摘要：文章分析了地方高校內(nèi)部會計(jì)控制存在的主要問題,對如何解決高校內(nèi)部會計(jì)控制提出了幾點(diǎn)相關(guān)建議。

　　關(guān)鍵詞：地方高校 內(nèi)部會計(jì)控制 建議

　　高等教育內(nèi)部存在著精英教育和大眾化教育兩種相對獨(dú)立的價值體系和實(shí)踐體系,它使得現(xiàn)實(shí)的高等教育面臨著許多新的情況,進(jìn)而需要在體制、觀念和教育模式等根本問題上進(jìn)行重構(gòu)。地方高校必須確立大眾化的發(fā)展路徑和價值原則,堅(jiān)定地實(shí)現(xiàn)教育理念和教育方針朝著大眾化的方向轉(zhuǎn)移。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,對于如何完善地方高校治理結(jié)構(gòu)、建立懲治和預(yù)防腐敗體系、強(qiáng)化地方高校內(nèi)部控制提出了新挑戰(zhàn)和新要求,因此,必須大力加強(qiáng)地方高校內(nèi)部會計(jì)控制。

　　1 地方高校內(nèi)部會計(jì)控制存在的主要問題

　　地方高校內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)是保護(hù)高校各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整,防止資產(chǎn)的流失;保證高校會計(jì)信息的真實(shí)、完整;避免和降低各種風(fēng)險,提高資金使用效率;保證國家的法律、法規(guī)能在高校內(nèi)部貫徹執(zhí)行。目前,高校對加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制認(rèn)識不足,內(nèi)控制度和程序不夠完善,監(jiān)督機(jī)制不夠健全,缺乏有效的責(zé)任追究機(jī)制。從內(nèi)部會計(jì)控制方面來看,管理工作主要存在以下幾方面的問題:

　　1.1 內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全

　　地方高校存在著內(nèi)部會計(jì)控制制度的內(nèi)容不全面、約束的對象不全面、控制的范圍不全面等問題,從而影響了內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范作用的發(fā)揮。由于內(nèi)部會計(jì)控制制度不完善,存在不少薄弱環(huán)節(jié),使地方高校財產(chǎn)安全存在隱患。出現(xiàn)不相容職務(wù)未分離現(xiàn)象,如出納員管錢又管賬,出納員參與物品的采購工作,一般是哪個環(huán)節(jié)出問題了,才去關(guān)注那個環(huán)節(jié)。

　　1.2 內(nèi)控會計(jì)制度意識薄弱

　　《會計(jì)法》第四條明確規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”但是許多地方高校對內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)重視不夠,制度制定不嚴(yán)密,控制內(nèi)容、約束對象、控制范圍尚不全面。有的即使制定了內(nèi)部控制制度,也難以落實(shí),使其失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性,造成設(shè)計(jì)上脫節(jié),執(zhí)行中有漏洞。如有的學(xué)校對存貨、固定資產(chǎn)和工程物資沒有進(jìn)行嚴(yán)格管理,對存貨、固定資產(chǎn)和工程物資采購、驗(yàn)收、保管、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離,其出入庫未按規(guī)定程序辦理,未定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn),也未及時與會計(jì)記錄相核對,沒有真正實(shí)現(xiàn)“賬實(shí)、賬卡、賬賬”相符。對多年來資產(chǎn)的短缺、積壓、毀損、報廢等處理不及時,致使巨額潛虧隱藏在庫存中,造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等。

　　1.3 預(yù)算管理不完善,內(nèi)部財務(wù)管理不嚴(yán)

