摘要：由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的不確定性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜性，需要會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力還有待提高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的要求。針對(duì)這種現(xiàn)狀，本文采用調(diào)查訪問法，以來自全國(guó)各地的總會(huì)計(jì)師為調(diào)查對(duì)象，設(shè)計(jì)5大類、38個(gè)能力項(xiàng)目，通過對(duì)調(diào)查訪問結(jié)果進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，分析問卷結(jié)果，了解實(shí)務(wù)界對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的要求，以期提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)人員；職業(yè)判斷能力；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　一、問題的提出

　　加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）的研究表明，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的一個(gè)決策過程，這個(gè)過程是在會(huì)計(jì)人員的邏輯分析能力、積累的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)并遵循客觀、謹(jǐn)慎原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這個(gè)過程的執(zhí)行要求會(huì)計(jì)人員具備誠(chéng)實(shí)、正直的品德以及高度的責(zé)任感。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，企業(yè)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境更加復(fù)雜化、多樣化，企業(yè)不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)越來越多。我國(guó)財(cái)政部在2006年頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理并沒有做出詳細(xì)的規(guī)定，只作了原則性規(guī)定和要求，企業(yè)會(huì)計(jì)人員有了更大的選擇空間和自由度，需要依賴自身專業(yè)知識(shí)及個(gè)人經(jīng)驗(yàn)等對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)做出恰當(dāng)?shù)呐袛�，�?huì)計(jì)職業(yè)判斷變得非常重要。然而，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力普遍不高，大部分會(huì)計(jì)人員沒有職業(yè)判斷的意識(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的現(xiàn)象，影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力普遍偏低的問題，本文以會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力為研究對(duì)象，了解實(shí)務(wù)界對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的要求，以期提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

　　二、文獻(xiàn)綜述

　　國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究較早，20世紀(jì)60年代，美國(guó)和加拿大等西方國(guó)家就開始對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行研究，研究?jī)?nèi)容豐富但比較零散。其中比較有代表性的研究是在1985年，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）下屬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)開展的一項(xiàng)調(diào)查研究，名為“財(cái)務(wù)報(bào)告中的職業(yè)判斷”。該研究總結(jié)了前人的研究成果并首次對(duì)職業(yè)判斷的質(zhì)量以及缺乏引導(dǎo)等方面予以關(guān)注。此外，近年來西方學(xué)者從不同角度對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行了研究，其中主要的研究成果有：Michael Gibbins在1984年應(yīng)用人、動(dòng)因和責(zé)任3個(gè)組成要素模型研究職業(yè)判斷過程中會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員心理。齊曼爾和瓦茨研究了職業(yè)判斷的動(dòng)機(jī)，他們認(rèn)為影響企業(yè)會(huì)計(jì)選擇（會(huì)計(jì)判斷的一個(gè)方面）的因素有3個(gè)：報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約和政治成本。Robert Libby和Marlys Gascho Lipe研究了執(zhí)行判斷任務(wù)時(shí)的認(rèn)知過程如何決定與績(jī)效有關(guān)的貨幣性激勵(lì)。Libby和Luft認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷績(jī)效在會(huì)計(jì)環(huán)境中的決定因素是能力、知識(shí)、環(huán)境和動(dòng)機(jī)。

　　我國(guó)理論界對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究起步較晚，研究?jī)?nèi)容也不多。我國(guó)最早對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究被認(rèn)為是在“兩則兩制”之后出現(xiàn)的。2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》開始實(shí)施，更多具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)頒布，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷隨之被提倡、運(yùn)用和研究，關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究開始逐漸增多。夏博輝比較系統(tǒng)地研究了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的涵義、基本特征、影響因素、動(dòng)機(jī)分析、原則和方法，內(nèi)容較為深刻和全面。孫丹詳細(xì)闡述了會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引三者的關(guān)系，并且指出我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定模式應(yīng)以原則導(dǎo)向?yàn)橹�，以�?guī)則導(dǎo)向?yàn)檩o。王越唐和趙子夜從會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與盈余管理的關(guān)系角度闡述了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷執(zhí)行機(jī)制的重要性。許燕比較系統(tǒng)地研究了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本理論、一般過程與方法、主要內(nèi)容以及如何改善判斷質(zhì)量等問題。許道文研究了如何通過會(huì)計(jì)職業(yè)判斷優(yōu)化會(huì)計(jì)政策選擇。柏春華和劉百靈探討了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在公允價(jià)值會(huì)計(jì)中的運(yùn)用問題。

