摘要：制藥行業(yè)的發(fā)展不可避免地會(huì)帶來(lái)給環(huán)境的發(fā)展帶來(lái)一定程度的負(fù)面影響，這樣也就會(huì)導(dǎo)致社會(huì)要因此而付出巨大的生態(tài)成本的代價(jià)。所以本文重點(diǎn)針對(duì)制藥環(huán)境成本核算的內(nèi)容、原則以及確認(rèn)與計(jì)量的過(guò)程進(jìn)行了詳細(xì)的介紹，同時(shí)還就目前制藥行業(yè)應(yīng)用在環(huán)境成本核算方面存在的問(wèn)題，最終就相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行解決底對(duì)策的分析。

　　關(guān)鍵字：成本核算；制藥環(huán)境；環(huán)境法規(guī)

　　引言

　　制藥環(huán)境核算指的是制藥行業(yè)主要用于環(huán)境保護(hù)的投資、支出以及由此而最終獲得的經(jīng)濟(jì)效益方面進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告等方面的核算工作。從本質(zhì)上講，制藥環(huán)境成本的核算計(jì)量方式主要是由貨幣價(jià)值計(jì)量為核心所構(gòu)成的，目的是為了預(yù)防、減少同時(shí)并盡可能地清除在整個(gè)的制藥行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中所產(chǎn)生的對(duì)于生態(tài)環(huán)境的不良影響，規(guī)范制藥行業(yè)在環(huán)境成本核算方面的確認(rèn)與計(jì)量，以及針對(duì)那些造成的不良影響和賠償方面的有機(jī)核算。所以說(shuō)針對(duì)環(huán)境的成本核算進(jìn)行相應(yīng)的研究是建立制藥環(huán)境核算體系的基礎(chǔ)和核心。

　　1制藥環(huán)境成本核算的確認(rèn)與計(jì)量

　　1.1制藥環(huán)境成本的確認(rèn)

　　在針對(duì)制藥環(huán)境成本的確認(rèn)實(shí)物的開(kāi)展中，首先要考慮到的是要對(duì)各項(xiàng)支出的時(shí)間以及空間作用的不同來(lái)執(zhí)行對(duì)于歷史成本的確認(rèn)。具體的確認(rèn)流程主要表現(xiàn)為：首先是要按照核算政策的變更進(jìn)行確認(rèn)；其次是要針對(duì)過(guò)去年度抑或者是當(dāng)期的環(huán)境污染所引起的環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)；最后指的則是要針對(duì)成本效益在未來(lái)所體現(xiàn)的環(huán)境成本方面進(jìn)行確認(rèn)。

　　1.2環(huán)境成本資本化以及費(fèi)用化的相關(guān)賬務(wù)處理

　　客觀地講，為了有效地實(shí)施因?yàn)榄h(huán)境預(yù)防或者治理而購(gòu)置固定資產(chǎn)方面的資本性支出，主要表現(xiàn)為借記“固定資產(chǎn)——環(huán)保資產(chǎn)”科目以及貸記“在建工程——環(huán)保工程”、“銀行存款”等科目等兩個(gè)方面，同時(shí)這也是對(duì)于環(huán)境成本資本化以及費(fèi)用化處理的有效體現(xiàn)。

　　1.3制藥環(huán)境成本的計(jì)量

　　所謂的環(huán)境成本計(jì)量指的是重點(diǎn)針對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)的結(jié)果同時(shí)并將其予以量化的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。主要包含有以下三方面的內(nèi)容：一是對(duì)于計(jì)量單位的拓展；二是對(duì)于非歷史成本法開(kāi)展的計(jì)量的運(yùn)用；三是指的利用某些特定計(jì)量方法所開(kāi)展的對(duì)于核算的運(yùn)用。

　　雖然已經(jīng)有制藥環(huán)境成本核算確認(rèn)與計(jì)量方式，但是環(huán)境成本核算在制藥行業(yè)的應(yīng)用仍然存在問(wèn)題。具體問(wèn)題表現(xiàn)如下：

