誠信是會計(jì)的靈魂，然而現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中不斷出現(xiàn)會計(jì)造假事件，使會計(jì)遭遇了歷史性的信任危機(jī)。因此，作為市場經(jīng)濟(jì)管理前沿的會計(jì)工作亟待規(guī)范，會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律規(guī)范的科學(xué)構(gòu)建，將為會計(jì)工作職能的充分發(fā)揮奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　一、會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律

　�。ㄒ唬�會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律的界定

　　會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律是為保證會計(jì)人員在從事財(cái)會工作過程中恪守會計(jì)法規(guī)的規(guī)范，由其所屬組織制定的、要求會計(jì)人員共同遵守的一系列規(guī)定。這一界定明確了紀(jì)律的特質(zhì)，即組織制定，維護(hù)法規(guī)，共同遵守。

　　會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律是連接會計(jì)法律和會計(jì)職業(yè)道德的中介環(huán)節(jié)，起著橋梁作用。會計(jì)執(zhí)業(yè)紀(jì)律運(yùn)用“再規(guī)范”的明示，幫助會計(jì)人員共同按組織要求的準(zhǔn)則履行職責(zé)并習(xí)慣化，這必然會提高會計(jì)人員恪守會計(jì)法律法規(guī)的自覺性。同時(shí)，由于會計(jì)職業(yè)紀(jì)律的內(nèi)部強(qiáng)制和激勵作用，也會養(yǎng)成會計(jì)人員內(nèi)化會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主動性。

　�。ǘ�）構(gòu)建會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律的必要性

　　1、會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律是規(guī)范會計(jì)執(zhí)業(yè)行為、提高會計(jì)工作水平最基本的要求。會計(jì)執(zhí)業(yè)紀(jì)律是會計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，離開這一基本環(huán)節(jié)，會計(jì)工作就無從談起。如果沒有良好的會計(jì)執(zhí)業(yè)紀(jì)律，收集、處理、利用和提供會計(jì)信息就失去可靠保證，會計(jì)工作水平也就無法提高。

　　2、會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律是規(guī)范會計(jì)工作秩序、貫徹會計(jì)法規(guī)制度的重要保證。正常、有序的會計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)是以規(guī)范的會計(jì)執(zhí)業(yè)紀(jì)律為保證。會計(jì)執(zhí)業(yè)紀(jì)律混亂無序，必然造成會計(jì)工作秩序混亂，會計(jì)工作秩序混亂往往從會計(jì)執(zhí)業(yè)紀(jì)律薄弱開始的。由于某些地方的某些單位，會計(jì)執(zhí)業(yè)紀(jì)律制定或執(zhí)行不利，不僅削弱了會計(jì)職能作用的發(fā)揮，也使內(nèi)部財(cái)務(wù)收支處于失控狀態(tài)，給違法違紀(jì)行為以可乘之機(jī)。這方面的教訓(xùn)非常深刻。

　　3、加強(qiáng)會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律是提高會計(jì)人員素質(zhì)的需要。會計(jì)人員是會計(jì)工作的主要承擔(dān)者，遵守會計(jì)執(zhí)業(yè)紀(jì)律是會計(jì)人員素質(zhì)體系中的重要成分。提高會計(jì)人員素質(zhì)，就要從會計(jì)執(zhí)業(yè)紀(jì)律這一最基本的環(huán)節(jié)抓起，不斷提高和改進(jìn)會計(jì)工作。

　　4、遵守會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律是改善經(jīng)營管理、加強(qiáng)宏觀調(diào)控和維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的需要。會計(jì)工作通過提供會計(jì)信息為改善經(jīng)營管理、加強(qiáng)宏觀調(diào)控和維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序服務(wù)。會計(jì)工作在提供上述服務(wù)中，必須以健全的會計(jì)執(zhí)業(yè)紀(jì)律為保證。

