一、國(guó)外研究綜述

    價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是由我國(guó)學(xué)者率先提出的，國(guó)外會(huì)計(jì)理論并沒(méi)有明確的提出這一概念，但是這并不意味著國(guó)外會(huì)計(jì)理論沒(méi)有涉及這一領(lǐng)域。

    1985年，美國(guó)學(xué)者邁克爾·波特在其《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中提出價(jià)值鏈概念。他認(rèn)為：價(jià)值活動(dòng)是企業(yè)從事的在經(jīng)濟(jì)上和技術(shù)上有明確界限的各項(xiàng)活動(dòng)，它們是創(chuàng)造對(duì)買方有價(jià)值的產(chǎn)品的基礎(chǔ)，這些相互聯(lián)系的價(jià)值活動(dòng)共同作用為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)，從而形成企業(yè)的價(jià)值鏈。

    隨著IT技術(shù)的迅猛發(fā)展和廣泛運(yùn)用，杰夫里·雷波特（Jefferey F·Rayp·rt）和約翰·思維爾克萊特（J·hn J·Svi·kla）在1995年提出了虛擬價(jià)值鏈的觀點(diǎn)，認(rèn)為當(dāng)今每個(gè)企業(yè)都具有兩條價(jià)值鏈：由物質(zhì)世界構(gòu)成的實(shí)體價(jià)值鏈與由信息構(gòu)成的虛擬價(jià)值鏈。在虛擬價(jià)值鏈中，信息技術(shù)是價(jià)值的源泉，而不只是產(chǎn)生價(jià)值的輔助因素。虛擬價(jià)值鏈的任何階段包含5項(xiàng)活動(dòng)：收集、組織、選擇、合成和分配信息，通過(guò)這些活動(dòng)收集的原始信息來(lái)增加價(jià)值。

    國(guó)外對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究主要體現(xiàn)在作業(yè)管理上。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接目的是最大限度地增加利潤(rùn)，在收入一定的情況下，降低消耗可以達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。因此，管理者必須考慮如何降低各作業(yè)鏈的作業(yè)成本，形成“以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理”（Activity-Based Management，ABM）或簡(jiǎn)稱“作業(yè)管理”（Activity Management，AM）。通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈上各節(jié)點(diǎn)作業(yè)成本的管理和控制，實(shí)現(xiàn)整個(gè)鏈條上成本的最低，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈鏈條上價(jià)值的最大。對(duì)作業(yè)基礎(chǔ)成本法給予系統(tǒng)解釋的是哈佛大學(xué)的學(xué)者羅賓·庫(kù)珀（R·bin C·per）和羅伯特·卡普蘭（R·bert Kaplan）。在1987～1989年間，庫(kù)珀先后發(fā)表了四篇文章，并與卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了《正確計(jì)算成本才能作出正確的決策》一文，詳細(xì)闡述了有關(guān)作業(yè)成本法的計(jì)算原理。這些文章基本奠定了作業(yè)基礎(chǔ)成本法的理論基礎(chǔ)。

    此外，國(guó)外學(xué)者對(duì)于平衡計(jì)分卡的研究與應(yīng)用為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)提供了啟示。平衡計(jì)分卡是將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與非財(cái)務(wù)方面的經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，從與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成功關(guān)鍵因素相關(guān)聯(lián)的方面建立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的一種綜合管理控制系統(tǒng)和方法。它可以平衡企業(yè)內(nèi)部、外部、財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)等各個(gè)方面的信息，從戰(zhàn)略的高度去審視一個(gè)企業(yè)。

    二、國(guó)內(nèi)研究綜述

    在國(guó)外學(xué)者對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)相關(guān)理論研究的基礎(chǔ)上，我國(guó)會(huì)計(jì)界先輩閻達(dá)五教授首先提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念，他在2003年《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》上發(fā)表文章《建立“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”的新思考》指出：所謂價(jià)值鏈會(huì)計(jì)就是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，具體可表述為：是收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和分配的一種管理活動(dòng)。之后，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)進(jìn)入了會(huì)計(jì)界的研究領(lǐng)域。

    中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)新領(lǐng)域?qū)�業(yè)委員會(huì)于2004年先后在海南大學(xué)和人民大學(xué)舉辦了“價(jià)值鏈管理和價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”研討會(huì)，戴德明教授在第一次會(huì)上指出，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究起點(diǎn)是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)是人們從事的一種管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)工作是一種經(jīng)營(yíng)管理工作，會(huì)計(jì)部門是企業(yè)的一個(gè)經(jīng)營(yíng)管理部門，主張使用“會(huì)計(jì)管理”概念，會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容被抽象為價(jià)值管理。正是因?yàn)闀?huì)計(jì)具有管理功能，會(huì)計(jì)才能進(jìn)入價(jià)值鏈管理體系，基于價(jià)值鏈管理的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)才成為可能。

