一、關于實證研究方法

　　實證會計方法來源于西方哲學流派中的實用主義。實證會計研究要求先提出一定的假設，然后利用實際證據(jù)來加以驗證和批駁。實證會計研究關注“是什么”的問題，不涉及價值判斷，主要用于解釋和預測。實證會計研究的基本研究框架是：首先提出假設，然后收集樣本數(shù)據(jù)并建立分析模型，最后在統(tǒng)計分析的基礎上得出具有數(shù)量特征的研究結論。實證研究方法的主要特點如下：

　　(一)實證研究方法較為精確和科學，符合會計的本質要求

　　實證會計研究是一種定性和定量分析相結合的方法，從理論到假設再到假設的操作化，主要依靠定性、概念化的邏輯分析，而分析實際數(shù)據(jù)、對假設進行檢驗主要依賴于數(shù)量方法。由于采用定量分析的種種技術，使得實證會計研究的結論具有較高的準確性，這與當代經濟科學發(fā)展的大方向趨同，具有較強的科學性。

　　(二)實證研究方法緊密結合會計實務，可以考慮到會計主體的行為動機

　　運用實證會計研究得到的實證理論，不僅對所觀察到的會計實務提供解釋，說明現(xiàn)存會計實務程序、方法在應用程序上存在差異的原因；而且還對未觀察到的會計現(xiàn)象、實務和那些雖已發(fā)生但尚未通過數(shù)據(jù)搜集和分析獲得系統(tǒng)性證據(jù)加以證實的現(xiàn)象和實務提供解釋。實證會計研究將市場條件下的企業(yè)視為各種“契約關系”的結合體，對各種利益集團出于維護自身利益而對會計準則呈現(xiàn)出的態(tài)度行為進行了大量的經驗分析，得出了許多規(guī)范會計研究所不能認識的有益結論。

　　(三)實證研究方法在會計理論研究中往往以偏概全，時效性差

　　實證研究方法往往使用有限的事實和現(xiàn)象去證明普遍命題，因而其研究結果不可避免地具有概率或偶然性。另外，實證研究方法過分強調模型化和定量化，經常由于忽略某些想當然或是次要的因素，結果有時會導致研究對象過于簡化和研究的系統(tǒng)陸偏差。

　　在實證研究中往往需要分析大量的會計數(shù)據(jù)，而對與具體某項會計準則相關的問題研究總是在會計準則公布之后若干年，其時滯性與會計的及時性形成矛盾。

　　(四)實證研究方法過分簡化研究對象的復雜因果關系

　　實證會計研究方法把探求因果關系作為理論推演的必要條件，但是，由于在實際操作中自變量與因變量之間因果關系的程序和變化取向受多種因素影響，僅僅以會計理論研究中主要的因果關系就得出正確結果，顯然就難免會簡化會計研究對象背后所隱藏的復雜因果關系。例如，不少研究者在研究企業(yè)經營行為時，往往把企業(yè)中復雜的利益關系簡化為股東和管理者的單一利益關系，提出股東利益對企業(yè)管理行為影響最大的假設，而簡化了債權人、政府、立法機構、稅務機關、工會等因素對企業(yè)行為的影響，這種簡化傾向實際上違背了他們遵循的科學主義原則，表明研究尚未擺脫傳統(tǒng)決定論觀點的束縛。

　　二、關于規(guī)范會計研究方法

　　規(guī)范會計研究是一種傳統(tǒng)的會計研究方式，規(guī)范會計研究關注“應該是什么”的問題，必然涉及價值判斷，主要用于描述，如描述應該如何計量收益。其基本研究框架是：首先提出問題，然后搜集并梳理相關文獻，最后通過嚴密的演繹邏輯推理得出用文字描述的研究結論，其主要方法論基礎便是新古典經濟學所推崇的演繹主義方法論。規(guī)范研究方法的特點主要如下：

