)一步加工后的財務(wù)信息，也包括大量具有特定形式和內(nèi)容的非財務(wù)信息，如實(shí)際的和預(yù)期的、歷史的和未來的、局部的和全局的、技術(shù)的和經(jīng)濟(jì)信息等。只有這樣企業(yè)管理者才能夠據(jù)此對未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃和控制，達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。管理會計由于不受有關(guān)會計法規(guī)和固定會計程式的制約，且可以采用多種技術(shù)方法，所以它有可能對從各種不同渠道取得的信息進(jìn)行加工、整理、改制，使之成為符合企業(yè)內(nèi)部管理要求的數(shù)據(jù)，成為滿足管理者進(jìn)行預(yù)測、決策、計劃、控制等各種工作所需要的管理信息（2） 直接參與決策。

　　決策是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的核心。決策過程是管理人員選擇和決定未來經(jīng)營活動方案的過程。只有正確地進(jìn)行各種決策，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)未來生產(chǎn)經(jīng)營的最優(yōu)化運(yùn)轉(zhuǎn)。然而，要制定正確的決策，不僅需要及時獲取和提供管理信息，而且需要對管理信息進(jìn)行科學(xué)地加工和有效地利用。管理會計積極主動地參加企業(yè)的經(jīng)營管理過程，正確地提出和評價決策方案，幫助企業(yè)各級管理者做出正確決策，實(shí)際上它將自己置身于決策計劃過程，直接參與了企業(yè)的經(jīng)營管理活動。

　?。?） 實(shí)行業(yè)績考核。

　　為了確保預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須對生產(chǎn)經(jīng)營過程及其結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)密的跟蹤和監(jiān)控，將反映企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)完成情況和經(jīng)營計劃執(zhí)行過程的實(shí)際情況，與預(yù)定的目標(biāo)、計劃、預(yù)算等進(jìn)行比較分析和檢查考核。這里生產(chǎn)經(jīng)營活動得以按最優(yōu)化原則進(jìn)行的重要手段，也是衡量和控制決策、計劃和實(shí)際執(zhí)行，進(jìn)行最終實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)的可靠保證。在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果進(jìn)行控制、考評的問題上，管理會計既可以建立完備的控制系統(tǒng)，又可以確定嚴(yán)格的考核措施，從而隨時掌握實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的進(jìn)程，正確考評企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的工作業(yè)績，并為修訂決策、調(diào)整計劃提供客觀依據(jù)。

　　二、管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用

　　（一） 成本性態(tài)分析。

　　所謂成本性態(tài)，是指在業(yè)務(wù)量變動的情況下，某一類成本的變化形態(tài)。 按成本性態(tài)分類，可將成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本。成本性態(tài)分析，是研究成本與業(yè)務(wù)量之間的依存性（即成本性態(tài)） ,考察不同類別的成本與業(yè)務(wù)量之間的特定數(shù)量關(guān)系，把握業(yè)務(wù)量的變動對各類成本變動的影響。

　　由此可見，成本性態(tài)問題，實(shí)際上就是將成本按其同業(yè)務(wù)量的相互關(guān)系，進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?。研究成本性態(tài)，主要是處于兩個方面的需要： 一是成本控制需要；二是計劃編制工作的需要。進(jìn)行成本性態(tài)分析，有助于企業(yè)從數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系，為充分挖掘內(nèi)部潛力、實(shí)現(xiàn)最優(yōu)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供有價值的資料。

　?。ǘ?CVP 分析。

　　CVP 分析，是在成本性態(tài)分析和變動成本計算法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步展開的一種分析方法。 CVP 分析，全稱為：成本- 業(yè)務(wù)量- 利潤分析，是研究企業(yè)內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間變量關(guān)系的一種數(shù)學(xué)分析方法。具體地說，它是建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖示，來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律聯(lián)系，為會計預(yù)測、決策、和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。

　　CVP 分析是管理會計中一項(xiàng)重要分析法，其對于正確進(jìn)行決策分析和有效控制等方面具有廣闊用途，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1 、預(yù)測盈虧臨界點(diǎn)；

　　2 、規(guī)劃目標(biāo)利潤，編制利潤預(yù)算；

　　3 、預(yù)測保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)所需要的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額；

　　4 、為生產(chǎn)決策和定價決策做出最優(yōu)選擇；

　　5 、通過對利潤的敏感分析，估量售價、銷售量和成本水平的變動對目標(biāo)的影響，并可據(jù)以進(jìn)一步控制目標(biāo)成本；

　　6 、可以應(yīng)用于企業(yè)的全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會計等方面。

