【摘要】通過對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下風(fēng)險(xiǎn)偏好的定量研究，可使會計(jì)師事務(wù)所在風(fēng)險(xiǎn)偏好方面，對自身的狀況有較為全面和客觀的認(rèn)識, 有助于發(fā)現(xiàn)自身弱點(diǎn)和不足，保持應(yīng)有的職業(yè)審慎。

　　【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式；風(fēng)險(xiǎn)偏好；模糊評價

　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的由來及其與風(fēng)險(xiǎn)偏好的關(guān)系

　　早期審計(jì)采用詳細(xì)審計(jì)的方式，因此，審計(jì)判斷的非唯一性問題并不突出。隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對審計(jì)服務(wù)的內(nèi)容、范圍的需求不斷增加，審計(jì)職業(yè)出于提高審計(jì)效率的考慮，開始采用抽樣的方法進(jìn)行審計(jì)，而后又采用了內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)，直到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本特點(diǎn)是：將風(fēng)險(xiǎn)的評價作為一切審計(jì)工作的起點(diǎn)并始終貫穿于審計(jì)過程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用，無疑適應(yīng)了社會的需求，但同時也存在著明顯的問題，即需要審計(jì)人員進(jìn)行更加廣泛的審計(jì)判斷。事實(shí)上，評估風(fēng)險(xiǎn)遍布于審計(jì)行為的每一個關(guān)鍵點(diǎn)，因此，審計(jì)主體對風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中最為關(guān)鍵的因素。

　　在影響審計(jì)判斷的因素中，執(zhí)行者的風(fēng)險(xiǎn)偏好是影響的第一要素。以往的審計(jì)模式，在操作規(guī)范上更側(cè)重于程序化，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則將審計(jì)工作的重心放在了審計(jì)主體對風(fēng)險(xiǎn)的評估上。由于評估結(jié)果決定了是否承接業(yè)務(wù)，以及業(yè)務(wù)承接后如何在技術(shù)上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，所以與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，這種新的審計(jì)模式使注冊會計(jì)師在進(jìn)行專業(yè)判斷時，有了更大的彈性，而判斷的空間越大，受審計(jì)主體偏好的影響就越大，因而風(fēng)險(xiǎn)偏好的影響也就越突出。

　　二、影響會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)偏好的因子

　　會計(jì)師事務(wù)所在營業(yè)過程中，始終面臨著獲得和損失的矛盾。當(dāng)業(yè)務(wù)飽和或業(yè)務(wù)已經(jīng)爭取到時，具體執(zhí)業(yè)的會計(jì)師則千方百計(jì)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);而沒有業(yè)務(wù)或業(yè)務(wù)清淡時，面對風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)反而會鋌而走險(xiǎn)。對風(fēng)險(xiǎn)高低的評判標(biāo)準(zhǔn)，往往取決于各自的參照點(diǎn)，或者說是風(fēng)險(xiǎn)承受能力和偏好的傾向程度。如何調(diào)整參照點(diǎn)，來使得會計(jì)師事務(wù)所對風(fēng)險(xiǎn)的心理預(yù)期程度控制在合適的范圍內(nèi)，即使其風(fēng)險(xiǎn)偏好在一個正常的范圍內(nèi)波動。理想的狀態(tài)是，會計(jì)師事務(wù)所的獲得與損失的均衡線不能低于社會公眾的期望值。可以將影響會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)偏好的因子劃分為以下五類：

　?。ㄒ唬?jì)師事務(wù)所的經(jīng)營理念與企業(yè)文化

　　對于事務(wù)所，經(jīng)營理念與企業(yè)文化有下列不確定性因子影響：

　　一是事務(wù)所對誠信以及道德價值觀的溝通與落實(shí)；二是職權(quán)與責(zé)任分配的公平性；三是對員工勝任能力的重視程度。

　?。ǘ徲?jì)職業(yè)的特殊性

　　審計(jì)是一種靠經(jīng)驗(yàn)和知識判斷的職業(yè)，豐富的經(jīng)驗(yàn)、準(zhǔn)確的記憶力、有節(jié)制的想象力，以及對職業(yè)的作用和責(zé)任的正確理解，對有效地行使判斷力有著不可估量的幫助。對風(fēng)險(xiǎn)的評價過程主要是審計(jì)主體判斷風(fēng)險(xiǎn)的過程，而判斷風(fēng)險(xiǎn)的過程受下列不確定性因子影響：

　　一是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性；二是信息的不對稱；三是審計(jì)抽樣的客觀局限性；四是會計(jì)方法的可選擇性。由于以上四個因素的存在，使得審計(jì)中的判斷有了相當(dāng)大的彈性，導(dǎo)致判斷中審計(jì)主體對風(fēng)險(xiǎn)的偏好直接影響了判斷的結(jié)果。