　　(一)規(guī)范研究方法對會計理論的論證具有重要作用，有利于優(yōu)化和發(fā)展會計實務

　　規(guī)范研究方法所依賴的歸納法或演繹法發(fā)展歷史悠久，研究方法較為成熟，在會計理論的研究中，規(guī)范研究方法從假設或初始理論命題可以推導出下一層次的理論命題，并可對某一個理論命題做出演繹證明，還可以對已有會計理論進行邏輯檢驗以發(fā)現(xiàn)錯誤理論與現(xiàn)存理論的內部矛盾。這樣，在對理論進行實踐檢驗前，可預先對理論進行檢驗以使理論具有更加嚴密的邏輯陸，這在會計基本理論和整個會計理論體系的研究中具有重要意義。

　　(二)規(guī)范研究方法的不精確性、臆斷陸與會計本身的精確性、客觀性形成對立

　　規(guī)范研究方法無論是演繹法還是歸納法都是側重定性分析，而純粹的定性分析難以揭示會計對象、會計信息之間的關系，尤其當分析過程中涉及到的變量較多時更是如此，規(guī)范研究方法在會計理論研究中往往忽視會計信息具有的經濟后果，不重視會計主體的行為因素，運用規(guī)范會計研究得到的結果往往由于缺乏經驗支持而僅僅是“閉門造車”式的個人觀點和論斷。這些都與會計要求的精確性和客觀性形成鮮明的對立。

　　三、對當前我國會計研究方法的建議

　　從上述關于規(guī)范研究方法和實證研究方法的分析中，我們可以看出，規(guī)范研究方法和實證研究方法都具有不可替代的特定功能：實證研究的目的是確立統(tǒng)一，規(guī)范研究的目的是樹立典范；實證研究側重于感性分析，規(guī)范研究側重于理性分析；實證研究側重于具體分析，規(guī)范研究側重于抽象研究；實證研究要求價值中立，規(guī)范研究中帶有研究者的主觀價值判斷。因此，偏廢任何一方均非善策，最佳的選擇是：將實證研究與規(guī)范研究結合，堅持不同會計研究方法的綜合、靈活運用。

　　(一)堅持規(guī)范會計研究方法和實證會計研究方法結合

　　在會計研究上堅持實證研究與規(guī)范研究并重、相互補充的觀點，規(guī)范會計研究和實證會計研究并不是互相排斥的，相反，它們是互相補充、可以結合的。在會計理論研究過程中，研究者應綜合運用規(guī)范方法和實證方法，既確保會計理論構建的邏輯相關性和緊密性，又為會計理論的真理性和精確性提供了檢驗依據(jù)，從而實現(xiàn)優(yōu)勢互補，長期以來，我國會計理論絕大部分是規(guī)范會計理論研究，實證研究較為少見，當前由于會計準則的制定和證券市場的發(fā)展，實證會計研究已逐漸興起，二者的結合運用必將促進我國會計理論的蓬勃發(fā)展。

　　(二)多做實地研究

　　實地研究是以個別實例為出發(fā)點來分析問題，其方法論比案例研究要嚴格，屬于學術研究范疇，非常注重尋找啟發(fā)性的知識及開頭性的看法，這就要求注重調查研究，進行實地調查收集資料，并且對熱點問題有很好的敏感性。由于我國經濟環(huán)境的特殊性，在倣實證研究的同時倣實地研究可以取得更好的研究效果。

　　(三)積極創(chuàng)造條件，推動我國會計研究的發(fā)展

　　實證研究的發(fā)展要求擁有各種各樣的數(shù)據(jù)庫和文獻檢索系統(tǒng)，這些數(shù)據(jù)庫和文獻檢索系統(tǒng)提供了大量的有關公司經營情況的統(tǒng)計資料和數(shù)據(jù)，從而大大降低了會計研究成本，提高了研究效率。而我國目前做實證研究最缺乏的就是數(shù)據(jù)。另外，我國計算機軟件在會計中的運用還不能夠進行模型建立和數(shù)據(jù)的分析處理，這樣就影響了對有關數(shù)據(jù)的分析整理效率，因此，為了給我國會計研究創(chuàng)造條件，需要對一些主要公司的財務資料和報表進行收集整理，形成數(shù)據(jù)庫，以便于會計研究者隨時檢索；此外，應加強統(tǒng)計軟件的開發(fā)，并將其運用到會計中去，幫助建立模型和進行數(shù)據(jù)處理分析。