【摘要】 會計界一直認為管理會計和財務會計是兩個不同的分支,但筆者認為事實上兩者隨著經濟形勢的轉變和會計理論的不斷完善是可以融合的。文章就財務會計和管理會計二者融合的現(xiàn)實性及其理論基礎進行探討,構建了融合的模型,并就其在成本核算過程中的應用做進一步說明。

　　【關鍵詞】財務會計;管理會計;融合

　　隨著知識經濟的不斷發(fā)展,會計信息使用者對會計信息相關性與靈活性的要求日益提高。美國注冊公共會計師協(xié)會財務報告特別委員會在《改進企業(yè)報告——著眼于用戶》中提出了企業(yè)報告綜合模型,要求必須從面向過去的回顧型系統(tǒng)向以未來的預期與設想為主的預期型系統(tǒng)轉變,更多地關注非財務數(shù)據(jù)等信息,而財務會計與管理會計的融合是解決這個問題的重要前提。作為會計系統(tǒng)的兩個分支,財務會計與管理會計所提供的信息在很多方面具有相同的質量特征,嚴格區(qū)分財務會計與管理會計的界限顯得越來越困難。

　　一、財務會計與管理會計的聯(lián)系

　　(一)兩者研究對象一致

　　管理會計與財務會計的研究對象都是企業(yè)的生產經營活動,并且都是對企業(yè)的會計信息進行加工并提供給相關的會計信息使用者。

　　(二)信息資源共享

　　管理會計與財務會計是兩個相關又不相同的會計信息系統(tǒng),他們的主要信息來源都是相同的,即都是直接反映企業(yè)生產經營活動的原始信息。

　　(三)方法互相滲透

　　管理會計與財務會計都有自己獨立的一系列方法,隨著科學的不斷發(fā)展,這些方法互相滲透。

　　(四)核算內容交叉

　　管理會計與財務會計在核算內容上有交叉和重疊。例如成本核算過程,財務會計據(jù)以計算企業(yè)的當期損益;而管理會計用它制定標準成本,進行成本水平的控制和考評。財務會計中的一些指標,如產值、利潤、成本、費用等,是管理會計進行預測,計劃和控制的基礎;而管理會計中的預算標準是財務會計核算的依據(jù)之一。

　　二、財務會計和管理會計融合的必然性與可行性

　　(一)財務會計和管理會計融合的必然性

　　財務會計與管理會計在實際工作中,始終存在著“此中有彼,彼中有此”的緊密聯(lián)系,它們相互補充、互相滲透、相輔相成。因此,迫切需要尋求兩者在企業(yè)管理和服務中的相互借鑒和應用,力求以最低的人力財務成本,取得管理和財務的雙重需要。此外,在知識經濟條件下,隨著信息技術與網絡技術的迅猛發(fā)展及其在會計中的廣泛應用,財務會計與管理會計進一步融合不僅可能,而且成為必然的發(fā)展趨勢。

　　(二)財務會計和管理會計融合的可行性

　　1.融合的技術基礎

　　反映分析對象的同一性是財務會計與管理會計融合的技術基礎。財務會計與管理會計反映和分析的經濟現(xiàn)象和經濟過程是同一的,都是以企業(yè)的資金運動與物質運動為基礎,以信息為載體,反映與監(jiān)督企業(yè)的生產經營活動。二者反映分析對象的一致性為財務會計與管理會計的融合提供了技術基礎。

　　2.融合的理論基礎

　　會計理論的不斷發(fā)展為財務會計與管理會計的融合提供了條件。首先,在現(xiàn)金流動會計法下,財務報告直接提供現(xiàn)金流量和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的信息,使得投資決策與業(yè)績評價相結合,投資效益與經濟效益相聯(lián)系,從而使財務會計與管理會計達到了融會貫通。其次,增值會計模式使財務會計與管理會計的服務對象和目標有機地統(tǒng)一起來,由此進一步形成了信息通用、方法互補的有機會計系統(tǒng),這為財務會計與管理會計的融合創(chuàng)造了前提條件。再次,資本成本會計統(tǒng)一了財務會計和管理會計的成本口徑,協(xié)調了投資項目的配置效益與使用效益,為建立財務會計和管理會計相互貫通的統(tǒng)一會計體系邁出了重要的一步。最后,事項會計的迅速發(fā)展為財務會計和管理會計的融合提供了對接的平臺。事項會計所要求的多重計量屬性以及將財務會計系統(tǒng)與管理會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行共享并提供以事項為主的信息,在計算機技術得到廣泛運用的今天,可以較好地滿足信息使用者多樣化的信息需求,這就徹底打破了財務會計與管理會計的界限,預示著未來財務會計與管理會計將走向融合。

