摘要：企業(yè)會計報表是企業(yè)財務(wù)報告的主要部分，是根據(jù)日常會計核算資料定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件，是企業(yè)向外傳遞會計信息的主要手段。本文就試圖對中小企業(yè)常見的利潤操縱方法進(jìn)行分析，進(jìn)一步揭示中小企業(yè)操縱利潤的動機(jī)、手段等，從而對企業(yè)提供的會計報表能有一個更加清醒的認(rèn)識。

　　關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；利潤操縱；現(xiàn)狀

　　引言

　　中小企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的重要力量,它在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中具有大企業(yè)不可替代的戰(zhàn)略地位。現(xiàn)階段我國存在著大量的中小企業(yè),然而,由于我國的中小企業(yè)規(guī)模小、底子薄，企業(yè)管理層法制觀念還較淡薄、各種規(guī)章制度不太健全、會計核算缺乏規(guī)范等，管理層常常根據(jù)自身的需要指使財務(wù)人員對會計報表進(jìn)行粉飾，致使會計報表不能真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和盈利等情況。對于中小企業(yè)會計信息失真、利潤操縱等問題，目前研究的人員不多，論著也較少，基于這樣的原因，筆者選擇這樣一個課題來進(jìn)行研究，希望能對完善中小企業(yè)的財務(wù)管理提供一定的幫助。

　　1 我國中小企業(yè)現(xiàn)狀說明

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小企業(yè)對我國的GDP所作的貢獻(xiàn)越來越大，已經(jīng)成為推動經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的重要力量。就目前來看：

　　1.1 中小企業(yè)是大型企業(yè)發(fā)展的補(bǔ)充 大企業(yè)不可能“大而全”，這就為小企業(yè)的“小而精”提供了重要的發(fā)展余地。由于各種產(chǎn)品的最佳生產(chǎn)規(guī)模不同，有些產(chǎn)品適合大規(guī)模生產(chǎn)，有些適合小型化，這正是經(jīng)濟(jì)生活中并行不悖的新趨勢。

　　1.2 促進(jìn)了我國所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整 從1978年到2008年，在工業(yè)總產(chǎn)值中，國有和集體經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)出份額分別由77.2%和22%調(diào)整到40.1%和40.8%，非公有制經(jīng)濟(jì)由0.8%上升到19.1%；在全社會商品零售總額中，國有和集體經(jīng)濟(jì)的比重分別由55.5%和42.4%調(diào)整到31.9%和21.2%，非公有制經(jīng)濟(jì)由2.1%上升為46.9%，形成了以公有制為主體，多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的格局。[1]

　　1.3 中小企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的生力軍 以信息技術(shù)為核心的新技術(shù)革命，出現(xiàn)了高技術(shù)群，并且一浪高過一浪地推動科學(xué)技術(shù)日新月異，不斷向高層次、深層次發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，在1953年至1973年中，美、法、英、德、日五國共開發(fā)352件重大創(chuàng)新項目，有157件為中小企業(yè)創(chuàng)造，占45.2%。[2]中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新大多是市場拉動型的，即根據(jù)客戶的需求進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新活動，其主要目標(biāo)是利潤最大化。它們熟悉市場環(huán)境，非常了解客戶關(guān)心的問題，技術(shù)創(chuàng)新一開始就瞄準(zhǔn)了特定的市場，這樣不僅成功率高，而且在市場營銷方面也可以節(jié)約大量的成本。

　　1.4 是化解金融風(fēng)險、防范金融危機(jī)的調(diào)節(jié)器 一方面，由于中小企業(yè)的自有資金比例一般比較高，使得中小企業(yè)受到金融危機(jī)的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于大型企業(yè)，另一方面，在經(jīng)濟(jì)高速增長時，中小企業(yè)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模的速度較快，在很大程度上能夠帶動市場的繁榮。因此，它的這種能屈能伸的功能，起到了大企業(yè)所不能起的作用。

　　總之，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中有非常獨(dú)特的優(yōu)勢，對我國經(jīng)濟(jì)的增長和社會發(fā)展有著不可替代的作用。隨著中央“抓大放小”發(fā)展戰(zhàn)略的深入，中小企業(yè)在未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位將進(jìn)一步得到提高。

　　2 中小企業(yè)利潤操縱的相關(guān)概念及背景

　　2.1 利潤操縱的概念 企業(yè)的報表應(yīng)真實(shí)、公允的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但是，實(shí)際上企業(yè)為了達(dá)到某種目的，經(jīng)常對利潤進(jìn)行操縱。