　　2目前制藥應(yīng)用環(huán)境成本核算存在的問(wèn)題

　　2.1 環(huán)境法規(guī)建設(shè)的滯后性

　　現(xiàn)有情況下，我國(guó)在制藥環(huán)境成本核算方面的立法是較為落后的，這樣不僅導(dǎo)致了對(duì)于企業(yè)對(duì)于效益追逐的放縱，同時(shí)也使得企業(yè)降低環(huán)境負(fù)荷的動(dòng)力不足。從目前的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，部分制藥企業(yè)排污費(fèi)僅為實(shí)際治理投入的10%左右，根本無(wú)法彌補(bǔ)因?yàn)槲廴径�形成的損失。所以眼下的當(dāng)務(wù)之急是要完善對(duì)于環(huán)境法規(guī)的建設(shè)。

　　2.2 環(huán)境成本信息呈“碎片化”狀態(tài)

　　在針對(duì)制藥企業(yè)進(jìn)行成本核算的過(guò)程中，環(huán)境成本在企業(yè)中表現(xiàn)得較為分散同時(shí)發(fā)生的額度也相對(duì)較小，這種情況的存在就說(shuō)明，在目前現(xiàn)行的針對(duì)財(cái)務(wù)核算核算的工程中，環(huán)境的成本絲毫都沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)。

　　2.3成本項(xiàng)目歸集和分配不盡合理

　　制藥行業(yè)目前現(xiàn)行的完全成本法將全部的成本費(fèi)用大致劃分為兩大類(lèi)，一類(lèi)是制造成本，另一類(lèi)是期間的費(fèi)用。但是因?yàn)樵诖诉^(guò)程中的各環(huán)節(jié)、系統(tǒng)之間的差別較大，同時(shí)產(chǎn)出的計(jì)量單位也有很大的不同，所以無(wú)論是按照產(chǎn)量還是按照產(chǎn)值來(lái)進(jìn)行劃分，都無(wú)法正確地針對(duì)環(huán)境負(fù)荷的責(zé)任進(jìn)行劃分。

　　2.4回收復(fù)用未納入環(huán)境成本核算

　　一般情況下，行業(yè)的修舊利廢、回收復(fù)用指的是要針對(duì)一些成產(chǎn)過(guò)程中剩余下來(lái)的物質(zhì)進(jìn)行二次的重新利用，這樣不僅減少了浪費(fèi)現(xiàn)象的存在，同時(shí)也可以實(shí)現(xiàn)更大限度的利用資源，但是在實(shí)際的回收利用的過(guò)程當(dāng)中，部分制藥企業(yè)卻并沒(méi)有針對(duì)成本和收益方面進(jìn)行詳細(xì)的可算,也沒(méi)有在制藥環(huán)境核算中對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)的反映，這樣也就最終導(dǎo)致了制藥環(huán)境成本核算的不完整性。

　　3針對(duì)制藥應(yīng)用環(huán)境的存在問(wèn)題的分析

　　3.1環(huán)境保護(hù)意識(shí)的缺乏

　　從目前國(guó)內(nèi)制藥企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，企業(yè)在對(duì)于環(huán)境成本的核算方面存在著很大的問(wèn)題。從形成這種情況的根本原因來(lái)看，主要是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)于環(huán)境保護(hù)意識(shí)的缺乏，一方面忽視了企業(yè)生產(chǎn)在獲得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也會(huì)帶來(lái)相應(yīng)的負(fù)面效應(yīng)，同時(shí)也沒(méi)有從本質(zhì)上意識(shí)到環(huán)境保護(hù)意識(shí)的重要性。