　?。ㄈ┟媾R的經(jīng)營壓力

　　一是審計(jì)期望差距：社會公眾對審計(jì)應(yīng)發(fā)揮作用的理解與審計(jì)人員行為結(jié)果及審計(jì)職業(yè)界自身對審計(jì)業(yè)績看法之間的差異；二是激烈的市場競爭，使很多事務(wù)所業(yè)務(wù)量減少；三是審計(jì)收費(fèi)，缺乏明晰的標(biāo)準(zhǔn)，基本由被審計(jì)單位決定；四是業(yè)務(wù)來源的不確定性，加劇了審計(jì)主體的投機(jī)偏好。目前，審計(jì)市場的業(yè)務(wù)非公開化、不確定性，使得會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師還有一個不可回避的情形，面對有風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)承接還是不承接?很難做出清晰的判斷，放棄現(xiàn)實(shí)收益，意味著機(jī)會成本增大。沒有人能預(yù)測下一單優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)在何時、在哪里?審計(jì)主體不可能為了不明確的未來而犧牲眼前的利益，審計(jì)市場業(yè)務(wù)的這種不確定造成審計(jì)主體的短視和投機(jī)心理加重，在趨利心理指導(dǎo)下，審計(jì)主體更樂于選擇眼前的，因?yàn)樯媸〉膲毫h(yuǎn)大于審計(jì)失敗的壓力。

　　（四）承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的成本

　　一是道德層面的譴責(zé)；二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任帶來的賠償；三是可能引致的法律責(zé)任。

　?。ㄎ澹┧幍牡赖颅h(huán)境

　　一是是否處于道德秩序的過程期。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡時期，社會生活的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和道德秩序發(fā)生了巨大的變化以“忠誠”為核心的道德傳統(tǒng)在動搖，而以“誠信”為核心的道德秩序又尚未確立。在這種狀態(tài)下，會計(jì)師事務(wù)所很容易陷入迷茫、仿徨以至極端自私之中。個別注冊會計(jì)師不再相信科學(xué)和知識的作用，不再追求道德的自我完善、自我約束，不再重視社會責(zé)任和職業(yè)責(zé)任，取而代之的是對特權(quán)，特別是對權(quán)錢交易的渴望，對職業(yè)的不負(fù)責(zé)、不虔誠，對自己的放縱，對社會的無信等等。二是公平是否符合普世的價值觀；三是社會的輿論導(dǎo)向是否強(qiáng)調(diào)特殊職業(yè)的自律性。

　　三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下風(fēng)險(xiǎn)偏好的模糊評價方法及實(shí)例

　?。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下風(fēng)險(xiǎn)偏好的模糊評價方法介紹

　　風(fēng)險(xiǎn)偏好水平受多種因子的影響，其中許多因子的內(nèi)涵和外延都不明確，具有模糊性。而模糊評價法是一種應(yīng)用廣泛的模糊數(shù)學(xué)方法,它是在模糊環(huán)境下,考慮了多種因子的影響,為了某種目的而對事物做出綜合決策。因此，本文試圖用模糊評價的方法建立風(fēng)險(xiǎn)偏好的評價模型。

　　利用模糊評價法對風(fēng)險(xiǎn)偏好水平進(jìn)行綜合評價的過程如下：

　　1．確定評價指標(biāo)集，將所有指標(biāo)分成s個子集，記為U1，U2，…，Us ，并滿足條件U＝{U1，U2，…，Us}，Ui∩Uj＝Φ （i≠j），每個因子集Ui ，Ui＝{ Ui1，U i2 ，…，Uin}, i＝1，2，…，s， n表示Ui的元素個數(shù)。將代表風(fēng)險(xiǎn)偏好的因子集U分成5個子因子集，每個因子集又分有若干個評價指標(biāo)。詳見表1

　　四、結(jié)論

　　影響風(fēng)險(xiǎn)評估的重要因素是審計(jì)主體的“風(fēng)險(xiǎn)偏好”，通過基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的風(fēng)險(xiǎn)偏好的定量研究，會計(jì)師事務(wù)所在風(fēng)險(xiǎn)偏好方面可對自身的狀況有較為全面和客觀的認(rèn)識, 有助于會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)自身弱點(diǎn)，改進(jìn)不足，更好地保持應(yīng)有的職業(yè)審慎。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 王英姿.《注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量評價與控制研究》[M]. 上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002. 23-25.

　　[2] 趙寶卿.注冊會計(jì)師法律責(zé)任分析[J]. 北京：審計(jì)研究，2002，(3)：38-39.

　　[3] 孫坤.獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量保證論[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005. 43-45.

　　[4] 胡春元. 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)[M]. 大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001. 63-65.

　　[5] 張建軍，林志偉.審計(jì)市場博棄——中國獨(dú)立審計(jì)行為異化分析[J]. 深圳：《深圳大學(xué)學(xué)報(bào)》，2005，（6）.

　　[6] 孫沖.《獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量保證論》. 大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005. 73-75.

　　[7] 廈冬林，林震員.我國審計(jì)市場的競爭狀況分析[J]. 北京：《會計(jì)研究》，2003，（3）：19-21.

　　[8] 劉峰，許菲.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)·法律風(fēng)險(xiǎn)·審計(jì)質(zhì)量__兼論五大在我國審計(jì)市場的行為[J]. 北京：《會計(jì)研究》，2002，（2）：31-33.

　　[9] 潘啟樹 ,徐若冰.科學(xué)論文質(zhì)量的模糊綜合評價模型研究[N].哈爾濱. 哈爾濱工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)， 2001，（9）.