　�。ㄈ�）會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律的內(nèi)容

　　第一條，必須持有會計(jì)從業(yè)資格證書，才能從事會計(jì)工作。不具備會計(jì)從業(yè)資格的人員，不得從事會計(jì)工作，不得參加會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，不得申請取得會計(jì)人員榮譽(yù)證書。各單位不得聘用不具備會計(jì)從業(yè)資格的人員從事會計(jì)工作。會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)對持證人員實(shí)施監(jiān)督檢查時(shí)，持證人員應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)情況和材料，予以積極配合；第二條，必須具備會計(jì)師專業(yè)技術(shù)職業(yè)資格，才能擔(dān)任會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。擔(dān)任單位總會計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計(jì)主管人員，從事會計(jì)工作的經(jīng)歷必須在三年以上，除取得會計(jì)從業(yè)資格證書外，必須具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職業(yè)資格；第三條，必須執(zhí)行直系親屬回避制度。單位負(fù)責(zé)人、主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員的直系親屬，不準(zhǔn)擔(dān)任單位或下屬單位、控股公司的總會計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計(jì)主管人員。擔(dān)任單位總會計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計(jì)主管人員的直系親屬，不準(zhǔn)從事單位或下屬單位、控股公司的會計(jì)工作；第四條，每年必須參加會計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)。從事會計(jì)工作的人員，每年必須接受繼續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和會計(jì)職業(yè)道德水平。每年參加繼續(xù)教育培訓(xùn)的學(xué)時(shí)不少于24學(xué)時(shí)，并通過統(tǒng)一考試，成績合格；第五條，會計(jì)工作崗位的分工必須執(zhí)行內(nèi)部控制制度，不相容的職務(wù)必須分離。會計(jì)人員應(yīng)該建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)控制制度，并嚴(yán)格按照制度執(zhí)行，使之完善、有效；第六條，出納人員必須按規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。出納人員必須在職責(zé)范圍內(nèi)，按照規(guī)定的程序（支付申請、支付審批、支付復(fù)核、支付辦理）辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)；第七條，出納人員必須保證貨幣資金賬實(shí)相符；第八條，必須認(rèn)真審核原始憑證；第九條，不準(zhǔn)隨意使用、亂用會計(jì)科目；第十條，必須依法建賬，規(guī)范登記賬簿；第十一條，必須真實(shí)準(zhǔn)確地確認(rèn)、計(jì)量、記錄會計(jì)要素；第十二條，必須做到賬證、賬賬、賬實(shí)、賬表相符；第十三條，不準(zhǔn)編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告；第十四條，必須保守單位會計(jì)信息秘密；第十五條，必須遵守會計(jì)和其他財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)，具備良好的道德品質(zhì)、會計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識和技能；第十六條，必須保管好會計(jì)檔案，不準(zhǔn)亂堆亂放；第十七條，調(diào)動工作時(shí)，必須辦理會計(jì)工作交接手續(xù)；第十八條，違法違規(guī)會計(jì)人員不得從事或繼續(xù)從事會計(jì)工作。

　　二、會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律的監(jiān)管怎么實(shí)施

　　對會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律操守情況的檢查，是一項(xiàng)十分復(fù)雜的社會系統(tǒng)工程，是政府、職業(yè)團(tuán)體、各個單位、社會各界的共同責(zé)任。

　　（一）改革現(xiàn)行會計(jì)人員管理體制

　　為順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展趨勢，應(yīng)逐步建立起單位所有者自主管理為主，政府監(jiān)管和行業(yè)自律管理相配合的會計(jì)人員管理體制。在此基礎(chǔ)上，探索不同所有制、不同經(jīng)營性質(zhì)、不同經(jīng)營規(guī)模下的單位會計(jì)人員管理模式，其特點(diǎn)是：（1）財(cái)政部門重點(diǎn)管理會計(jì)人員從業(yè)資格和會計(jì)人員的后續(xù)教育，檢查會計(jì)人員的執(zhí)業(yè)紀(jì)律；（2）公有制經(jīng)濟(jì)單位可采取適宜的會計(jì)委派制形式；（3）非公有制經(jīng)濟(jì)單位可采取自主管理形式，即會計(jì)人員的管理權(quán)由企業(yè)掌握，主導(dǎo)權(quán)歸于企業(yè)，保障企業(yè)享有選擇會計(jì)人員的權(quán)利；（4）會計(jì)職業(yè)組織起著聯(lián)系會員與政府的橋梁作用，應(yīng)充分發(fā)揮協(xié)會等會計(jì)職業(yè)組織對會計(jì)人員進(jìn)行行業(yè)自律管理的作用。

