摘要：價值鏈會計與成本管理的結合運用是現(xiàn)代企業(yè)所尋求的新型成本管理模式。與企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理模式相比，它更加注重培養(yǎng)企業(yè)的核心競爭力，使企業(yè)在行業(yè)中取得持久的競爭優(yōu)勢。

　　關鍵詞：價值鏈；價值鏈會計；成本管理

　　價值鏈會計是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關系的研究，即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動。

　　傳統(tǒng)的成本管理只是力求企業(yè)內(nèi)部成本的節(jié)約，著眼于公司內(nèi)部成本管理，是一種注重短期效益的成本管理方法。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，企業(yè)不能再將眼光放在短期利益的增加之上，而是要著重培養(yǎng)企業(yè)的核心競爭力，保持長久的競爭優(yōu)勢。這就使得傳統(tǒng)的成本管理模式難以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。所以將價值鏈會計相關理論運用于成本管理是現(xiàn)代企業(yè)所尋求的新型成本管理模式。

　　1 價值鏈會計與成本管理結合的優(yōu)勢

　　當代價值鏈成本管理改變了企業(yè)成本管理的空間范疇和時間觀念，并在方法和手段上有所創(chuàng)新，它將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的作業(yè)分解成既分離又相關的活動，并對影響這些活動的動因進行解剖分析，根據(jù)分析結果，從顧客價值出發(fā)，消除不增值作業(yè)，增強差異化的作業(yè)，使企業(yè)明確自身及競爭對手的優(yōu)勢及劣勢。價值鏈會計下的成本管理從企業(yè)內(nèi)部擴展到整個價值鏈，包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈、行業(yè)價值鏈、競爭對手價值鏈。

　　與傳統(tǒng)成本管理模式相比，基于價值鏈會計的成本管理能適應內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，能更好地對供應商、分銷商和最終客戶之間的物流、資金流、信息流實施有效控制。能夠使企業(yè)較好地管理由物料到產(chǎn)品加工再到成品銷售過程中與整個價值鏈相關的成本，更好地優(yōu)化核心企業(yè)業(yè)務流程，提高客戶滿意度，增強企業(yè)的競爭力。這種把傳統(tǒng)靜態(tài)的成本管理發(fā)展成為對動態(tài)流程的管理思想，有利于實現(xiàn)整個價值鏈產(chǎn)業(yè)增值的目的，提高成本的利用效益，也將為管理者提供更加準確、可靠的成本信息。

　　2 價值鏈會計在企業(yè)成本管理中的應用方法

　　價值鏈會計通過以價值管理為中心，進入價值鏈條上的各作業(yè)環(huán)節(jié)，提供它們的價值增值情況，為成本管理提供支持。

　　2.1 企業(yè)內(nèi)部價值鏈

　　企業(yè)內(nèi)部價值鏈是指企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品設計、生產(chǎn)、市場策劃、市場營銷、售后服務等全部過程的價值作業(yè)活動的集合。每個價值鏈在產(chǎn)生價值的同時也在消耗資源，通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本分析可以找到最基本的價值鏈，消除那些不增值環(huán)節(jié)，明確企業(yè)內(nèi)部價值鏈分布情況，做到有的放矢。

　　進行企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本分析可以分三步進行：①找到企業(yè)價值產(chǎn)生的主要作業(yè)活動。找出企業(yè)的主要作業(yè)環(huán)節(jié)，剔除低效、無效的作業(yè)環(huán)節(jié)，組織、協(xié)調(diào)各種有效作業(yè)，使其緊密相連、環(huán)環(huán)相扣，形成符合企業(yè)需求的作業(yè)鏈，以便高效完成每項作業(yè)，保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢。②對每項主要的作業(yè)活動進行成本動因分析。企業(yè)應該對每個主要的作業(yè)活動進行分析，記錄其成本和收入，并對成本動因加以分析，及時地獲得成本控制所需要的各種信息，為管理者提供信息的同時也有助于增強管理者的成本意識。③進行競爭優(yōu)勢分析。競爭優(yōu)勢分析是為了尋找各種降低成本的可能性以達成競爭優(yōu)勢，具體的做法就是通過識別企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢和劣勢、企業(yè)外部面臨的機遇和威脅，采取相應的戰(zhàn)略決策和措施來鞏固企業(yè)的地位，使企業(yè)在與對手的競爭中贏得競爭優(yōu)勢。

　　2.2 行業(yè)價值鏈

　　行業(yè)價值鏈也叫縱向價值鏈，是指從最初原材料到最終產(chǎn)品到達目標消費群的整個過程，包括企業(yè)與上游供應商和下游顧客之間的相互影響和關系。企業(yè)旨在通過將有價值的生產(chǎn)作業(yè)活動和企業(yè)的供應商和購買商聯(lián)系起來，明確企業(yè)在整個行業(yè)價值鏈中的地位，通過前向和后向整合，以達到擴大企業(yè)競爭優(yōu)勢的目的。價值鏈理論認為，顧客是價值鏈的一部分，對上游供應商、下游顧客價值鏈進行分析的最終目的還是幫助企業(yè)降低成本，以獲取成本優(yōu)勢。