　　3.2對(duì)于成本效益的過(guò)度重視

　　毋庸置疑，企業(yè)發(fā)展的根本是為了最大限度地獲取經(jīng)濟(jì)效益。但是在目前的情況下，企業(yè)已經(jīng)將對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的追逐放在了首要的位置上，對(duì)于成本效益的過(guò)度重視，不僅會(huì)罔顧企業(yè)對(duì)于企業(yè)生態(tài)效應(yīng)的關(guān)注，同時(shí)更對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生相應(yīng)的負(fù)面效應(yīng)。

　　3.3環(huán)境效應(yīng)的滯后性

　　從另外一個(gè)角度上講，造成目前制藥行業(yè)環(huán)境成本現(xiàn)狀的成因還表現(xiàn)為環(huán)境效益的滯后性特征的作用。從環(huán)境效應(yīng)自身的特征來(lái)看，它的破壞以及修復(fù)都是需要一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程才能看得到效果的，所以也就造成了企業(yè)在初期的忽視環(huán)境的效果時(shí)根本不會(huì)注意到相應(yīng)的后果。

　　4對(duì)制藥企業(yè)應(yīng)用環(huán)境成本核算的建議

　　4.1完善環(huán)境法律法規(guī)是實(shí)行環(huán)境成本核算的前提

　　目前情況下，我國(guó)制藥行業(yè)的立法主要著眼于針對(duì)制藥安全方面的內(nèi)容，針對(duì)環(huán)境方面的立法相對(duì)較少，這樣也就導(dǎo)致了制藥行業(yè)在開(kāi)展環(huán)境成本核算方面的動(dòng)力表現(xiàn)得相對(duì)不足。所以針對(duì)這種情況的存在，應(yīng)當(dāng)及時(shí)有效地完善環(huán)境法律法規(guī)的制定和實(shí)施。而在針對(duì)一部分企業(yè)管理人員因?yàn)橐?guī)避而做出的違反環(huán)保法規(guī)所造成的后果，不得不以環(huán)境核算作為工具來(lái)進(jìn)行計(jì)量，這種情形的存在也是為了證明本企業(yè)在環(huán)保方面所作出的努力以及取得的成效，從而最終贏得了社會(huì)公眾以及消費(fèi)者的全面信任，有效地形成企業(yè)巨大的無(wú)形資產(chǎn)。目前我國(guó)著眼于制藥行業(yè)方面的法律規(guī)定的現(xiàn)狀，在一定程度上導(dǎo)致了制藥企業(yè)開(kāi)展環(huán)境成本核算方面的動(dòng)力不足。所以通過(guò)健全并完善制藥行業(yè)方面的環(huán)境立法，一定能夠使得制藥企業(yè)的管理者最終重視其環(huán)境保護(hù)的總體投入。同時(shí)當(dāng)環(huán)保投入加大到一定程度，甚至是足以顯著影響其經(jīng)濟(jì)效益的時(shí)候，環(huán)境成本核算的工作自然會(huì)被提到議事日程當(dāng)中來(lái)的。

　　4.2環(huán)境成本內(nèi)部化是制藥環(huán)境成本的重點(diǎn)

　　環(huán)境成本內(nèi)部化的過(guò)程實(shí)際上指的是將相關(guān)企業(yè)因?yàn)槲廴经h(huán)境所最終造成的“外部不經(jīng)濟(jì)”的現(xiàn)象納入到企業(yè)的整體成本支出過(guò)程中去。當(dāng)前的制藥行業(yè)應(yīng)當(dāng)著眼于講現(xiàn)行制藥環(huán)境成本實(shí)現(xiàn)更大范圍以及更廣深度上的內(nèi)部化。而具體來(lái)講需要采取的措施則可以表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：首先是要加大環(huán)境法規(guī)對(duì)于制藥環(huán)境保護(hù)所形成的約束性和激勵(lì)性。其次指的是要求企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)積極地增強(qiáng)自身的環(huán)保意識(shí)以及相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任的有效履行。同時(shí)更重要的是，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者還要逐漸地樹(shù)立起以人為本的環(huán)保觀念，全面地承擔(dān)起節(jié)能減排的重大任務(wù)，同時(shí)還要盡可能地針對(duì)可能的安全隱患進(jìn)行有效的預(yù)防，最終實(shí)現(xiàn)最大力度地減輕環(huán)境所需要承受的負(fù)荷效應(yīng)。最后是要全面加強(qiáng)針對(duì)環(huán)境外部整體不經(jīng)濟(jì)性的量化研究。因?yàn)槟壳盃顩r下僅有的環(huán)境法規(guī)的強(qiáng)制以及管理者的環(huán)境保護(hù)覺(jué)悟還比較弱化，所以如果不及時(shí)地解決環(huán)境外部經(jīng)濟(jì)性的量化問(wèn)題，那么也就必然無(wú)法保證環(huán)境成本核算的有效推行。