　　3.融合的人才支持

　　復合型會計人才的形成為會計融合提供了人才支持。經過二十多年的高等教育,我國已培養(yǎng)出了一大批會計學、管理學專業(yè)高級管理人才,在實際工作中發(fā)揮著重要的作用。自1991年開始實行全國會計師職稱系列和注冊會計師考試以來,每年都有幾十萬人參加培訓、考試,近些年來還加強了計算機等級考試,這些措施促成了我國復合型會計人才隊伍的形成,為實行會計融合提供了人才保障。

　　三、財務會計與管理會計融合的模型構建

　　利用數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)來有效地管理會計原始信息源,滿足財務會計和管理會計兩者使用的需要,通過網絡通信技術和在線數(shù)據(jù)采集技術來及時采集并傳遞這些原始數(shù)據(jù),以滿足及時性的需要。合并原始信息源的具體方法是:

　　第一步,建立財務會計和管理會計所需要的原始信息目錄清單。

　　第二步,在財務會計科目的基礎上,結合管理會計的需要對原始信息目錄清單進行分類、編碼,并建立數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)(DBMS)。

　　第三步,設計會計憑證,并使之成為財務會計和管理會計共用的原始信息采集工具。

　　第四步,建立會計模型。財務會計方面主要有資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及有關賬簿的格式和相應的計算公式,管理會計方面主要是建立管理會計標準及相應的分析計算模型。

　　從該模型中可以看到,傳統(tǒng)財務會計的賬簿、報表已經消失。如果需要賬或表,可以通過運行計算機的報表處理模型生成。于是,財務會計和管理會計的兩套賬在這里變成通過數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)對會計憑證管理的一套賬。在具體操作上,財務會計與管理會計僅僅是對原始信息處理方法(模型)的不同而已,如圖1所示。

　　四、財務會計與管理會計融合在成本核算中的應用

　　在財務會計和管理會計中,成本的含義是不相同的,這造成兩者融合的難點,于是導致了管理會計不可能直接從財務會計生成的賬簿或報表中讀取成本信息。為便于說明融合模型,本文僅以財務會計生產成本核算中的制造費用和輔助生產成本分攤為例來說明融合模型的運行。至于決策或其它用途中的成本計算,則只需在此基礎上增加需要考慮的成本因素即可,管理會計中的成本計算則采用作業(yè)成本計算法。

　　首先,建立作業(yè)編碼表、成本動因編碼表,并建立對應關系;建立產品品種編碼表,并根據(jù)成本動因建立產品與作業(yè)的對應關系;建立成本中心編碼表,即成本庫編碼表。其次,建立起部門成本核算與成本庫成本核算的對應關系。財務會計成本類科目設置要保持會計準則的要求不變,但在輔助生產成本、制造費用的明細科目與作業(yè)成本間必須建立對應關系。這種對應關系可采用以下兩種方法解決:一是在明細科目設置允許且單位作業(yè)所消耗資源能直接衡量的情況下,將作業(yè)成本作為某一級明細科目;二是如果明細科目設置不允許,或者單位作業(yè)所消耗資源成本很難直接衡量而采用估算法時,可以通過設置過渡科目將兩者聯(lián)系起來,即在過渡科目中設置“成本庫”(一級科目)、“作業(yè)成本”(二級科目),同時對會計憑證作適當?shù)男薷摹?

　　直接材料和直接人工的核算與現(xiàn)行財務會計核算方法相同。間接費用的結轉分為兩種情況。第一種,如果是將作業(yè)成本作為明細科目的,其結轉方法是將與產品有關作業(yè)成本直接轉入產品成本賬戶。借記“生產成本——基本生產成本——X產品”,貸記“制造費用——X作業(yè)”、“生產成本——輔助生產成本——X作業(yè)”。第二種,如果是未將作業(yè)成本作為明細科目的,其結轉方法是通過過渡科目過渡。借記“X作業(yè)(過渡科目)”,貸記“生產成本——輔助生產成本”、“制造費用”,借記“生產成本——基本生產成本——X作業(yè)”,貸記“X作業(yè)(過渡科目)”。需要說明的是,由于會計憑證已作了相應修改,過渡科目與間接成本的明細科目已經建立了對應關系,而且具有勾稽關系,所以通過計算機程序處理自動過渡,即上述分錄可通過一張會計憑證結轉,而無須結轉兩次。

　　以上是筆者對管理會計和財務會計融合的可能性所做的初步探討,并把其應用于成本核算過程中來檢驗其可行性,以期能夠在今后的研究和探討中更深入地做好此方面的工作。

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