　�。ǘ�）財(cái)政部門對會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律的檢查

　　1、完善會計(jì)人員繼續(xù)教育工作。這項(xiàng)工作由財(cái)政部門會計(jì)管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一規(guī)劃牽頭，完善會計(jì)人員繼續(xù)教育“成績”的評定，增強(qiáng)繼續(xù)教育的效果，重點(diǎn)注意下列幾個方面：（1）會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律應(yīng)該規(guī)定：“從事會計(jì)工作的人員，每年必須脫產(chǎn)參加會計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)，學(xué)時(shí)不得少于24小時(shí)，并通過統(tǒng)一考試，成績合格”；（2）由省市財(cái)政部門會計(jì)管理部門根據(jù)當(dāng)年繼續(xù)教育的內(nèi)容，進(jìn)行統(tǒng)一命題，建立題庫，并統(tǒng)一閱卷；（3）財(cái)政部門會計(jì)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)派專人監(jiān)督指導(dǎo)培訓(xùn)單位組織培訓(xùn)的各個環(huán)節(jié)，并逐步推行培訓(xùn)與考試分開進(jìn)行的辦法；（4）對考試不及格的會計(jì)人員，要求培訓(xùn)單位組織其補(bǔ)考，否則，會計(jì)管理機(jī)構(gòu)不予在繼續(xù)教育手冊或有關(guān)證明中蓋章確認(rèn)；（5）將每次繼續(xù)教育培訓(xùn)的內(nèi)容和成績納入“會計(jì)從業(yè)資格證書”檢查監(jiān)督的硬性考核指標(biāo)。對于按規(guī)定應(yīng)參加而未參加繼續(xù)教育的會計(jì)人員，財(cái)政部門會計(jì)管理機(jī)構(gòu)及會計(jì)人員所在單位應(yīng)督促其接受繼續(xù)教育，凡不參加繼續(xù)教育人員，一律按違反《會計(jì)從業(yè)資格管理辦法》進(jìn)行處分。

　　2、依法把好會計(jì)人員從業(yè)資格證書檢查監(jiān)督關(guān)口。會計(jì)從業(yè)資格管理制度保證了會計(jì)工作人員必須具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，為保證會計(jì)工作的質(zhì)量把守了第一道關(guān)口。財(cái)政部門依法嚴(yán)格把好會計(jì)從業(yè)資格檢查監(jiān)督關(guān)口，有利于強(qiáng)化對會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律遵守行為的約束，強(qiáng)制引導(dǎo)會計(jì)人員遵守執(zhí)業(yè)紀(jì)律，使會計(jì)人員像重視自己的從業(yè)資格一樣，重視執(zhí)業(yè)紀(jì)律的操守。

　　3、建立持證人員操守檔案并上網(wǎng)。目前，財(cái)政部門對會計(jì)從業(yè)資格證書檔案實(shí)行電子計(jì)算機(jī)管理，這為建立會計(jì)人員誠信操守檔案創(chuàng)造了有利條件，可以結(jié)合會計(jì)從業(yè)資格證書注冊登記、檢查監(jiān)督、“會計(jì)法”執(zhí)法檢查和其他行政檢查工作，將會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律遵守情況的各種量化考核指標(biāo)以及受到的獎懲情況，輸入電子檔案，形成會計(jì)人員操守誠信檔案。

　　會計(jì)師人員操守誠信檔案可以作為財(cái)政部門監(jiān)管的依據(jù)，還可以向用人單位和社會公眾開放。會計(jì)人員操守誠信檔案上網(wǎng)將會約束、激勵會計(jì)人員嚴(yán)格自律、自覺遵守會計(jì)執(zhí)業(yè)紀(jì)律。

　　4、將《會計(jì)法》執(zhí)法檢查與會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律檢查相結(jié)合。財(cái)政部門作為《會計(jì)法》的執(zhí)法主體，可以依法對社會各單位執(zhí)行會計(jì)法律制度情況及會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行不同形式的檢查或抽查。在《會計(jì)法》執(zhí)法過程中結(jié)合檢查會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律，應(yīng)該注意的問題是：正確把握違紀(jì)、違法、犯罪的政策界限；可采用專項(xiàng)檢查的方式檢查會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律；嚴(yán)格按照執(zhí)法程序?qū)嵤�檢查。

　　5、認(rèn)真組織好會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試工作，加強(qiáng)對會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律的檢查。初級資格、中級資格必須通過全國專業(yè)技術(shù)資格考試取得，高級會計(jì)師資格考試與評審相結(jié)合的方式取得。因此，在高級會計(jì)師資格考試過程中，加強(qiáng)對會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律的檢查，是很必要。

　　6、大力表彰獎勵遵紀(jì)守法的會計(jì)人員。心理學(xué)的研究表明，人的行為受自身的需要支配和驅(qū)使。人具有衣、食、住、行等最基本的生存需要和安全、交往、歸屬成就、尊重等高層需要，所以對自覺遵守會計(jì)執(zhí)業(yè)紀(jì)律的優(yōu)秀會計(jì)人員，獎給他們所渴望獲得的，對滿足自身需要有重大意義的東西，對不遵守執(zhí)業(yè)紀(jì)律規(guī)范者，剝奪他們不愿失去的，能滿足他們自身需要的東西。不同行為得到不同的實(shí)際效果，獎懲對行為的導(dǎo)向作用是巨大的。