　　綜上所述，國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究主要側(cè)重于與會(huì)計(jì)有關(guān)的個(gè)人判斷和決策的研究，關(guān)注個(gè)體決策行為，即研究個(gè)人如何提高判斷和決策的質(zhì)量。國(guó)內(nèi)理論界在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究方面雖然取得了一定的研究成果，引起了會(huì)計(jì)工作者的重視、拓展了會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域，但我們也看到，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究范圍偏窄且不夠深入，通常研究會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的某個(gè)方面，沒有形成完善的研究體系。

　　三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的實(shí)證研究

　　（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

　　本文采用調(diào)查訪問法，調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)體現(xiàn)了以下特點(diǎn)：①問卷設(shè)計(jì)題目簡(jiǎn)單明了。②問卷的主體部分采用利克特5點(diǎn)量表法，題型直觀，題意明確，方便作答。③問題具有一定的代表性和較強(qiáng)的針對(duì)性，突出重點(diǎn)問題。

　　問卷對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力調(diào)查部分主要涉及5大類、38個(gè)項(xiàng)目。為了了解實(shí)務(wù)界對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)應(yīng)具備能力的看法，對(duì)每個(gè)問題設(shè)計(jì)了相應(yīng)的評(píng)價(jià)等級(jí)及相應(yīng)的評(píng)價(jià)值。按程度不同分別對(duì)每個(gè)項(xiàng)目從左到右逐項(xiàng)賦予0~5依次遞增的分值，對(duì)“不需要”賦值0，對(duì)“不確定”賦值1，對(duì)“不重要”賦值2，對(duì)“比較重要”賦值3，對(duì)“重要”賦值4，對(duì)“很重要”賦值5。根據(jù)問卷結(jié)果，分析實(shí)務(wù)界對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)應(yīng)具備能力的要求。評(píng)價(jià)均值超過3的項(xiàng)目才是被調(diào)查者認(rèn)為會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)判斷能力。

　　考慮到研究樣本應(yīng)具有代表性，我們選擇的調(diào)查對(duì)象來自全國(guó)各地，遍及各個(gè)行業(yè)。

　　根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的《上市公司行業(yè)分類指引》，問卷將行業(yè)分為13類，并在此基礎(chǔ)上增加了一欄“其他分類”，從以上分析可以得知，被調(diào)查者覆蓋多種行業(yè)、多種性質(zhì)、多種規(guī)模的企業(yè)，具有廣泛的代表性。

　　問卷調(diào)查選擇的被調(diào)查者為各單位的總會(huì)計(jì)師，總會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)工作的帶頭人，具有較高的會(huì)計(jì)工作水平以及豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。他們對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)具備的能力有較為全面、系統(tǒng)的了解，能從專業(yè)的角度對(duì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備職業(yè)判斷能力做出較為客觀、可靠的評(píng)價(jià)，所以可以認(rèn)為樣本具有代表性。

　　調(diào)查訪問一共發(fā)放問卷235份，收回問卷219份，剔除無效問卷14份，有效問卷205份，有效問卷回收率為87.23％。無效問卷的判斷原則為：如果評(píng)級(jí)題除“其他”項(xiàng)目外有未填項(xiàng)目，則認(rèn)為該問卷無效。

　�。ǘ�）統(tǒng)計(jì)結(jié)果

　　將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力問卷調(diào)查結(jié)果按照具體能力項(xiàng)目進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，數(shù)據(jù)采用SPSS軟件進(jìn)行分析。