　　有關(guān)利潤操縱的概念，目前理論界有兩種觀點(diǎn)，其一是把利潤操縱和盈余管理等同起來。李明輝在《盈余管理的影響及規(guī)范》[3]一文中稱利潤操縱又叫盈余管理或利潤管理，是管理者利用自己的信息優(yōu)勢，運(yùn)用判斷以改變財務(wù)報告，從而自己獲益的行為。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為利潤操縱不同于盈余管理，二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

　　筆者傾向于后一種觀點(diǎn)，認(rèn)為盈余管理是巧用會計政策，在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇對自己有利的政策使會計利潤達(dá)到預(yù)期的水平；而利潤操縱則是盈余管理的極端行為，使企業(yè)管理層迫于項管理已對其盈利預(yù)期的壓力和自身對利益最大化的追求，運(yùn)用自己在管理、信息方面的優(yōu)勢，利用會計準(zhǔn)則的不完備性和會計的模糊性，選擇最有利的會計政策或控制應(yīng)記項目，使報告盈余達(dá)到期望水平。從某種意義上說，盈余管理是一種“合法”的利潤操縱行為。隨著我國會計準(zhǔn)則的不斷完善，這種操縱行為的空間被進(jìn)一步壓縮。利潤操縱是盈余管理的一種極端表現(xiàn)，是濫用盈余管理手段的結(jié)果。

　　2.2 利潤操縱的客觀環(huán)境

　　2.2.1 企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)重迭，分工不清，業(yè)務(wù)范圍不明，權(quán)限和職責(zé)混亂，以至有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦組織和人員趨利行為叢生，凡能產(chǎn)生利得的業(yè)務(wù)，各部門便互相爭奪；反之卻互相扯皮、推諉。

　　2.2.2 職位設(shè)立混亂，人浮于事，有的業(yè)務(wù)不應(yīng)由多人經(jīng)辦卻人人插手，有的業(yè)務(wù)應(yīng)由多人介入，卻無人涉及，特別是會計核算和管理中的不相容的職務(wù)未實(shí)行有效的分離，對于容易出差錯的業(yè)務(wù)未部署有效的牽制。

　　2.2.3 經(jīng)營業(yè)務(wù)和核算業(yè)務(wù)管理失控。有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦無需經(jīng)過必要的授權(quán)，業(yè)務(wù)進(jìn)行中或完成后也無需報告，可以先斬后奏。濫用職權(quán)現(xiàn)象普遍，一般授權(quán)和特殊授權(quán)不能正常區(qū)分。有些領(lǐng)導(dǎo)對下屬的超標(biāo)開支給予“特殊報銷”等。

　　2.2.4 生產(chǎn)經(jīng)營和會計核算被弱化，缺乏剛性的標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制。許多單位的財務(wù)制度經(jīng)過適當(dāng)?shù)?ldquo;變通”，將非法的事項變成合法的事項進(jìn)行處理，缺乏嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

　　2.2.5 缺乏嚴(yán)格的規(guī)章制度和工作流程。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理缺乏嚴(yán)格的手續(xù)，沒有留下可供查考的憑證，或?qū)τ嘘P(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理缺乏清晰線路，難以對有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行追溯查證。有些單位經(jīng)常將內(nèi)部憑證來代替外來憑證，以非正規(guī)憑證來代替正式憑證等。

　　2.2.6 內(nèi)部審計和有關(guān)的防弊措施不力。建立健全內(nèi)部控制有利于防弊糾錯，保護(hù)資產(chǎn)的安全，確保財務(wù)報告的真實(shí)性和可靠性。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，它直接關(guān)系到對外報告會計信息的質(zhì)量。內(nèi)部審計空白或被弱化，以致內(nèi)部管理和核算存在諸多錯誤和隱患。

　　上述的客觀環(huán)境是利潤造假產(chǎn)生的溫床,為管理當(dāng)局利潤操縱大開了方便之門。

　　2.3 中小企業(yè)利潤操縱的動機(jī)

　　2.3.1 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績而提高企業(yè)利潤 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績而提高企業(yè)利潤企業(yè)的經(jīng)營者和領(lǐng)導(dǎo)者，其目的就是為了追求利潤的最大化，這是毫無疑問的。如果是自己的企業(yè)，當(dāng)然牽扯不到利潤造假的問題，但是現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營往往是投資人交給職業(yè)經(jīng)理人來打理，惹人利潤的多少又是企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績的最重要指標(biāo)。而有些企業(yè)的經(jīng)理人為了自己業(yè)績的提升，往往就會對利潤進(jìn)行操縱。