　　三、會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律的自我約束

　　強(qiáng)化會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律的自我約束，必須要求會計(jì)人員自覺遵守會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，不斷提高職業(yè)素質(zhì)，提升會計(jì)執(zhí)業(yè)水平。根據(jù)會計(jì)人員從事的工作的特點(diǎn)，有目的、有組織、有計(jì)劃地對其進(jìn)行系統(tǒng)的職業(yè)道德培養(yǎng)，促使其形成優(yōu)良的職業(yè)道德觀念和良好的職業(yè)行為，最大限度地發(fā)揮好會計(jì)人員的主觀能動作用。制定會計(jì)人員職業(yè)道德守則是進(jìn)行職業(yè)道德教育和培養(yǎng)的有效方法。本文提出會計(jì)人員職業(yè)道德守則如下：第一條，為了加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則；第二條，本準(zhǔn)則所稱會計(jì)人員職業(yè)道德，是指會計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任

　　能力和職業(yè)責(zé)任；第三條，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)紀(jì)律、規(guī)章、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度和企業(yè)、單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度；第四條，會計(jì)人員在工作中應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，嚴(yán)守工作紀(jì)律，努力提高工作效率和工作質(zhì)量；第五條，會計(jì)人員辦理會計(jì)事務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，客觀公正；第六條，會計(jì)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，積極拓寬知識面和提高技能水平，提高職業(yè)判斷能力；第七條，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解、關(guān)心企業(yè)、單位發(fā)展的有關(guān)情況，并運(yùn)用其專業(yè)技能，為企業(yè)、單位領(lǐng)導(dǎo)提供決策所需的信息；第八條，會計(jì)人員應(yīng)不斷努力做到語言文明、儀表端莊、態(tài)度和藹、主動熱情，妥善處理工作中出現(xiàn)的各種問題與矛盾；第九條，會計(jì)人員要有良好的全局觀念和團(tuán)隊(duì)精神，工作中互幫互助、積極配合，決不推諉扯皮，敷衍了事；第十條，建立健全各項(xiàng)會計(jì)規(guī)章制度，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制是會計(jì)人員的職責(zé)，要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管，堵塞管理漏洞；第十一條，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守企業(yè)、單位的商業(yè)秘密；第十二條，自覺接受上級單位有關(guān)遵守職業(yè)道德情況的監(jiān)督和檢查。

　　四、會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律的自律機(jī)制

　　會計(jì)執(zhí)業(yè)紀(jì)律自律機(jī)制是一個復(fù)雜的社會系統(tǒng)工程，是政府、社會、職業(yè)團(tuán)體、單位的會計(jì)人員共同的責(zé)任，是執(zhí)業(yè)目標(biāo)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、監(jiān)管法規(guī)、自律環(huán)境共同作用的過程。

　　會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律自律目標(biāo)是會計(jì)執(zhí)業(yè)紀(jì)律自律機(jī)制運(yùn)行的目的。在會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律機(jī)制中，基本運(yùn)行目標(biāo)是會計(jì)職業(yè)團(tuán)體對會計(jì)執(zhí)業(yè)紀(jì)律的遵守和會計(jì)人員個體執(zhí)業(yè)紀(jì)律的遵守，并使其二者有機(jī)統(tǒng)一，以提高會計(jì)信息的質(zhì)量。會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律的自律從本質(zhì)上看，是行業(yè)整體的自律，要實(shí)現(xiàn)這種行業(yè)整體的自律，就應(yīng)該建立健全相應(yīng)自律管理機(jī)構(gòu)，以使自律機(jī)制具有一定的組織保證。而會計(jì)執(zhí)業(yè)紀(jì)律自律組織如何開展工作、會計(jì)人員如何進(jìn)行執(zhí)業(yè)紀(jì)律自律都需要有規(guī)章制度所遵循。因此，會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律自律需要有一系列相應(yīng)法律、法規(guī)和制度，建立會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律是必要的。會計(jì)執(zhí)業(yè)紀(jì)律的自律機(jī)制，在一定程度上依賴于其所處的外部環(huán)境，如全社會的道德教育狀況、社會經(jīng)濟(jì)、政治、文化等。因此，會計(jì)執(zhí)業(yè)紀(jì)律自律的建立一方面要盡可能適應(yīng)特定環(huán)境的要求，另一方面要求社會要盡可能為會計(jì)執(zhí)業(yè)紀(jì)律自律提供更適宜的內(nèi)部、外部環(huán)境條件，在發(fā)揮會計(jì)人員及組織執(zhí)業(yè)紀(jì)律自律主導(dǎo)作用的同時(shí)，還要發(fā)揮政府財(cái)政部門以及其他管理部門監(jiān)管作用，動員全社會來支持、關(guān)心、理解會計(jì)工作，營造一種良好的社會氛圍。

　　主要參考文獻(xiàn)：

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　　[2]會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范培訓(xùn)教材。經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。

　　[3]項(xiàng)懷誠。會計(jì)職業(yè)道德。全國會計(jì)人員繼續(xù)教育系列教材。人民出版社。