【論文關鍵詞】內(nèi)部會計控制；控制觀念；信息管理系統(tǒng)；激勵與約束

　　【論文摘要】隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的內(nèi)部管理發(fā)生了很大變化，這就要求企業(yè)在加強經(jīng)營管理的同時，一定要健全內(nèi)部會計控制。只有加強內(nèi)部會計控制的變革與創(chuàng)新，通過內(nèi)部相互牽制、相互制約，才能確保企業(yè)經(jīng)濟健康有序地發(fā)展。

　　一、當前企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題

　　1.內(nèi)部會計控制管理制度流于形式

　　企業(yè)雖已建立內(nèi)部會計控制管理制度，但缺乏有效的會計監(jiān)督機制，使會計信息生成過程缺少有力約束，加之外部監(jiān)督機制的軟弱無力，虛假的會計信息生成后很少被發(fā)現(xiàn)，因此，導致會計工作秩序混亂，做假賬的行為屢禁不止。從外部環(huán)境看，由于政府宏觀控制措施、法制建設還不完善，以及其他因素的影響，從而導致會計信息的真實性較差。究其根本，原因在于企業(yè)內(nèi)部會計控制管理制度不健全。

　　2.思想認識上存在不足

　　近些年，企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)費用支出失控、財務收支混亂等違法亂紀現(xiàn)象，導致財務混亂，使會計提供信息難以真實反映企業(yè)實際經(jīng)營情況，也使各種經(jīng)濟指標考核失去了意義。其主要根源在于思想認識上存在不足，導致企業(yè)會計基礎工作和內(nèi)部控制薄弱，缺乏自我約束機制。尤其是內(nèi)控制度執(zhí)行不力，有章不循，缺乏對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的嚴格檢查和監(jiān)督。所以，難以發(fā)揮內(nèi)部會計控制應有的效力和作用。

　　3.客觀環(huán)境變化的影響

　　面對新的經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)要保持競爭能力，必須要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營策略、內(nèi)部機構(gòu)等，這就導致原有的控制對新增加的業(yè)務內(nèi)容沒有控制作用。根據(jù)經(jīng)營管理范圍、科學技術(shù)發(fā)展的變化來調(diào)整和拓寬內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，建立和完善內(nèi)部會計控制的變革與創(chuàng)新已變得尤為急迫。只有不斷調(diào)整內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，才能提高效能，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用。

　　二、建立內(nèi)部會計控制的原則

　　1.內(nèi)部相互牽制的原則

　　內(nèi)部相互牽制是指在各崗位間建立互相驗證、互相制約的關系，在進行有關責任分配時，單獨的一個人或部門對一項經(jīng)濟業(yè)務活動沒有完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過其他部門或人員的查證核對。在設計內(nèi)部會計控制過程中，一項經(jīng)濟業(yè)務活動的各個環(huán)節(jié)盡量由不同部門處理，也可委托中介機構(gòu)，發(fā)揮其比較客觀、公正的作用。

　　2.堅持全面性和系統(tǒng)性原則

　　一方面，由于會計工作貫穿于單位整個經(jīng)濟活動，內(nèi)部會計控制的措施應滲透到單位各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。另一方面，由于單位是一個普遍聯(lián)系的整體，因此，要使各部門和各崗位間形成既相互制約又具有縱橫交錯關系的統(tǒng)一整體，只有內(nèi)部會計控制對全體員工都有約束力，才能保證各部門和各崗位按照單位的目標相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。

　　3.成本控制與實際應用并重原則

　　設計內(nèi)部會計控制主要是為了實際應用，不用過于強調(diào)其嚴密性和完整性，應盡量精簡機構(gòu)和人員，選擇恰當控制方法和手段，減少過繁的手續(xù)和程序，避免重復勞動，使內(nèi)部控制制度簡化，并在此基礎上加強成本控制。