　　2.3.2 為規(guī)避所得稅而隱瞞利潤 所得稅是在會計利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘適當(dāng)?shù)亩惵识贸龅?。一些企業(yè)為了偷稅、漏稅、推遲納稅時間，便會隱瞞利潤。但也存在著一些企業(yè)特別是上市公司，為了能夠維護(hù)其在社會上的形象，為了能夠籌措到足夠的資金，不惜虛報利潤，多交所得稅，而這部分所得稅往往又通過地方政府的稅收返還形式返給上市公司。

　　3 利潤操縱的常規(guī)方法探析

　　由于會計準(zhǔn)則和會計制度具有一定的靈活性，在同一交易和事項的會計處理上可能給出多種可供選擇的會計處理方法。因此，對于急于粉飾報表的企業(yè)來說，會計政策的選擇無疑是一條達(dá)到目的的捷徑。而這其中虛構(gòu)交易事實(shí)，增加銷售收入、其他收益，或者虛增資產(chǎn)最甚。常見造假手段包括虛假銷售、非正常的掛賬處理、變更折舊方法等。

　　3.1 應(yīng)收賬款尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長期掛帳 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，因此，一般而言，應(yīng)收賬款能否收回，對企業(yè)業(yè)績影響很大。但對于三年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞帳準(zhǔn)備并計入當(dāng)期損益。

　　3.2 待處理財產(chǎn)損失長期掛賬 如果損失是由于當(dāng)期某種原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理，但若有意不在當(dāng)期處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤之效果。

　　3.3 該攤費(fèi)用不攤 對于企業(yè)來說，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。

　　3.4 其他應(yīng)收帳款掛賬 此內(nèi)容包括企業(yè)的備用金、應(yīng)收未收的各種賠款、罰金、保證金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款。企業(yè)為了虛增利潤，經(jīng)常將無法收回的其他應(yīng)收款長期掛賬，致使企業(yè)賬面利潤虛增。

　　3.5 預(yù)付款長期掛賬 企業(yè)在預(yù)付貨款時，應(yīng)借記“預(yù)付帳款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。對于那些對方不開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，只要業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，也應(yīng)相應(yīng)填制憑證，進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)處理。有些中小企業(yè)對于業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的預(yù)付帳款故意不按規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，致使會計利潤虛增。

　　4 遏制利潤操縱行為的對策

　　每一項問題的出現(xiàn)，最后都必然與國家經(jīng)濟(jì)制度的不健全和缺陷有關(guān)。利潤操縱現(xiàn)象的出現(xiàn)也同樣如此，這種混合了舊的官僚腐敗思想和新的經(jīng)濟(jì)投機(jī)思想的丑惡手段，其之所以出現(xiàn)，我國會計制度的不健全是一個根本原因，為這種違法現(xiàn)象的出現(xiàn)提供了機(jī)會。因此，我國需要盡快的出臺一系列的政策法規(guī)，甚至是制訂法律來遏制這種現(xiàn)象的蔓延。以下是當(dāng)前可以采取的幾種遏制利潤操縱行為的對策：

　　4.1 規(guī)范資產(chǎn)評估會計處理準(zhǔn)則 有關(guān)資產(chǎn)評估會計處理準(zhǔn)則，對資產(chǎn)評估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積，作出進(jìn)一步的規(guī)范，防止企業(yè)以此來調(diào)節(jié)利潤。

　　4.2 要保證會計核算方法的延續(xù)性 例如，不得通過來回隨意地對成本法核算和權(quán)益法核算進(jìn)行轉(zhuǎn)換，應(yīng)對此兩法的轉(zhuǎn)換制定更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和界限；不得隨意地改變折舊的計提方法，尤其是在一些企業(yè)經(jīng)營成果有較大幅度變動的年份，防止以此調(diào)整利潤。

　　5 結(jié)束語

　　利潤造假對社會經(jīng)濟(jì)的影響是負(fù)面的，財務(wù)造假的后果是災(zāi)難性的，是社會經(jīng)濟(jì)機(jī)體中的毒瘤，任毒素的不斷擴(kuò)散，可能危及社會經(jīng)濟(jì)的健康。如果其進(jìn)一步惡化下去，將發(fā)展到難以收拾的地步,所以必須痛下決心盡快將其切除。[4]

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]賀群.我國中小企業(yè)發(fā)展問題的研究[D].武漢工業(yè)大學(xué)學(xué)位論文，1999，（5）：4.

　　[2]劉占元，劉東.關(guān)于政府扶持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策決議[J].未來與發(fā)展，1997,(5).

　　[3]李明輝.盈余管理的影響及防范[J].財會月刊，2001,(2):14.

　　[4]趙愛玲.我國新的企業(yè)績效評價指標(biāo)體系中存在的問題及改進(jìn)意見[J].財務(wù)與會計，2008,(2):16.