　　剔除對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力不重要的項(xiàng)目：營(yíng)銷學(xué)、組織行為學(xué)、表達(dá)能力、財(cái)務(wù)與管理軟件的應(yīng)用、外語能力、計(jì)算機(jī)能力、人文知識(shí)、數(shù)量方法與統(tǒng)計(jì)學(xué)、自然科學(xué)知識(shí)和藝術(shù)知識(shí)，進(jìn)一步將問卷結(jié)果按類別匯總進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)。

　　（三）結(jié)果分析與討論

　�。�1）在上述38項(xiàng)能力中，營(yíng)銷學(xué)、組織行為學(xué)、表達(dá)能力、財(cái)務(wù)與管理軟件的應(yīng)用、外語能力、計(jì)算機(jī)能力、人文知識(shí)、數(shù)量方法與統(tǒng)計(jì)學(xué)、自然科學(xué)知識(shí)和藝術(shù)知識(shí)這10項(xiàng)的均值都在3以下，說明這些能力對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不重要。其余28項(xiàng)的均值都在3以上，說明這些能力對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷重要。在這28項(xiàng)中，有5項(xiàng)的均值介于3~4，分別是管理與監(jiān)督能力、終身學(xué)習(xí)的責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)與環(huán)境和戰(zhàn)略管理，是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷比較重要的能力；其余23項(xiàng)的均值介于4~5，說明它們是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷很重要的能力。

　�。�2）在會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)中，管理學(xué)、貿(mào)易和外匯的標(biāo)準(zhǔn)差大于1，說明被調(diào)查者對(duì)這些項(xiàng)目的評(píng)價(jià)具有較大的差異性。對(duì)產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因簡(jiǎn)要分析如下：管理學(xué)、貿(mào)易和外匯的均值都在4以上，說明這些能力對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷很重要，對(duì)這類知識(shí)的重要性看法不一致的主要原因是以往職業(yè)界并未注意到這些非專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的重要作用，目前各高校會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置也反映了這種情況。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得越來越復(fù)雜，這些知識(shí)的重要性已逐漸被職業(yè)界所認(rèn)識(shí)。

　　四、結(jié)論與建議

　�。�1）社會(huì)已逐步認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)的重要性。會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)已經(jīng)不是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)具備的唯一知識(shí)，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)已經(jīng)是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力所不可缺少的知識(shí)要素。法律、金融學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、外匯、貿(mào)易、管理學(xué)的均值都在4以上，都屬于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷很重要的能力。風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)與環(huán)境、戰(zhàn)略管理的均值也在3以上，它們都是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷比較重要的能力。職業(yè)界不僅需要會(huì)計(jì)人員具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)知識(shí)，還需要會(huì)計(jì)人員有廣泛的知識(shí)面和合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)，能夠宏觀地對(duì)各種影響因素作出全面的分析與權(quán)衡后進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

　�。�2）職業(yè)界高度重視會(huì)計(jì)人員的職業(yè)價(jià)值觀。我們?cè)O(shè)計(jì)了6項(xiàng)具體體現(xiàn)職業(yè)價(jià)值觀的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，分別是：遵循法律法規(guī)、正直、客觀、關(guān)注公共利益與社會(huì)責(zé)任、終身學(xué)習(xí)的責(zé)任和政策水平。這6項(xiàng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的均值和按類匯總之后總體的均值都在4以上，可見職業(yè)界認(rèn)為職業(yè)價(jià)值觀對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是非常重要的，而且標(biāo)準(zhǔn)差都小于1，可見職業(yè)界的評(píng)價(jià)差異很小。

　�。�3）職業(yè)技能非常重要，僅次于職業(yè)價(jià)值觀，會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)技能的訓(xùn)練。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)需要的職業(yè)技能按照重要性程度依次為：決策能力、解決問題的能力、系統(tǒng)分析能力、邏輯性與批判性思維能力、溝通與協(xié)調(diào)能力、人際交往能力、團(tuán)隊(duì)合作能力、管理與監(jiān)督能力，并且除了管理與監(jiān)督能力的均值為3.985之外，其他7項(xiàng)能力的均值都在4以上，說明了職業(yè)技能的重要性，需要引起會(huì)計(jì)人員的高度重視。

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