　?。ㄈ?投資決策。

　　投資決策需要考慮的重要因素：1 、貨幣的時間價值；2 、投資的風(fēng)險價值貨幣時間價值是指在不考慮通貨膨脹的風(fēng)險性因素的情況下，資金在其周轉(zhuǎn)使用過程中隨著時間因素的變化而變化的價值，其實(shí)質(zhì)是資金周轉(zhuǎn)使用后帶來的利潤和實(shí)現(xiàn)的增值。

　　所以，資金在不同的時點(diǎn)上，其價值是不同的，由于不同時間的資金價值不同，所以，在進(jìn)行價值大小對比是，必須將不同時間的資金折算為統(tǒng)一時間的資金價值不同，所以，在進(jìn)行價值大小對比時，必須將不同時間的資金折算為統(tǒng)一時間后才能進(jìn)行大小的比較。

　　在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)投入生產(chǎn)活動的資金，經(jīng)過一定時間的運(yùn)轉(zhuǎn)，其數(shù)額會隨著時間不斷增長。企業(yè)將籌資的資金用于構(gòu)建勞動資料和勞動對象，勞動者借以進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而實(shí)現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移和價值創(chuàng)造，帶來貨幣的增值。除了包含時間價值因素以外，還包括通貨膨脹等因素。我們分析時間價值時，一般以社會平均的資金利潤為基礎(chǔ)，而不考慮通貨膨脹和風(fēng)險因素。資金的時間價值有兩種表現(xiàn)形式，即相對數(shù)和絕對數(shù)。相對數(shù)即時間價值率，是指沒有風(fēng)險和通貨膨脹的平均資金利潤或平均報酬率；絕對數(shù)即時間價值額，是指資金在運(yùn)用過程中所增加的價值數(shù)額，即一定數(shù)額的資金與時間價值率的乘積。國庫券利率，銀行存、貸款利率，各種債券利率，都可以看作是投資報酬率，然而它們并非時間價值率，只有在沒有風(fēng)險和通貨膨脹情況下，這些報酬才與時間價值率相同。由于國債的信譽(yù)度最高、風(fēng)險最小，所以如果通貨膨脹率很低就可以將國債利率視同時間價值率。為了便于說明問題，在研究、分析時間價值時，一般以沒有風(fēng)險和通貨膨脹的利息率作為資金的時間價值，貨幣的時間價值是公司資金利潤率得最低限度。

　　三、管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題1. 管理會計的理論與實(shí)踐脫節(jié)。

　　管理會計的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，社會環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計實(shí)務(wù)發(fā)生變化，最終導(dǎo)致管理會計研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。而對于我國目前管理會計的研究而言，主要集中于介紹引進(jìn)國外最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景的，我國管理會計的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件，建立在自身的經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境基礎(chǔ)之上。

　　2. 會計人員素質(zhì)與管理會計要求有一定差距。

　　管理會計的運(yùn)用最重要通過會計人員加以實(shí)施，具體運(yùn)用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去，因此會計人員的素質(zhì)對于管理會計的實(shí)際應(yīng)用起著極為重要的作用。會計人員的素質(zhì)是指會計人員的知識層次、知識結(jié)構(gòu)、價值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識層次低，知識結(jié)構(gòu)不合理、在專業(yè)教育方面層次低。同時，我國會計人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真已成為我國會計學(xué)界關(guān)注的極大焦點(diǎn)。這些因素限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

　　3. 管理意識尚待增強(qiáng)。

　　管理會計行為是對企業(yè)的管理行為，而不是對企業(yè)的核算行為，既是對管理者價值觀的一種挑戰(zhàn)，也是對管理者管理意識的檢測。目前由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響，管理意識較薄弱。其一，管理會計工作地位低下。一些會計人員和經(jīng)營決策者認(rèn)為，會計就是算賬、報賬，至于管理、經(jīng)營決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情。財務(wù)會計一直是會計人員工作的最重要組成部分，二管理會計屬于副業(yè)，有經(jīng)歷和條件的零星分散的搞一些，否則干脆棄置不管。其二，企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不高。企業(yè)經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計的重視程度和影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，其中包括會計和財務(wù)管理，而目前，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者里這一要求還有一定距離，并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響“， 長官意志”較重，使得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實(shí)際效力，從而影響了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。

　　總之，管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用相當(dāng)有限。

　　要是管理會計在我國企業(yè)中推廣并發(fā)揮應(yīng)有的作用，要從兩個方面著手。第一方面，應(yīng)該建立一定的社會約束機(jī)制，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計應(yīng)用；第二方面，借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來組建我國自己的管理會計師協(xié)會，推進(jìn)管理會計的職業(yè)化，規(guī)范和提高管理會計師的職業(yè)道德，約束管理會計師的行為，增強(qiáng)管理會計信息的可信度，推動管理會計的運(yùn)用和發(fā)展。

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