一、引言

　　眾所周知，近年來國內(nèi)外頻繁爆發(fā)了一系列極具震撼力重大舞弊案，管理舞弊占了很大比例，且嚴(yán)重危及資本市場的健康發(fā)展，審計事業(yè)也面臨信用和生存危機(jī)。2001年中國的銀廣廈、美國的安然丑聞，涉及面之廣，沖擊力之大，影響之深，加發(fā)生時間之巧合，實屬審計史上罕見之事。國際五大會計公司之一的安達(dá)信和我國的中天勤會計師事務(wù)所也因?qū)徲嬍《归]。

　　而國家審計自成立以來，審計風(fēng)險就一直存在，但是審計人的風(fēng)險意識始終比較薄弱，自從發(fā)生“佛山羅斌案”和“紅塔集團(tuán)褚時健案”之后，審計風(fēng)險才真真切切凸顯在審計人面前，審計風(fēng)險已成為一個無法回避的現(xiàn)實。

　　跟蹤審計是近年來國家審計機(jī)關(guān)對政府投資項目采取的比較多見的審計方法，由于建設(shè)項目跟蹤審計涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng)，要求審計人員既要有豐富的工作經(jīng)驗，又要熟悉工程業(yè)務(wù)、財務(wù)業(yè)務(wù)、企業(yè)管理以及有關(guān)法律法規(guī)知識。而現(xiàn)實生活中同時具備這些知識的人才實屬罕見，因此建設(shè)項目跟蹤審計多是各專業(yè)的人才一起完成，審計的風(fēng)險隨之加大。如何防范審計風(fēng)險，是目前政府審計亟待解決的問題。

　　二、 建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險及其特征

　　審計風(fēng)險是指審計過程中由于審計人員對審計事項認(rèn)識的偏差以及業(yè)務(wù)和技術(shù)水平、工作方式等因素的影響，造成審計工作中可能出現(xiàn)的錯誤或做出的審計結(jié)果與事實的偏差。

　　審計人員從項目準(zhǔn)備階段開始介入，全程跟蹤監(jiān)督建設(shè)項目的各個階段，保證項目建設(shè)各階段資料的真實性、可靠性。這樣可以更全面、有效地履行審計職能，提高審計效率，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的促進(jìn)作用。然而，在得到社會認(rèn)可的同時，必須承擔(dān)一定的責(zé)任，有責(zé)任就有風(fēng)險，作為審計人員跟蹤審計建設(shè)項目，沒有足夠的風(fēng)險意識，那是十分危險的。等到風(fēng)險襲來的時候，再去談風(fēng)險為時已晚。

　　風(fēng)險的客觀性是審計風(fēng)險的特征之一。我們在知道了審計風(fēng)險的內(nèi)涵之后，應(yīng)首先了解審計風(fēng)險的特征，并說明在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)下的特有表現(xiàn)。現(xiàn)分述如下：

　　（一）審計風(fēng)險的客觀性

　　現(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。

　?。ǘ徲嬶L(fēng)險的普遍性

　　雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。

　?。ㄈ徲嬶L(fēng)險的潛在性

　　審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險，這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。

　?。ㄋ模徲嬶L(fēng)險的偶然性

　　審計風(fēng)險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風(fēng)險，又在無意中承擔(dān)了審計風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果。

　?。ㄎ澹徲嬶L(fēng)險的可控性

　　審計要為其報告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險審計表明，審計職業(yè)界并未被越來越多的審計風(fēng)險捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動控制審計風(fēng)險的方向發(fā)展。

　　三、建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險的類型及產(chǎn)生的原因

　　了解了審計風(fēng)險的特征，接下來就需要認(rèn)識風(fēng)險，管理風(fēng)險，直至有效地控制和削減風(fēng)險，這就是風(fēng)險防范實施的全過程。

　　本文主要從審計執(zhí)業(yè)環(huán)境、審計人員素質(zhì)、審計機(jī)關(guān)聘請中介機(jī)構(gòu)等方面探討審計機(jī)關(guān)在跟蹤審計中存在的風(fēng)險。

　?。ㄒ唬└檶徲嬎幍膱?zhí)業(yè)環(huán)境引起的審計風(fēng)險

　　1、公眾對審計意見依賴程度的提高和審計意見的擴(kuò)大，使審計職能日益延伸，審計對象日益復(fù)雜，審計內(nèi)容日益廣泛。這一方面促進(jìn)了審計事業(yè)的發(fā)展，另一方面也加重了審計風(fēng)險。

　　2、法律在賦予審計部門簽證和評價權(quán)利的同時，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。因此審計責(zé)任尤其是法律責(zé)任的存在是審計風(fēng)險存在的直接責(zé)任。