　　4.3引入管理核算理論是開(kāi)展制藥環(huán)境成本核算的關(guān)鍵

　　針對(duì)目前成本項(xiàng)目歸集以及分配不可理的情況，筆者建議相應(yīng)的制藥行業(yè)可以采取引進(jìn)一些管理核算方面的理論用于開(kāi)展制藥環(huán)境成本方面的核算推進(jìn)工作，這樣不僅可以游戲地反應(yīng)過(guò)去的信息，同時(shí)也可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)核算管理同未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的直接接軌。另外也可以從另一個(gè)方面加強(qiáng)核算信息的管理工作，具體指的是要在財(cái)務(wù)信息以及相應(yīng)的管理信息的基礎(chǔ)之上，通過(guò)對(duì)于專(zhuān)門(mén)方法的運(yùn)用來(lái)開(kāi)展加工以及計(jì)算方面的工作，具體來(lái)講可以包含有財(cái)務(wù)核算所不能確認(rèn)以及計(jì)量的成本和費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)。

　　4.4提高核算人員的環(huán)境成本核算能力，培養(yǎng)復(fù)合型人才

　　環(huán)境成本核算的實(shí)現(xiàn)和發(fā)展都需要復(fù)合型人才的輸送。但是因?yàn)槟壳拔覈?guó)現(xiàn)有核算人員的整體素質(zhì)表現(xiàn)不高，復(fù)合型的核算人才尤為缺乏。所以只有通過(guò)多種形式的推進(jìn)和實(shí)施才能全面提高核算人員的綜合素質(zhì)，也才能最終為企業(yè)的應(yīng)用環(huán)境成本核算的發(fā)展提供保證。從發(fā)展的角度上講，從事環(huán)境成本核算工作的人員一定要具備以下幾種能力：第一是要全面了解制藥生產(chǎn)系統(tǒng)的運(yùn)作過(guò)程；第二是要熟悉環(huán)境方面的法規(guī)以及核算法規(guī)；第三是要有效地掌握制藥環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量方面的專(zhuān)業(yè)技術(shù)；第四是要具有積極的參與環(huán)保的意識(shí)；最后一方面所要具有一定程度的管理核算方面的知識(shí)和技能。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]肖康元,趙耀忠. 淺析《管理會(huì)計(jì)》課程知識(shí)結(jié)構(gòu)的變化[J]. 財(cái)會(huì)月刊, 2010,(24)

　　[2]張華,郝源. 創(chuàng)新教學(xué)模式提高教學(xué)質(zhì)量——關(guān)于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下《管理會(huì)計(jì)》“211”教學(xué)方法的研究[J]. 大家, 2010,(10)

　　[3]崔建勝. 產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制探討[J]. 經(jīng)營(yíng)管理者, 2010,(21)

　　[4]薛凱華. 管理會(huì)計(jì)分析方法——本量利分析[J]. 中國(guó)城市經(jīng)濟(jì), 2011,(20)

　　[5]侯艷. 探析會(huì)計(jì)信息失真的防范對(duì)策[J]. 財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版), 2011,(12)