摘 要：日新月異的信息技術(shù)不斷改變著社會(huì)的各個(gè)層面，尤其是對(duì)企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)效益的提高更是有著深刻的影響。當(dāng)前信息化條件下，會(huì)計(jì)管理效率大幅提升的同時(shí)，不可否認(rèn)，會(huì)計(jì)管理也面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。本論文首先論述了現(xiàn)階段信息化環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)管理面臨的主要問(wèn)題，然后從制定適合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度以加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用、加強(qiáng)信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)檔案的管理和完善信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)委派制建設(shè)等方面提出相應(yīng)政策建議。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)管理；內(nèi)部控制；信息化

　　信息化會(huì)計(jì)管理是指應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，以現(xiàn)代企業(yè)管理、會(huì)計(jì)管理、信息管理等相關(guān)理論為依據(jù)，以會(huì)計(jì)管理信息、流程、知識(shí)和能力為內(nèi)容，充分開(kāi)發(fā)和利用會(huì)計(jì)信息資源，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的會(huì)計(jì)管理過(guò)程。當(dāng)前信息化條件下，會(huì)計(jì)管理效率大幅提升的同時(shí)，不可否認(rèn)，會(huì)計(jì)管理也面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。

　　一、信息化環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)管理面臨的主要問(wèn)題分析

　?。ㄒ唬┚W(wǎng)絡(luò)普及應(yīng)用帶來(lái)會(huì)計(jì)管理的風(fēng)險(xiǎn)

　　信息化最大的促動(dòng)力在于網(wǎng)絡(luò)迅猛普及發(fā)展，滲透于社會(huì)、企業(yè)的方方面面。在企業(yè)內(nèi)的業(yè)務(wù)逐漸集成到系統(tǒng)的過(guò)程中，網(wǎng)絡(luò)在企業(yè)內(nèi)也開(kāi)始大量地應(yīng)用。不僅是各個(gè)部門(mén)，網(wǎng)絡(luò)也把異地的分支機(jī)構(gòu)也連接起來(lái)。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境具有開(kāi)放性的特點(diǎn)，在這個(gè)環(huán)境中，一切信息在理論上都是可以被訪(fǎng)問(wèn)到的。網(wǎng)絡(luò)下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)很有可能遭受非法訪(fǎng)問(wèn)或者病毒的侵?jǐn)_，而且內(nèi)部人的非法訪(fǎng)問(wèn)成功的幾率還很高，一旦發(fā)生將造成巨大的損失。

　　同時(shí)，電子商務(wù)也改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的性質(zhì)。網(wǎng)上支付、網(wǎng)上銀行等結(jié)算方式的興起，更加大了資金流控制的難度。由于網(wǎng)上開(kāi)展的一系列商務(wù)活動(dòng)無(wú)法像傳統(tǒng)的結(jié)算方式一樣得到有形的記錄痕跡，同時(shí)由于信息處理的協(xié)同與集成，使得對(duì)信息流的管理變得復(fù)雜繁瑣，控制起來(lái)也變得異常困難。面對(duì)新的局面和新的信息化環(huán)境，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理模式改革勢(shì)在必行，新的會(huì)計(jì)管理方式與時(shí)俱進(jìn)顯得尤為必要。

　　（二）業(yè)務(wù)流程的改變帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

　　首先，信息化的發(fā)展就像最初會(huì)計(jì)電算化所帶來(lái)的影響一樣，和原有的手工賬務(wù)處理差異很大，會(huì)計(jì)人員不能馬上適應(yīng)新的操作方式，由此帶來(lái)一系列的不確定因素造成了風(fēng)險(xiǎn)。其次，業(yè)務(wù)流程的變化，企業(yè)的管理架構(gòu)趨向扁平化，內(nèi)部控制由程序執(zhí)行，自動(dòng)化程度得到提高，業(yè)務(wù)人員大大減少，給個(gè)人身兼多職帶來(lái)可能，因而導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)。再次，流程化管理進(jìn)一步密切了部門(mén)與部門(mén)之間的聯(lián)系，跨職能部門(mén)的流程管理使得某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題直接影響其他流程的運(yùn)作。過(guò)去職能化的管理也許還有繞過(guò)某些環(huán)節(jié)變通的方法，而集成系統(tǒng)就必須經(jīng)過(guò)每個(gè)流程。在這種情況下，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，將直接影響到后續(xù)流程的實(shí)施。最后，由于集成系統(tǒng)采用的是單一數(shù)據(jù)庫(kù)，所有的數(shù)據(jù)采取一次性單點(diǎn)輸入，如某產(chǎn)品入庫(kù)的具體數(shù)量若只有倉(cāng)庫(kù)確認(rèn)，如果有差錯(cuò)，將直接影響銷(xiāo)售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等部門(mén)統(tǒng)計(jì)。