　　3、《國家審計法》、《內(nèi)部審計法律》以及地方或系統(tǒng)審計條例與相關(guān)的如《合同法》、《招投標(biāo)法》等法律法規(guī)沒有很好的銜接，一旦發(fā)生不可調(diào)和的糾紛，地方或系統(tǒng)的規(guī)章制度就失去了制約作用，行業(yè)內(nèi)一些約定成俗的“權(quán)利”和“義務(wù)”在法律面前全都成了空文，甚至還要承擔(dān)法律責(zé)任，給個人特別是單位造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

　　4、現(xiàn)行的審計大法主要是規(guī)范的財政經(jīng)濟(jì)行業(yè)，對于工程建設(shè)行業(yè)，從業(yè)人員的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定比較含糊，建設(shè)廳所規(guī)范的工程管理和建設(shè)人員權(quán)利和義務(wù)是與國際接軌的，與我國的國情還有很大差距。

　?。ǘ?、跟蹤審計人員自身素質(zhì)引起的審計風(fēng)險

　　1、審計人員的專業(yè)知識不過關(guān)，經(jīng)驗和能力缺乏

　　工程審計涉及的面很廣、政策性強(qiáng)、技術(shù)難度大、專業(yè)性很強(qiáng)。不同性質(zhì)、不同規(guī)模、不同地點的建設(shè)工程各具特色，專業(yè)水平不過關(guān)，審計人員獨立完成審計業(yè)務(wù)就相當(dāng)困難，審計水平高低與審計質(zhì)量好壞成正比，與風(fēng)險成反比。如現(xiàn)在有些重點建設(shè)項目前期報告都會要求審計機(jī)關(guān)派審計人員參加，而該審計人員在作出項目是否可行的意見時由于知識水平、經(jīng)驗的缺乏或者在沒有具體掌握有關(guān)資料的情況下在項目報告上簽字，審計風(fēng)險就會加大。

　　2、審計人員的職業(yè)道德、工作責(zé)任心

　　審計人員的敬業(yè)精神和工作責(zé)任心、職業(yè)道德，對工程審計結(jié)論客觀公正，如實反映工程真實造價相當(dāng)重要。如審計人員對基建審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點未進(jìn)行深入或擴(kuò)大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

　　另外個別審計人員在處理同被審計單位的關(guān)系時不夠慎重，違反審計程序、審計規(guī)范、審計紀(jì)律等規(guī)章制度，造成徇私舞弊、隱瞞審計情況，最終帶來審計風(fēng)險。

　　3、審計人員的風(fēng)險意識不強(qiáng)、工作疏忽

　　審計風(fēng)險是客觀存在的，但是會因?qū)徲嬋藛T對風(fēng)險的重視程度的不同而產(chǎn)生性質(zhì)完全不同的結(jié)果。

　　由于跟蹤審計相對于投資項目概（預(yù)）算執(zhí)行情況和竣工決算的審計，涉及的建設(shè)項目資金管理鏈條更長，審計人員需要的知識范圍更寬，審計工作業(yè)務(wù)量大，時間緊、要求急，易出現(xiàn)操作不熟練或者出現(xiàn)失誤、審計人員工作不細(xì)、取證不到位、審計方法使用不當(dāng)、審計程序不合規(guī)、忽略或省略了必要的審計工作程序使審計的客觀性、公正性受到質(zhì)疑，從而形成審計風(fēng)險。

　　4、審計人員職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差

　　建設(shè)項目情況復(fù)雜、內(nèi)控制度不健全，工程管理不規(guī)范，或者管理處于無控制狀態(tài)，被審計單位不積極配合，提供的資料不真實或不完整，使審計人員不能全面了解和發(fā)現(xiàn)被審計單位的問題，而作出錯誤的判斷，都會使審計風(fēng)險增大。

　　5、審計人員的不正常更換，打破了審計工作的連續(xù)性，加大了后續(xù)工作的難度，加重了審計工作量，最終形成審計風(fēng)險。

　　6、審計人員偏離審計目標(biāo)，侵入項目管理引起的審計風(fēng)險

　　如建設(shè)項目實施跟蹤審計模式，審計成為建設(shè)過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)。審計人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計，提出審計建議，供被審計單位糾正和改進(jìn)工作，是審計監(jiān)督的職責(zé)。但是這一審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責(zé)范圍。由于介入項目管理，會產(chǎn)生利益沖突，審計風(fēng)險加大，也破壞了跟蹤審計所建立的權(quán)利制衡機(jī)制，從而造成審計工作不應(yīng)有的越位與缺位，使監(jiān)督的作用弱化。