    從2003年價(jià)值鏈會(huì)計(jì)概念的提出到現(xiàn)在，會(huì)計(jì)界很多學(xué)者在理論和實(shí)務(wù)方面進(jìn)行研究和探討，取得了很多研究成果：

    2004年閻達(dá)五發(fā)表的《價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究-回顧與展望》，開(kāi)創(chuàng)性的指出以強(qiáng)化價(jià)值管理為主線，分別沿空間和時(shí)間兩個(gè)維度重構(gòu)會(huì)計(jì)管理框架。在空間維度上，把原來(lái)的以單一企業(yè)形式存在的會(huì)計(jì)核算主體擴(kuò)展為以價(jià)值鏈聯(lián)盟形式存在的會(huì)計(jì)管理主體，把原來(lái)的以貨幣為計(jì)量手段的各會(huì)計(jì)核算對(duì)象擴(kuò)展為以價(jià)值鏈形式存在的一切可以量化的會(huì)計(jì)管理對(duì)象。在時(shí)間維度上，按照“在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)領(lǐng)域廣泛應(yīng)用信息技術(shù)”的要求，以會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制為核心，以管理過(guò)程的時(shí)間序列為依據(jù)，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實(shí)時(shí)控制和事后管理的分析考評(píng)為內(nèi)容廣泛開(kāi)展全方位、全過(guò)程的會(huì)計(jì)管理。

    2004年綦好東、楊志強(qiáng)在《價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)確定與職能定位》中指出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)態(tài)信息，借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的決策，并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本職能是實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)與反映；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的核心職能是多維立體控制。張瑞君、鄒立《從價(jià)值鏈管理的視角構(gòu)建財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化核算模式》中剖析傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式存在的問(wèn)題，構(gòu)建財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化核算模式，詳細(xì)闡述其實(shí)現(xiàn)機(jī)理，并通過(guò)實(shí)證分析驗(yàn)證了財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化核算模式有助于提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性。該文也是國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目“IT環(huán)境下的價(jià)值管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)為20372066）的階段性成果之一。

    中國(guó)人民大學(xué)于富生、張敏在2005年《會(huì)計(jì)研究》上發(fā)表《論價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理框架》分析了一個(gè)基于價(jià)值鏈分析的會(huì)計(jì)管理框架，該框架以時(shí)間序列為基礎(chǔ)，并結(jié)合了不同價(jià)值鏈的特點(diǎn)，具體包括事前的預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算，事中的實(shí)時(shí)管理與控制，事后的分析與考評(píng)。與已有文獻(xiàn)不同的是，本文對(duì)該框架的分析深入到了具體的組成部分與運(yùn)行機(jī)制。2005年張林、于富生在《關(guān)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的探討》中以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，構(gòu)建了由價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、概念、原則所組成的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)基本框架。2006年10月28日在重慶舉辦“會(huì)計(jì)新領(lǐng)域和新問(wèn)題”專題研討會(huì)上，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)秦志敏、尹學(xué)亭主張圍繞強(qiáng)化價(jià)值鏈管理這一主線，通過(guò)收集、加工、存儲(chǔ)、提供以及利用價(jià)值信息，對(duì)公司的價(jià)值鏈進(jìn)行規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)。2005年周輝、楊小慶在《基于價(jià)值鏈整合的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)探析》中認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的管理活動(dòng)主要從價(jià)值信息管理和增值活動(dòng)管理等方面具體實(shí)施；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行修正，反映企業(yè)的非貨幣及非財(cái)務(wù)信息，全面實(shí)施企業(yè)綜合業(yè)績(jī)報(bào)告體系。

    2006年羊艷發(fā)表的《價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的計(jì)量及主要內(nèi)容探析》，認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的核心是增值鏈，然后在此基礎(chǔ)上，提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的計(jì)量和主要內(nèi)容。其中，計(jì)量主要包括四種方法：作業(yè)成本法、價(jià)值工程法、經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡記分卡法。

    2007年程宏偉、張永海、李想在《會(huì)計(jì)研究》上發(fā)表《基于模塊化的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究》，指出不同于以往以線性價(jià)值鏈為基礎(chǔ)的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究，而是以模塊化為基礎(chǔ)建立網(wǎng)絡(luò)狀價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究體系。通過(guò)劃分虛擬會(huì)計(jì)主體與實(shí)體會(huì)計(jì)主體、通用信息與專用信息，以價(jià)值模塊為載體構(gòu)建了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的運(yùn)行機(jī)制，以解釋模塊化時(shí)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)特征。

    總之，目前會(huì)計(jì)界對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論研究方面的文章較多，且期刊層次較高，許多問(wèn)題也已經(jīng)達(dá)成共識(shí)。但對(duì)實(shí)務(wù)方面的研究較少，而且各家觀點(diǎn)眾說(shuō)紛紜，比較零散，沒(méi)有形成系統(tǒng)。這方面的原因，一是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)畢竟還屬于會(huì)計(jì)研究的新領(lǐng)域，二是目前我國(guó)企業(yè)管理水平參差不齊，限制了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)研究。