　　進行行業(yè)價值鏈成本分析，首先，確定行業(yè)價值鏈環(huán)節(jié)，找到行業(yè)價值點；其次，分析各種活動之間的聯(lián)系，盡可能地解決或化解合作企業(yè)之間存在的問題，幫助企業(yè)與其上、下游企業(yè)建立戰(zhàn)略合作伙伴的關系，使得企業(yè)價值鏈合理對接，從而形成一條穩(wěn)定的供銷渠道，包括企業(yè)各價值活動對供應商、客戶價值活動的影響及供應商、客戶價值活動對企業(yè)各價值活動的影響。

　　2.3 競爭對手價值鏈

　　競爭對手價值鏈也叫橫向價值鏈，主要解決企業(yè)的競爭優(yōu)勢問題，即企業(yè)與相同地位的競爭對手相比，如何提高競爭能力。競爭對手價值鏈成本分析的目的是為了明確企業(yè)較競爭對手而言所具有的相對成本劣勢或優(yōu)勢。通過對競爭對手情況的深入調(diào)查、具體分析、模擬測算等，掌握競爭對手產(chǎn)品的成本水平和成本構成及成本各個項目支出情況，將這些情況與本企業(yè)產(chǎn)品進行對比，找出差距，采取有效措施，以保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

　　進行競爭對手價值鏈分析，首先，識別和找到競爭者的價值鏈，并對該價值鏈具體價值活動進行分析，總的來說就是要知道競爭對手在“做什么”和“怎么做”；其次，企業(yè)通過了解競爭對手在生產(chǎn)價值鏈的每個環(huán)節(jié)上的成本情況及完成任務情況，將結果同本企業(yè)的價值鏈分析結果進行對比，了解本企業(yè)與競爭對手相比所處于的地位，挖掘出可降低價值活動成本的有價值的信息和方法，從而采取一定的戰(zhàn)略行動，消除成本劣勢，創(chuàng)造成本優(yōu)勢。

　　3 價值鏈會計在企業(yè)成本管理中應用的保障措施

　　目前，價值鏈會計在成本管理中的應用還不是很普遍，大多數(shù)企業(yè)仍處于關注和籌劃的階段。一些先行企業(yè)在對其進行應用時不可避免的會出現(xiàn)很多問題，這就需要采取一些措施保障其運行成效，為今后價值鏈會計在成本管理中的廣泛應用提供條件和保證。

　　3.1 建立完善的價值鏈會計理論體系

　　自從閻達五教授在2003年第一次提出價值鏈會計理論后，我國學術界對其展開的討論和研究多集中于一些基礎概念和基礎理論，一直沒有建立起一套完整的價值鏈理論框架。通過對價值鏈會計的應用可以幫助企業(yè)找到適合其生存、發(fā)展之路，最大限度地發(fā)揮企業(yè)的資源優(yōu)勢，以獲得獨特的競爭優(yōu)勢。這就需要進行大量的研究工作來不斷地完善價值鏈會計的理論體系，使其更加有效的指導實際工作，只有這樣才能使價值鏈會計理論在企業(yè)成本管理中得到更好的發(fā)揮和運用。

　　3.2 轉變成本管理的傳統(tǒng)觀念

　　傳統(tǒng)的成本管理只注重企業(yè)內(nèi)部成本的減少而沒有深入到價值鏈活動、作業(yè)及成本動因層次的管理，使管理者很難發(fā)現(xiàn)成本發(fā)生的真正原因，難以實施有效控制。

　　基于價值鏈會計的成本管理方法不再是盲目的降低成本，而是通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈、行業(yè)價值鏈、競爭對手價值鏈進行詳細分析，對企業(yè)發(fā)展進行長期的謀劃，創(chuàng)建持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢。所以只有轉變了成本管理的傳統(tǒng)觀念，才能使價值鏈會計理論在企業(yè)的成本管理中得以順利應用。

　　3.3 提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)

　　若將價值鏈會計理論在成本管理中進行廣泛應用就意味著對企業(yè)員工的素質(zhì)提出了更高的要求，無論在工作態(tài)度上還是在業(yè)務水平上。如果員工素質(zhì)未達到一定程度，企業(yè)成本價值鏈上的很多有用信息可能會被忽略，這就會阻礙企業(yè)管理目標的實現(xiàn)。所以，進行有針對性的員工培訓、形成有效的激勵機制、提升員工的整體素質(zhì)以便更好地適應實踐需要是當務之急，也是價值鏈會計在成本管理中廣泛運用的人才保障。

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