　　三、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

　　1.明確設計主體和控制目標

　　內(nèi)部會計控制制度設計的主體應是企業(yè)管理當局，只有它作為主體，才能保證制度的有效實施。內(nèi)部會計控制制度設計具有很強的專業(yè)性、技術(shù)性，要求設計者既要熟悉企業(yè)經(jīng)營政策、業(yè)務性質(zhì)和管理目標，還應熟悉內(nèi)部控制的原理和方法，有較強的綜合分析和文字表達能力。因此，不具備條件的企業(yè)可以聘請中介機構(gòu)來設計。內(nèi)部會計控制制度是圍繞會計核算和會計監(jiān)督來展開的，在設計時必須有明確的控制目標，充分考慮各項內(nèi)部會計控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則。

　　2.重塑成本費用控制觀念

　　成本是決定企業(yè)競爭能力強弱、盈利能力多少的關鍵。企業(yè)在設計和實施內(nèi)部會計控制時，必然要考慮成本費用的控制間題，內(nèi)部會計控制的目的是提高企業(yè)經(jīng)濟效益，制定內(nèi)部會計控制時應堅持成本效益原則。企業(yè)應樹立成本費用控制觀念，做好成本費用管理的基礎工作，并將其融人到具體的業(yè)務過程中。在新環(huán)境下，要求企業(yè)改變傳統(tǒng)成本管理控制觀念、管理模式，通過成本管理和全過程控制，充分發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性，從而達到成本控制目的。每個企業(yè)都應建立合理的績效考核辦法，并加大考核力度。

　　3.強化企業(yè)內(nèi)部會計控制的管理機制

　　現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制不再是單一的過程和程序，它包括企業(yè)戰(zhàn)略目標、預算管理、業(yè)績評價和激勵在內(nèi)的一整套控制制度，把預算編制、激勵與約束機制等手段有機結(jié)合，已成為企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效手段。首先，應強化對企業(yè)的約束力度，依靠政府的權(quán)威性提高政府和社會的外部監(jiān)督力度，依據(jù)相關法律制度來規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度并加快建立社會監(jiān)督體系。如通過中介機構(gòu)，站在公正的立場上對企業(yè)財務報告進行評估，通過內(nèi)部審計和外部審計的有機結(jié)合，有效進行內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查。其次，應建立多層次的內(nèi)部會計控制制度。通過明確相關責任人的權(quán)利和責任，使每個崗位和個人都處于監(jiān)督控制之下，避免會計控制流于形式。

　　4.建立以人為本的內(nèi)部會計控制機制

　　通過優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境，明確職責權(quán)限，劃分責任中心，建立適當?shù)臏贤ㄇ馈８鶕?jù)實際完成情況予以獎勵或處罰，建立責、權(quán)、利相配合的激勵和約束機制，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，充分調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)需要企業(yè)全體員工的共同努力，因為對于企業(yè)內(nèi)部會計控制來說，人的主觀能動性很重要，以人為本作為構(gòu)建內(nèi)部會計控制機制已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所接受，保證企業(yè)成員具有一定水準的誠信和能力是內(nèi)部會計控制有效的關鍵因素。所以，需要強化企業(yè)內(nèi)部的會計誠信管理，使會計人員樹立誠信觀念，讓會計人員意識到會計誠信和職業(yè)道德的重要性。建立以人為本的內(nèi)部控制制度，加強員工的誠信觀念，對提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地實施內(nèi)部會計控制管理有著重要作用。

　　5.建立健全預警機制和風險防范措施

　　企業(yè)應盡快建立預警機制和風險防范措施，提高風險控制意識，加強資信管理和信用分析工作，提高風險控制能力。通過積極有效的風險管理，最大程度地降低會計風險水平。

　　隨著信息化程度的不斷提高，越來越多的控制手段通過信息系統(tǒng)來實現(xiàn)，使得內(nèi)部會計控制的效率大大提高。保障計算機系統(tǒng)下的內(nèi)部會計控制的有效性，以制度為準繩制定詳盡的計算機信息系統(tǒng)下的操作細則和作業(yè)指導書，確保企業(yè)內(nèi)部會計控制的計算機系統(tǒng)正常進行。加強對會計電算化系統(tǒng)的開發(fā)和維護、數(shù)據(jù)輸出與輸入、文件儲存和保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制，以降低內(nèi)部會計控制的風險水平。