　　地方高校的財務(wù)預(yù)算是學(xué)校發(fā)展計(jì)劃和全部經(jīng)濟(jì)活動的總體說明,是保證高校經(jīng)濟(jì)秩序的重要措施。目前一些高校缺乏有效的財務(wù)預(yù)算,或流于形式。一般高校僅限于依據(jù)上年或國家預(yù)算撥款來進(jìn)行“估算”,缺乏嚴(yán)格的預(yù)算編制程序,存在預(yù)算編制范圍不全、內(nèi)容不實(shí)、執(zhí)行不力和約束軟化等問題。一些高校的財產(chǎn)長期以來缺乏監(jiān)控,許多國有資產(chǎn)被無償占有和使用,財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱。另外,二級單位經(jīng)濟(jì)收支活動控制薄弱:高校二級單位資金逐年增加,但對加強(qiáng)二級單位財務(wù)管理重要性的認(rèn)識卻不足,內(nèi)控制度和程序不完善,監(jiān)督機(jī)制不健全,缺乏成本效益觀念和有效的責(zé)任追究機(jī)制,致使部分二級單位資金使用隨意性較大,控制乏力。

　　1.4 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)困難,效果不理想

　　部分高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展困難重重,審計(jì)效果不理想,致使會計(jì)信息失真,監(jiān)督部門獨(dú)立性不強(qiáng),檢查不力。在實(shí)際工作中,一般都是某人離任后,才委托審計(jì)部門對其進(jìn)行審計(jì),這種事后審計(jì),使審計(jì)工作陷于被動。而且審計(jì)容易走過場,即使查出問題,也不妥善處理,起不到威懾作用,使任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)顯得無足輕重。此外,任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分困難,難以界定,因此也難以做出準(zhǔn)確的審計(jì)評價。

　　1.5 財務(wù)風(fēng)險控制薄弱

　　一些高校只重視學(xué)校擴(kuò)大規(guī)模和招生人數(shù),對教育經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)的投入,缺乏風(fēng)險防范意識,對建設(shè)項(xiàng)目沒有科學(xué)論證,盲目擴(kuò)張,沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險控制機(jī)制,缺乏有效的監(jiān)督和控制。

　　1.6 獎懲制度不明

　　缺乏執(zhí)行責(zé)任追究制。有些高校沒有設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)或人員對內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,而且缺少必要的獎懲制度,造成職責(zé)不清,責(zé)任不明,導(dǎo)致監(jiān)控力度欠缺。

　　2 加強(qiáng)高校內(nèi)部會計(jì)控制的幾點(diǎn)建議

　　2.1 樹立正確觀念,提高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控重要性的認(rèn)識

　　《會計(jì)法》明確規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對會計(jì)信息的真實(shí)、完整負(fù)責(zé),建立、實(shí)施、完善內(nèi)控制度是會計(jì)信息真實(shí)的制度保障,因而建立、實(shí)施和完善內(nèi)部控制體系是高校領(lǐng)導(dǎo)層的職責(zé)。樹立起單位負(fù)責(zé)人對財務(wù)會計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識,增強(qiáng)內(nèi)部控制意識,培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。遵循一定的原則和具體標(biāo)準(zhǔn),將控制的方法、措施、程序予以規(guī)范和系統(tǒng)化,建立良好的信息溝通系統(tǒng),把內(nèi)部會計(jì)控制落到實(shí)處,建立嚴(yán)密、完整的內(nèi)部會計(jì)控制體系。

　　2.2 進(jìn)一步理順內(nèi)控程序,強(qiáng)化各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制

　　要理順內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的關(guān)系,結(jié)合流程整合與再造,按業(yè)務(wù)流程的要求對現(xiàn)有內(nèi)部控制程序做出相應(yīng)的調(diào)整,建立健全崗位授權(quán)管理的制約機(jī)制,明確各個崗位的職責(zé)與權(quán)限,嚴(yán)禁越權(quán)從事活動。建立分級授權(quán)與轉(zhuǎn)授權(quán)制度,對報銷、資金調(diào)度等財務(wù)權(quán)限實(shí)行適當(dāng)限制。嚴(yán)格崗位控制,分散部門職責(zé)權(quán)力,把過去一個部門辦的事分散到兩個或多個部門辦理,嚴(yán)格執(zhí)行決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)的分離制度,實(shí)現(xiàn)職能間相互制約機(jī)制。加強(qiáng)會計(jì)控制,嚴(yán)格按照《會計(jì)法》的要求,嚴(yán)肅會計(jì)結(jié)算紀(jì)律,保證會計(jì)工作的獨(dú)立性和財務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)性。

