近年來，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境正在持續(xù)發(fā)生變化，國內(nèi)外公司相繼曝出的會計舞弊丑聞使人們開始質(zhì)疑注冊會計師的職業(yè)道德、公信力度及其存在的價值。審計人員也面臨著空前的風(fēng)險壓力，正確評價審計風(fēng)險，進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險中的積極作用，對促進審計事業(yè)的發(fā)展有著重要意義。在審計發(fā)展的早期，審計的重心是資產(chǎn)負(fù)債表，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，此時的審計方法是詳細(xì)審計。

　　隨著股權(quán)投資方式在企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，注冊會計師的審計重點也從檢查受托責(zé)任人對資產(chǎn)有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，判斷企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實和公允，因為注冊會計師對企業(yè)風(fēng)險、樣本取舍、誤差范圍乃至誤差率的估計都有相當(dāng)?shù)碾y度。為了進一步提高審計效率，改變抽樣審計的隨意性，注冊會計師將審計的視角轉(zhuǎn)向會計信息賴以生成的內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來。風(fēng)險是指損失發(fā)生的不確定性，從審計模型發(fā)展的過程看，審計風(fēng)險認(rèn)為是由于從事審計業(yè)務(wù)而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。審計實施過程中，由于有不同的審計程序和方法可供選擇和運用，同時加上審計人員的主觀判斷，從而決定審計風(fēng)險的不可避免性。其外在表現(xiàn)形式是“發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?rdquo;，該意見也是審計人員承擔(dān)責(zé)任的法律依據(jù)。審計風(fēng)險是客觀存在和主觀努力的結(jié)合：客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束，因此，審計風(fēng)險是客觀存在的，是不以人們意志為轉(zhuǎn)移的，只有正確理解和把握審計風(fēng)險的內(nèi)涵本質(zhì)、成因和特征，才能積極有效地控制審計風(fēng)險的擴大和蔓延。

　　一、審計風(fēng)險成因分析

　　企業(yè)審計風(fēng)險，是對企業(yè)審計所承擔(dān)的有關(guān)責(zé)任，即可能發(fā)生的潛在危險。審計風(fēng)險可分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險審計人員一般難以控制，而檢查風(fēng)險是由審計主體行為本身所造成的，因而可以由審計部門、審計人員通過一系列措施來加以控制或防范，它與審計主體在實施過程中所運用的程序、證據(jù)、方法等要素密切相關(guān)。在審計實施過程中，影響或形成審計風(fēng)險的因素很多，主要有：

　　(一)被審單位內(nèi)控管理存在漏洞在實際工作中，受外部環(huán)境及企業(yè)本身經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、內(nèi)控薄弱等因素影響，一些企業(yè)內(nèi)控制度不完善、流程不合理以及不相容職務(wù)未分離等，形成企業(yè)的控制風(fēng)險。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制測試成為抽樣審計的重點內(nèi)容在西方國家得到廣泛應(yīng)用，以防范企業(yè)風(fēng)險，促進企業(yè)良性發(fā)展。

　　(二)審計方法選擇不恰當(dāng)由于審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計成本限制，不能將審計事項全部查清。因此，在審計方法上一般采用抽樣審計，從而加大了審計的潛在風(fēng)險。目前，審計一般采取判斷抽樣，受審計人員經(jīng)驗水平限制，抽樣時可能出現(xiàn)：一是對被審單位一些固有風(fēng)險、控制風(fēng)險大的項目選擇的樣本量過小；二是只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量，如存貨審計，往往只對存貨的品種數(shù)量進行抽樣，而忽視對存貨的計價方法、質(zhì)量、現(xiàn)行價格、所有權(quán)等方面進行審核，因而可能使審計人員對存貨的真實性、完整性作出誤判。

　　(三)審計取證可靠性不強證據(jù)的可靠性及證明力如何直接影響審計風(fēng)險，目前的取證問題主要體現(xiàn)在：一是審計證據(jù)要素不全、過程不清、引用法規(guī)不當(dāng)；二是重基本證據(jù)輕輔助證據(jù)；三是忽視簽證前審計證據(jù)的內(nèi)部審核和簽證后對簽證意見的分析，特別是簽證意見，被審單位或明確地表示異議，或含糊其辭，如“基本符合”、“確有差錯”等，審計人員對此若不留意，不及時改正即會造成風(fēng)險；四是審計資源利用不恰當(dāng)，如直接運用企業(yè)的自我陳述，未加以仔細(xì)地判斷、分析、復(fù)核，便將其作為本次審計的證據(jù)。

　　(四)審計人員自身素質(zhì)有待提高審計人員是審計實施的主體，其專業(yè)素質(zhì)高低在很大程度上影響審計風(fēng)險的發(fā)生。目前，審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一，大多是財經(jīng)類人員，缺乏營銷、工程、法律等多面專業(yè)型人員。同時，審計人員對各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的了解有限，容易出現(xiàn)信息盲從心理，存在“假信息”真審計的風(fēng)險。外部環(huán)境的變換性、復(fù)雜性以及對政策、法規(guī)的理解，對審計人員提出較強的職業(yè)判斷能力，而以現(xiàn)存的知識結(jié)構(gòu)無法起到風(fēng)險管理所要求的作用。

