一、關(guān)于實證研究方法

　　實證會計方法來源于西方哲學(xué)流派中的實用主義。實證會計研究要求先提出一定的假設(shè)，然后利用實際證據(jù)來加以驗證和批駁。實證會計研究關(guān)注“是什么”的問題，不涉及價值判斷，主要用于解釋和預(yù)測。實證會計研究的基本研究框架是：首先提出假設(shè)，然后收集樣本數(shù)據(jù)并建立分析模型，最后在統(tǒng)計分析的基礎(chǔ)上得出具有數(shù)量特征的研究結(jié)論。實證研究方法的主要特點(diǎn)如下：

　　(一)實證研究方法較為精確和科學(xué)，符合會計的本質(zhì)要求

　　實證會計研究是一種定性和定量分析相結(jié)合的方法，從理論到假設(shè)再到假設(shè)的操作化，主要依靠定性、概念化的邏輯分析，而分析實際數(shù)據(jù)、對假設(shè)進(jìn)行檢驗主要依賴于數(shù)量方法。由于采用定量分析的種種技術(shù)，使得實證會計研究的結(jié)論具有較高的準(zhǔn)確性，這與當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展的大方向趨同，具有較強(qiáng)的科學(xué)性。

　　(二)實證研究方法緊密結(jié)合會計實務(wù)，可以考慮到會計主體的行為動機(jī)

　　運(yùn)用實證會計研究得到的實證理論，不僅對所觀察到的會計實務(wù)提供解釋，說明現(xiàn)存會計實務(wù)程序、方法在應(yīng)用程序上存在差異的原因；而且還對未觀察到的會計現(xiàn)象、實務(wù)和那些雖已發(fā)生但尚未通過數(shù)據(jù)搜集和分析獲得系統(tǒng)性證據(jù)加以證實的現(xiàn)象和實務(wù)提供解釋。實證會計研究將市場條件下的企業(yè)視為各種“契約關(guān)系”的結(jié)合體，對各種利益集團(tuán)出于維護(hù)自身利益而對會計準(zhǔn)則呈現(xiàn)出的態(tài)度行為進(jìn)行了大量的經(jīng)驗分析，得出了許多規(guī)范會計研究所不能認(rèn)識的有益結(jié)論。

　　(三)實證研究方法在會計理論研究中往往以偏概全，時效性差

　　實證研究方法往往使用有限的事實和現(xiàn)象去證明普遍命題，因而其研究結(jié)果不可避免地具有概率或偶然性。另外，實證研究方法過分強(qiáng)調(diào)模型化和定量化，經(jīng)常由于忽略某些想當(dāng)然或是次要的因素，結(jié)果有時會導(dǎo)致研究對象過于簡化和研究的系統(tǒng)陸偏差。

　　在實證研究中往往需要分析大量的會計數(shù)據(jù)，而對與具體某項會計準(zhǔn)則相關(guān)的問題研究總是在會計準(zhǔn)則公布之后若干年，其時滯性與會計的及時性形成矛盾。

　　(四)實證研究方法過分簡化研究對象的復(fù)雜因果關(guān)系

　　實證會計研究方法把探求因果關(guān)系作為理論推演的必要條件，但是，由于在實際操作中自變量與因變量之間因果關(guān)系的程序和變化取向受多種因素影響，僅僅以會計理論研究中主要的因果關(guān)系就得出正確結(jié)果，顯然就難免會簡化會計研究對象背后所隱藏的復(fù)雜因果關(guān)系。例如，不少研究者在研究企業(yè)經(jīng)營行為時，往往把企業(yè)中復(fù)雜的利益關(guān)系簡化為股東和管理者的單一利益關(guān)系，提出股東利益對企業(yè)管理行為影響最大的假設(shè)，而簡化了債權(quán)人、政府、立法機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、工會等因素對企業(yè)行為的影響，這種簡化傾向?qū)嶋H上違背了他們遵循的科學(xué)主義原則，表明研究尚未擺脫傳統(tǒng)決定論觀點(diǎn)的束縛。

　　二、關(guān)于規(guī)范會計研究方法

　　規(guī)范會計研究是一種傳統(tǒng)的會計研究方式，規(guī)范會計研究關(guān)注“應(yīng)該是什么”的問題，必然涉及價值判斷，主要用于描述，如描述應(yīng)該如何計量收益。其基本研究框架是：首先提出問題，然后搜集并梳理相關(guān)文獻(xiàn)，最后通過嚴(yán)密的演繹邏輯推理得出用文字描述的研究結(jié)論，其主要方法論基礎(chǔ)便是新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)所推崇的演繹主義方法論。規(guī)范研究方法的特點(diǎn)主要如下：

　　(一)規(guī)范研究方法對會計理論的論證具有重要作用，有利于優(yōu)化和發(fā)展會計實務(wù)