　?。ㄈ┬畔⒒癁闀?huì)計(jì)管理中的內(nèi)部控制帶來(lái)的新問(wèn)題

　　信息化的實(shí)施給企業(yè)帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理念和方法，使企業(yè)可以及時(shí)準(zhǔn)確地分析、辨認(rèn)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)過(guò)程中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)并適時(shí)地加以處理。把信息化環(huán)境下信息技術(shù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)結(jié)合起來(lái)作為風(fēng)險(xiǎn)防范的工具，將能大大減少錯(cuò)弊的發(fā)生，保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行。同時(shí)，我們又應(yīng)該看到，信息化也給企業(yè)帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)，例如計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的復(fù)雜性增加了企業(yè)潛在的應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)，電子數(shù)據(jù)可以被方便地改寫(xiě)和刪除、數(shù)據(jù)處理過(guò)程無(wú)法直觀觀測(cè)等都增加了數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)。

　　同時(shí)，信息化的實(shí)施增強(qiáng)了控制手段的靈活性、多樣性和高效性，加強(qiáng)了內(nèi)部控制體系的預(yù)防、檢查和糾正功能。信息化的應(yīng)用，可以使企業(yè)擺脫人員和資源對(duì)內(nèi)部控制體系有效性的限制并在企業(yè)內(nèi)部形成新的控制理念：內(nèi)控體系不再僅僅依賴(lài)過(guò)多的檢查、審批、核準(zhǔn)人員或復(fù)雜的控制程序，而是依靠信息技術(shù)對(duì)其進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，經(jīng)濟(jì)、高效地達(dá)到控制目標(biāo)。同時(shí)，信息技術(shù)的運(yùn)用也增加了企業(yè)內(nèi)部控制的難度與復(fù)雜性，使會(huì)計(jì)管理面臨無(wú)法回避的挑戰(zhàn)。

　　二、信息化環(huán)境下加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的建議

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系雖然完備，但在信息化發(fā)展日益重要的企業(yè)管理領(lǐng)域，有些理論明顯跟不上發(fā)展的腳步，甚至被淘汰，繼續(xù)沿用可能對(duì)信息化會(huì)計(jì)管理工作的效果不能起到應(yīng)有的作用。為此，必須在繼承優(yōu)秀傳統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上根據(jù)時(shí)代性的特征，總結(jié)過(guò)去的缺陷，探討信息化環(huán)境下用于指導(dǎo)和支撐會(huì)計(jì)管理體系發(fā)展的新思路。

　?。ㄒ唬┲贫ㄟm合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制

　　制度以加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理企業(yè)應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和2006年頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以及2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，以抵御在會(huì)計(jì)管理過(guò)程中所產(chǎn)生的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。具體說(shuō)來(lái)，涉及一下幾方面：

　　1、企業(yè)應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門(mén)、各崗位、員工明確自己的職責(zé)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度。

　　2、制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

　　3、做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別是在實(shí)行電算化條件下，應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分，并加強(qiáng)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。

　?。ǘ┏浞职l(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)監(jiān)督部門(mén)，同時(shí)也是內(nèi)部控制系統(tǒng)中一個(gè)特殊的構(gòu)成要素，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部控制的有效性，并向企業(yè)最高管理部門(mén)提出報(bào)告，協(xié)助企業(yè)最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)，從而有效防止內(nèi)部控制失控，促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　同時(shí)，信息化環(huán)境下要加強(qiáng)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有特殊性，其審計(jì)評(píng)價(jià)恰當(dāng)準(zhǔn)確、客觀與否，直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)果報(bào)告的質(zhì)量，也關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，企業(yè)會(huì)計(jì)管理有效性的實(shí)施。審計(jì)人員必須從審計(jì)角度，借助于信息化技術(shù)，以數(shù)字和事實(shí)為依據(jù)，客觀公正、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把握好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的尺度。正確處理好界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，核實(shí)單位家底，劃分遺留的潛虧掛帳等問(wèn)題的基礎(chǔ)上，深化被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)檔案的管理

　　會(huì)計(jì)檔案作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易的載體，信息化環(huán)境下，給會(huì)計(jì)檔案的管理帶來(lái)了巨大沖擊。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)管理的整體成效。應(yīng)從以下幾方面入手：

　　1、建立信息化環(huán)境下電算化會(huì)計(jì)檔案的歸檔制度。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序，都應(yīng)視同會(huì)計(jì)檔案保管；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在未打印成書(shū)面形式輸出之前，應(yīng)妥善保管并保留副本，記賬憑證、總分類(lèi)賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)打印輸出，并按照有關(guān)稅務(wù)、審計(jì)等管理部門(mén)的要求，及時(shí)打印輸出有關(guān)賬簿、報(bào)表。

　　2、建立信息化會(huì)計(jì)檔案的保管制度。根據(jù)國(guó)家檔案局的標(biāo)準(zhǔn)，建立信息化會(huì)計(jì)檔案保管制度。選擇優(yōu)質(zhì)的磁盤(pán)介質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)備份，備用盤(pán)與儲(chǔ)存盤(pán)分離存放；做好防壓、防塵、防光、防腐蝕工作；按分類(lèi)和一定順序?qū)?shù)據(jù)磁盤(pán)、光盤(pán)的著錄等電子會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行編號(hào)，標(biāo)明時(shí)間和文件內(nèi)容，制作檔案管理文件卡片。