　　2.3 完善內(nèi)部會計(jì)控制制度,建立符合高校實(shí)際的內(nèi)部會計(jì)控制體系

　　具體包括:(1)建立權(quán)威的內(nèi)部會計(jì)控制組織。(2)完善會計(jì)系統(tǒng)控制的建設(shè):會計(jì)信息控制、不相容職務(wù)與崗位控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、財產(chǎn)保全控制、全面預(yù)算控制等。(3)建立內(nèi)部控制監(jiān)督體系。為了確保高校內(nèi)部會計(jì)控制制度實(shí)施效果良好,內(nèi)部會計(jì)控制在實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的同時還必須納入高校監(jiān)督管理體系中。建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、行政監(jiān)察監(jiān)督和民主監(jiān)督為主導(dǎo)的“三位一體”財務(wù)監(jiān)督體系,是建立高校內(nèi)部會計(jì)控制體系的重要環(huán)節(jié)。4.加強(qiáng)優(yōu)秀的校園文化建設(shè)。校園文化是一個學(xué)校的無形的靈魂,積極向上的校園文化對高校員工具有強(qiáng)烈的凝聚和引導(dǎo)作用,可以幫助人們培養(yǎng)良好的道德思想品質(zhì),是構(gòu)建高校內(nèi)部會計(jì)控制體系的助推器。

　　2.4 加強(qiáng)預(yù)算控制,加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理

　　改進(jìn)預(yù)算編制辦法,在預(yù)算執(zhí)行中要嚴(yán)格控制各項(xiàng)收支,不得隨意改變資金用途和支出規(guī)模,建立預(yù)算的跟蹤、分析和評價制度,完善預(yù)算控制制度,把責(zé)任落實(shí)到人、到事,并對各項(xiàng)指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核,提高資金的使用效益。同時加強(qiáng)對二級單位財務(wù)的控制,在學(xué)校的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,財務(wù)、審計(jì)、物資設(shè)備管理等部門相協(xié)調(diào);對事業(yè)性收費(fèi)實(shí)行統(tǒng)一核算與管理;明確經(jīng)費(fèi)開支的審批權(quán)限和程序。做到各負(fù)其責(zé)、相互制約、分崗分責(zé)。

　　2.5 加強(qiáng)對風(fēng)險的控制

　　高校要建立和完善財務(wù)報告制度,全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況,及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息,增強(qiáng)財務(wù)管理的時效性和針對性。財務(wù)報告作為反映會計(jì)信息的重要經(jīng)濟(jì)資料,反映學(xué)校經(jīng)濟(jì)狀況和財務(wù)管理情況,揭示學(xué)校發(fā)展?jié)摿瓦\(yùn)行績效。做好財務(wù)報告,有助于全面披露會計(jì)信息,吸引教育資金投入,也有利于建立學(xué)校內(nèi)部各部門工作成績與經(jīng)濟(jì)效益的考核和評價機(jī)制,加強(qiáng)學(xué)校管理,提高學(xué)校各項(xiàng)決策的科學(xué)性。

　　2.6 加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度的監(jiān)督檢查

　　建立符合實(shí)際的內(nèi)控檢查制度,對內(nèi)控制度體系的健全性、有效性進(jìn)行檢查評價,并提出改進(jìn)意見,使管理走向制度化、科學(xué)化、規(guī)范化。內(nèi)部審計(jì)能夠監(jiān)控與評價內(nèi)部控制制度體系是否切實(shí)有效地執(zhí)行,除了審核會計(jì)賬目外,還稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善、有效,并向?qū)W校管理部門提出改進(jìn)建議和報告。

　　總之,隨著社會的不斷發(fā)展,隨著高校的辦學(xué)體制不斷改進(jìn),在新形勢下,逐步強(qiáng)化高校內(nèi)部控制,完善高校內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè),利用機(jī)制、系統(tǒng)的觀點(diǎn)來對高校內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行探討、研究和實(shí)踐。從而進(jìn)一步建立一套科學(xué)、有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度,對促進(jìn)現(xiàn)代化高等學(xué)校的發(fā)展,進(jìn)一步提高高校管理水平都有著至關(guān)重要的意義。

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