【論文關(guān)鍵詞】趨同;新準(zhǔn)則;動因;差異

　　【論文摘要】中國新會計準(zhǔn)則的頒布,極大的推動了中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。催生這一準(zhǔn)則誕生的主要因素在于資本市場的全球化、跨國公司的大量涌現(xiàn)與引進(jìn)外資的需求。當(dāng)然,在與國際會計準(zhǔn)則接軌的過程中,必須充分考慮到我國基本國情,在公允價值,關(guān)聯(lián)方的界定與會計處理、資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回等具體方面保持獨(dú)特的個性。

　　2006年2月,新會計準(zhǔn)則正式頒布,并于2007年1月1日在上市公司開始施行。此項準(zhǔn)則的制定與施行,不僅體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的逐步趨同,也凸顯出我國處于社會主義初級階段的基本國情,決非盲目照搬。

　　1 我國會計準(zhǔn)則與國際趨同的動因

　　新準(zhǔn)則拋開了歷史成本的束縛,引入了國際會計準(zhǔn)則中公允價值的計量模式;對存貨的計量,一律采用“先進(jìn)先出法”,取消了“后進(jìn)先出法&rdquo1473對投資性房地產(chǎn)既可采用歷史成本計量,也可采納公允價值計量。這些重要變化基本上與國際會計準(zhǔn)則相一致,是我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到一定階段和當(dāng)今國際環(huán)境下的必然要求。

　　(1)資本市場全球化的必然結(jié)果。一國籌資的范圍從本國擴(kuò)展到全球的過程便是資本市場的全球化。目前,跨國上市和發(fā)行債券等國際性籌資活動日益增多。根據(jù)2006年的統(tǒng)計數(shù)據(jù),紐約證交所的跨國上市公司約占20%,新加坡和德國的跨國上市公司都占17%,可見,資本市場國際化的程度越來越高。在國際資本流動的過程中,資本的供給方需要了解對方的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績,以減少投資風(fēng)險。會計準(zhǔn)則太大的差異,會降低會計信息的可比性,為投資者的決策帶來麻煩。只有當(dāng)同樣的交易都采用統(tǒng)一的方法記錄,這樣的會計信息才具有可比性,投資者才能正確的作出決策,整個國際市場資源才能實現(xiàn)高效配置。

　　(2)跨國公司的大量涌現(xiàn)。 跨國公司在我國進(jìn)行投資和經(jīng)營,需要按照我國的會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表。這樣,跨國公司在合并財務(wù)報表時,就要對兩國的會計準(zhǔn)則進(jìn)行差異分析,合并成口徑統(tǒng)一的報表。會計準(zhǔn)則趨同的初衷之一,就是規(guī)范跨國公司的會計與財務(wù)報表。隨著跨國公司在我國的大量涌現(xiàn),準(zhǔn)則的趨同,不僅是跨國公司進(jìn)行投資決策、加強(qiáng)成本管理和考核經(jīng)營業(yè)績的需要,也是我國對跨國公司實施監(jiān)管的必然要求。

　　(3)更好的引進(jìn)外資。會計準(zhǔn)則的差異,使得國外投資者無法有效的評估國內(nèi)企業(yè)的真實業(yè)績,顧慮種種風(fēng)險而對投資猶豫不決。會計準(zhǔn)則的趨同有利于國外投資者了解我國上市公司的財務(wù)狀況和真實業(yè)績,從而促使他們對滿意的國內(nèi)上市公司進(jìn)行投資。會計準(zhǔn)則趨同帶來的透明度的提高與可信度的加強(qiáng)可以大大降低投資者進(jìn)入的風(fēng)險,為國內(nèi)公司吸引外資創(chuàng)造條件。

　　2 我國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的差異

　　我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與發(fā)達(dá)國家尚有差距,這要求我們不能全盤照抄國際準(zhǔn)則,而應(yīng)在充分借鑒的基礎(chǔ)上,量體裁衣。這不僅是對國際準(zhǔn)則“實質(zhì)重于形式”的趨同,同時也保障了我國企業(yè)提供會計信息的真實性和有用性。新會計準(zhǔn)則對照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則,至少有這樣幾點(diǎn)不同:

　　(1)關(guān)聯(lián)方的界定及其處理不同。按照《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》的定義,“在財務(wù)和經(jīng)營決策中,如果一方有能力控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?則認(rèn)為它們是關(guān)聯(lián)方。”那么所有“國有企業(yè)由于同受國家控制,因此應(yīng)當(dāng)屬于關(guān)聯(lián)方”。但是考慮到我國國有企業(yè)的絕大部分業(yè)務(wù)交易都并非關(guān)聯(lián)交易,所以新會計準(zhǔn)則并未規(guī)定兩個企業(yè)僅僅因為是國有企業(yè)就構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在關(guān)聯(lián)方交易的會計處理上,國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是以企業(yè)在成熟市場下的交易為背景制定的,交易價格按市場價格確定。而我國的市場還不完善,對于這種不成熟的市場下的交易,只能按“成本+利潤”定價。

　　(2)公允價值作為計量基礎(chǔ)的采用程度不同。國際準(zhǔn)則要求最大限度地使用公允價值,除非公允價值不能可靠計量。我國由于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時間較短,很多領(lǐng)域沒有活躍的交易市場,因而公允價值的應(yīng)用受到很大局限。新準(zhǔn)則規(guī)定,仍以歷史成本作為計量的基本屬性,除非公允價值能夠可靠計量。只在《金融工具確認(rèn)和計量》、《投資性房地產(chǎn)》、《債務(wù)重組》等準(zhǔn)則中,有選擇地引入公允價值,并嚴(yán)格規(guī)定其運(yùn)用條件。而國際準(zhǔn)則要求企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時,一般要以公允價值作為計量基礎(chǔ),除非公允價值不能可靠計量。

　　(3)資產(chǎn)減值可否轉(zhuǎn)回的規(guī)定不同。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)根據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)價值,當(dāng)資產(chǎn)不能帶來未來現(xiàn)金流量時,應(yīng)確認(rèn)減值。當(dāng)環(huán)境發(fā)生有利的變化后,應(yīng)將減值按一定標(biāo)準(zhǔn)沖回。由于我國資本市場不完善,許多上市公司利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱。因此,新會計準(zhǔn)則中特別規(guī)定:除特殊情況外,資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回。此外,還規(guī)定資產(chǎn)減值的提取要科學(xué)穩(wěn)健,并制定了一系列確定減值額度的詳細(xì)規(guī)定。

　　從現(xiàn)階段來看,我國新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則有不少方面趨同,但想要達(dá)到有效的實施與應(yīng)用,還有待于企業(yè)管理者和會計人員法制觀念的增強(qiáng)與素質(zhì)的提高。比如,債務(wù)重組的會計處理。新準(zhǔn)則規(guī)定,“以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額,作為重組收益,確認(rèn)為當(dāng)期損益;以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)公允價值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額,作為重組收益,確認(rèn)為當(dāng)期損益。”2001年修訂的債務(wù)重組準(zhǔn)則,規(guī)定將重組收益計入“資本公積”,目的在于制止上市公司利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤操縱。而新會計準(zhǔn)則中,重組收益不再記入“資本公積”,而確認(rèn)為當(dāng)期收益。此次債務(wù)重組會計準(zhǔn)則的變更,很可能使上市公司故伎重演,操控利潤。因此,要保障該條款有效的實施,還依賴于我國經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善和人員素質(zhì)的提高。

　　總之,我國新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的接軌是一個長期漸進(jìn)的過程,需要在不斷深化經(jīng)濟(jì)體制改革,完善資本市場,形成公平競爭的市場環(huán)境下,逐步引向深入,同時要加強(qiáng)法制建設(shè),提高人員的綜合素質(zhì),這是實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相銜接的重要保障。

　　參考文獻(xiàn):

　　[1] 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則2008[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2008.

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　　[3] John Wiley & Sons Australia, Ltd.Applying International Financial Reporting Standards(Enhanced Edition),2007.