　　3、建立信息化檔案定期備份制度。數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)檔案應(yīng)定期將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)備份到磁性介質(zhì)，并設(shè)立備查登記簿，提供備份時(shí)間、數(shù)量保管方式等備份細(xì)節(jié)信息；同時(shí)由于磁性介質(zhì)的特殊性，管理人員必須對(duì)這些會(huì)計(jì)電算檔案進(jìn)行定期檢查、復(fù)制，以防止會(huì)計(jì)信息損壞。

　　4、建立信息化軟件內(nèi)的會(huì)計(jì)檔案管理多用戶(hù)、分權(quán)限調(diào)用制度。對(duì)信息化會(huì)計(jì)檔案的各項(xiàng)內(nèi)容要規(guī)定不同的使用權(quán)限。普通數(shù)據(jù)，可較大范圍共享；涉及單位機(jī)密的數(shù)據(jù)，僅供一定需要的人員使用；而設(shè)計(jì)原程序文件、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文件等，則只有主管人員或程序開(kāi)發(fā)人員才能使用。通過(guò)這樣設(shè)置，保證電子檔案的安全性，減少人為修改的可能。

　?。ㄋ模┩晟菩畔⒒h(huán)境下會(huì)計(jì)委派制建設(shè)

　　會(huì)計(jì)委派制不僅是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理下的一種手段，在信息化環(huán)境下，會(huì)計(jì)委派制更應(yīng)發(fā)揮特有的作用。當(dāng)前，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)的延伸監(jiān)管不全面?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人制度對(duì)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司和授權(quán)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)管范圍，主要定位在“一級(jí)”企業(yè)層面上，對(duì)有產(chǎn)權(quán)關(guān)系的“二級(jí)”、“三級(jí)”企業(yè)，即控股、參股企業(yè)的延伸監(jiān)管尚無(wú)具體規(guī)定。一些由產(chǎn)權(quán)代表或董事會(huì)確定的委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，在確定其權(quán)責(zé)范圍時(shí)中常常出現(xiàn)偏差。信息化環(huán)境下，有利于委派下的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人將觸角延伸到企業(yè)的各個(gè)層面。當(dāng)然，這對(duì)會(huì)計(jì)委派人提出了更高的要求，有賴(lài)于會(huì)計(jì)委派人員素質(zhì)的提高。

　　財(cái)務(wù)委派負(fù)責(zé)人應(yīng)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求努力提高自身素質(zhì)。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在企業(yè)中的角色越來(lái)越重要，當(dāng)好一名財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，要具備一些特定的素質(zhì)，以滿(mǎn)足這一職位的要求。包括要具備相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)現(xiàn)代企業(yè)越來(lái)越注重財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的創(chuàng)造力、想象力和總體思維能力。歷史賦予了財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人新的使命，也對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提出了更高的要求。首先，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)具有堅(jiān)定正確的理想和信念，有維護(hù)資產(chǎn)安全、確保資產(chǎn)保值增值的事業(yè)心和責(zé)任心，善于學(xué)習(xí)，敢于負(fù)責(zé)，忠于職守，遵紀(jì)守法，保持敏銳的觸角，捍衛(wèi)所有者權(quán)益。其次，擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的人員應(yīng)具有扎實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)和現(xiàn)代企業(yè)管理基礎(chǔ)知識(shí)，熟悉經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)等方面的法律法規(guī)，具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和豐富的實(shí)務(wù)操作能力，熟悉審計(jì)規(guī)范和技巧。同時(shí)，會(huì)計(jì)委派人員還需要系統(tǒng)掌握網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、會(huì)計(jì)電算化等信息化技術(shù)，以更好開(kāi)展會(huì)計(jì)管理工作。最后，擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的人員應(yīng)具有較強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力，善于應(yīng)變，特別是在當(dāng)前信息化環(huán)境下，如何獲取信息，如何進(jìn)行溝通等。這樣才能使財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的監(jiān)管作用真正實(shí)現(xiàn)。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)對(duì)信息化環(huán)境下信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與維護(hù)的控制

　　應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的控制，建立健全會(huì)計(jì)信息化操作管理制度，并監(jiān)督會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)行，以保證會(huì)計(jì)軟件的正常、安全運(yùn)行，免遭外界干擾破壞。應(yīng)建立嚴(yán)格的系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、設(shè)定數(shù)據(jù)輸入與輸出權(quán)限、批準(zhǔn)、復(fù)核、文件備份、儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。同時(shí)，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的系統(tǒng)管理員對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行日常的維護(hù)與管理。定期、不定期對(duì)硬件和軟件的運(yùn)行情況進(jìn)行檢查，并對(duì)系統(tǒng)軟件及殺毒軟件及時(shí)進(jìn)行升級(jí)，使會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)處于最佳狀態(tài)。

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