　　規(guī)范研究方法所依賴的歸納法或演繹法發(fā)展歷史悠久，研究方法較為成熟，在會計理論的研究中，規(guī)范研究方法從假設(shè)或初始理論命題可以推導(dǎo)出下一層次的理論命題，并可對某一個理論命題做出演繹證明，還可以對已有會計理論進(jìn)行邏輯檢驗以發(fā)現(xiàn)錯誤理論與現(xiàn)存理論的內(nèi)部矛盾。這樣，在對理論進(jìn)行實踐檢驗前，可預(yù)先對理論進(jìn)行檢驗以使理論具有更加嚴(yán)密的邏輯陸，這在會計基本理論和整個會計理論體系的研究中具有重要意義。

　　(二)規(guī)范研究方法的不精確性、臆斷陸與會計本身的精確性、客觀性形成對立

　　規(guī)范研究方法無論是演繹法還是歸納法都是側(cè)重定性分析，而純粹的定性分析難以揭示會計對象、會計信息之間的關(guān)系，尤其當(dāng)分析過程中涉及到的變量較多時更是如此，規(guī)范研究方法在會計理論研究中往往忽視會計信息具有的經(jīng)濟(jì)后果，不重視會計主體的行為因素，運(yùn)用規(guī)范會計研究得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗支持而僅僅是“閉門造車”式的個人觀點(diǎn)和論斷。這些都與會計要求的精確性和客觀性形成鮮明的對立。

　　三、對當(dāng)前我國會計研究方法的建議

　　從上述關(guān)于規(guī)范研究方法和實證研究方法的分析中，我們可以看出，規(guī)范研究方法和實證研究方法都具有不可替代的特定功能：實證研究的目的是確立統(tǒng)一，規(guī)范研究的目的是樹立典范；實證研究側(cè)重于感性分析，規(guī)范研究側(cè)重于理性分析；實證研究側(cè)重于具體分析，規(guī)范研究側(cè)重于抽象研究；實證研究要求價值中立，規(guī)范研究中帶有研究者的主觀價值判斷。因此，偏廢任何一方均非善策，最佳的選擇是：將實證研究與規(guī)范研究結(jié)合，堅持不同會計研究方法的綜合、靈活運(yùn)用。

　　(一)堅持規(guī)范會計研究方法和實證會計研究方法結(jié)合

　　在會計研究上堅持實證研究與規(guī)范研究并重、相互補(bǔ)充的觀點(diǎn)，規(guī)范會計研究和實證會計研究并不是互相排斥的，相反，它們是互相補(bǔ)充、可以結(jié)合的。在會計理論研究過程中，研究者應(yīng)綜合運(yùn)用規(guī)范方法和實證方法，既確保會計理論構(gòu)建的邏輯相關(guān)性和緊密性，又為會計理論的真理性和精確性提供了檢驗依據(jù)，從而實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，長期以來，我國會計理論絕大部分是規(guī)范會計理論研究，實證研究較為少見，當(dāng)前由于會計準(zhǔn)則的制定和證券市場的發(fā)展，實證會計研究已逐漸興起，二者的結(jié)合運(yùn)用必將促進(jìn)我國會計理論的蓬勃發(fā)展。

　　(二)多做實地研究

　　實地研究是以個別實例為出發(fā)點(diǎn)來分析問題，其方法論比案例研究要嚴(yán)格，屬于學(xué)術(shù)研究范疇，非常注重尋找啟發(fā)性的知識及開頭性的看法，這就要求注重調(diào)查研究，進(jìn)行實地調(diào)查收集資料，并且對熱點(diǎn)問題有很好的敏感性。由于我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特殊性，在倣實證研究的同時倣實地研究可以取得更好的研究效果。

　　(三)積極創(chuàng)造條件，推動我國會計研究的發(fā)展

　　實證研究的發(fā)展要求擁有各種各樣的數(shù)據(jù)庫和文獻(xiàn)檢索系統(tǒng)，這些數(shù)據(jù)庫和文獻(xiàn)檢索系統(tǒng)提供了大量的有關(guān)公司經(jīng)營情況的統(tǒng)計資料和數(shù)據(jù)，從而大大降低了會計研究成本，提高了研究效率。而我國目前做實證研究最缺乏的就是數(shù)據(jù)。另外，我國計算機(jī)軟件在會計中的運(yùn)用還不能夠進(jìn)行模型建立和數(shù)據(jù)的分析處理，這樣就影響了對有關(guān)數(shù)據(jù)的分析整理效率，因此，為了給我國會計研究創(chuàng)造條件，需要對一些主要公司的財務(wù)資料和報表進(jìn)行收集整理，形成數(shù)據(jù)庫，以便于會計研究者隨時檢索；此外，應(yīng)加強(qiáng)統(tǒng)計軟件的開發(fā)，并將其運(yùn)用到會計中去，幫助建立模型和進(jìn)行數(shù)據(jù)處理分析。