　　二、審計風(fēng)險防范措施

　　企業(yè)審計中風(fēng)險的形成原因既有客觀因素，又有主觀因素。因此，采取必要的防范措施可以將審計風(fēng)險控制在—個較低的范圍內(nèi)。

　　(一)面對審計風(fēng)險應(yīng)采取分析性對策一是對審計風(fēng)險進行預(yù)測、控制和分析。預(yù)測審計風(fēng)險，收集和整理審計風(fēng)險資料，制定控制風(fēng)險的有效方案，評估審計風(fēng)險，分析選擇風(fēng)險最小的方案，并采取相應(yīng)有效的控制措施。二是對被審計單位內(nèi)部控制制度十分薄弱，審計風(fēng)險大，且審計自身又無法有效控制時，可對該單位不審或拒絕發(fā)表意見；或待其完整建賬后，再開展審計工作。三是對審計結(jié)論的表達要謹(jǐn)慎、詳細(xì)、清楚地說明實際審計的范圍和事項，并只對此負(fù)責(zé)；避免使用絕對化的表述，如對抽審的一些事項，有限定地發(fā)表意見，不作無限定地全面評價。四是分清風(fēng)險產(chǎn)生的原因，如涉及其他部門或人，與有關(guān)部門聯(lián)系，通報情況，對其做出的被審計處理和評價依據(jù)的某種決策、規(guī)定，要求其承擔(dān)部分責(zé)任，從而將風(fēng)險責(zé)任轉(zhuǎn)移給有關(guān)部門和個人承擔(dān)。五是提高審計機關(guān)權(quán)威性和審計人員的風(fēng)險意識，有效地抗拒來自審計工作外部各方面的壓力和干擾，減少行政和社會關(guān)系的干預(yù)，保證審計人員的獨立性，控制風(fēng)險誘發(fā)的因素，保證審計的公正性，提高審計人員的風(fēng)險承受力，確保順利完成各項審計任務(wù)。

　　(二)控制審計風(fēng)險應(yīng)采取主動性對策防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，注重案例分析和理論研究，召開典型案例分析會，不斷總結(jié)提高；不斷學(xué)習(xí)和掌握新理論、新知識、新方法，如審計抽樣技術(shù)、內(nèi)控測試技術(shù)、工作底稿編制和審計報告撰寫技術(shù)等。在審計過程中嚴(yán)格執(zhí)行國家審計準(zhǔn)則，使審計行為符合準(zhǔn)則的要求；嚴(yán)格按照《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》的要求實施審計，并在此基礎(chǔ)上，對控制辦法進行全面量化和細(xì)化，進一步予以完善，使其具備科學(xué)性、可操作性；完善崗位責(zé)任制，做到責(zé)任到人；完善激勵約束機制，如設(shè)立發(fā)現(xiàn)案件線索獎、審計項目優(yōu)秀獎和精品獎等，對于有過錯行為，應(yīng)追究其責(zé)任。

　　(三)規(guī)避審計風(fēng)險應(yīng)采取技術(shù)性對策審計業(yè)務(wù)存在技術(shù)技巧，對于每個項目的審計應(yīng)在查深查透上下功夫，做到事實查深，問題查透，定性準(zhǔn)確，責(zé)任落實；對于項目審計發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)做到“四問”，即“是什么、為什么、怎么樣、怎么辦”；對于普遍性、傾向性問題，要抓住問題的實質(zhì)，立足揭示反映宏觀問題，促進規(guī)范管理，以體現(xiàn)審計的服務(wù)職能。同時，審計文書撰寫是審計行為的載體，集中體現(xiàn)了審計成果，審計報告征求意見，是審計與被審計由對立的爭論達到相對統(tǒng)一的溝通，是達到客觀公正的途徑。在此基礎(chǔ)上，還要根據(jù)需要采取與被審計單位對話的方法，進一步了解事態(tài)的背景、動機、環(huán)境因素，闡明審計觀點，更深入、更充分地交換意見，使矛盾沖突得到化解。因此，審計文書必須認(rèn)真推敲，措辭達意。此外，項目方案、工作底稿、調(diào)查方法等共同構(gòu)成審計質(zhì)量的技術(shù)要素，也是項目管理不可忽視的內(nèi)容，對審計人員更好地評估重大錯報風(fēng)險、改進審計程序、提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險起到重大作用。

　　在審計理論中，審計風(fēng)險與審計重要性和審計證據(jù)等概念密切相關(guān)，在審計實務(wù)中，審計風(fēng)險是審計人員在制定審計計劃、執(zhí)行審計程序、出具審計報告等階段必須加以考慮的一個重要因素，將防范風(fēng)險的關(guān)口前移，使風(fēng)險點逐步減少，有效地促進企業(yè)經(jīng)營活動健康、有序、持續(xù)發(fā)展，保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，對于保證審計工作的質(zhì)量，提高審計工作效率，促進審計事業(yè)的發(fā)展，建設(shè)和諧的社會環(huán)境有著重要意義。