　?。ㄈ?、審計機(jī)關(guān)聘請社會審計機(jī)構(gòu)引起的審計風(fēng)險

　　由于審計機(jī)關(guān)人員少，任務(wù)重，必要時需要聘請社會中介審計機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計。社會中介審計機(jī)構(gòu)接受委托，并在委托協(xié)議中明確審計方式、工作內(nèi)容、職責(zé)范圍和審計授權(quán)、審計責(zé)任和風(fēng)險，受托人只根據(jù)協(xié)議約定授權(quán)履行審計職責(zé)的范圍并承擔(dān)其相應(yīng)的審計責(zé)任和風(fēng)險。

　　1、近年來社會基本建設(shè)規(guī)模膨脹擴(kuò)大，社會審計機(jī)構(gòu)為了滿足社會需求，審計人員快速增加，人員結(jié)構(gòu)良莠不齊并且流動性大，社會審計機(jī)構(gòu)大多采用按業(yè)務(wù)收入一定比例提成的辦法來激勵工程結(jié)算審計人員。如果社會審計人員職業(yè)道德再有缺陷，不能廉潔自律，潛在的審計風(fēng)險就會急劇擴(kuò)大。

　　2、社會審計機(jī)構(gòu)為了拿到審計業(yè)務(wù)，必須與甲方負(fù)責(zé)人員處好關(guān)系，而且在執(zhí)行必要的審計程序后，工程造價的確定最終還須甲方與施工單位人員簽字認(rèn)可，如果甲方人員與施工單位人員關(guān)系密切，就有可能簽虛假簽證，刻意增加變更，提高工程造價，審計人員就是發(fā)現(xiàn)問題，但是為了工作的順利完成、及時拿到審計費(fèi)，往往不敢提出疑義，造成審計風(fēng)險。

　　3、部分社會審計機(jī)構(gòu)為了拿到審計業(yè)務(wù)，盲目降低投標(biāo)報價，致使不合理低價中標(biāo)，審計人員的業(yè)務(wù)水平和審計質(zhì)量根本無法保障。

　　（四）、其他原因引起的審計風(fēng)險

　　1、工程項目管理過程中的其它因素引起的審計風(fēng)險

　?。?）、承包合同條款不清晰，責(zé)任不明確，執(zhí)行不嚴(yán)格，矛盾糾紛導(dǎo)致仲裁和法律訴訟。

　　（2）、管理體制不科學(xué)，現(xiàn)場管理人員的職責(zé)有背于現(xiàn)行有關(guān)法律所確認(rèn)的權(quán)限，特別是非專業(yè)管理人員的任用。

　?。?）、施工過程中的隨意變更和違規(guī)作弊簽證時有發(fā)生。

　　（4）、設(shè)計部門在施工過程中出現(xiàn)的結(jié)構(gòu)修改和功能變更。

　?。?）、管理混亂不規(guī)范，工程資料收集不及時，審計資料不全，導(dǎo)致信息失真和結(jié)算糾紛。

　?。?）、進(jìn)度款比例過高、超付工程款等引起結(jié)算困難，工程懸而不結(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重。

　　2、跟蹤審計中，影響工程造價審定的有關(guān)因素不斷變化給整個審計造成風(fēng)險

　　科技發(fā)展，新材料、新工藝不斷的應(yīng)用影響到工程造價的合理確定。如實行定額計價項目，對定額配套的文件、答疑是否全面，材料的價格確定是否合理；如實形工程量清單計價項目，與計價有關(guān)的生產(chǎn)要素如：人工、材料、機(jī)械等的單價、消耗量以及其他費(fèi)用的確定是否合理等，這都是審計風(fēng)險產(chǎn)生的不可忽視的因素。

　　四、 建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險的防范

　　分析了審計風(fēng)險發(fā)生的原因，我們就可以對潛在的風(fēng)險進(jìn)行辨別、評估，并根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的措施進(jìn)行處理，即在主觀上盡可能有備無患或在無法避免時亦能尋求切實可行的補(bǔ)救措施，從而減少意外損失或進(jìn)而使風(fēng)險為我所用。

　?。ㄒ唬?、傳統(tǒng)的風(fēng)險防范模式

　　傳統(tǒng)的風(fēng)險防范模式是基于制度基礎(chǔ)審計，因此風(fēng)險的防范都是遵循工程項目的進(jìn)程而逐步進(jìn)行的，風(fēng)險存在于決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)（訣）算的各個階段。針對以上審計風(fēng)險的類型，具體措施如下：

　　1、準(zhǔn)確把握定位

　　審計人員不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，是通過對上述工作的審計監(jiān)督，實現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。一是審計人員在前期審計中，應(yīng)把重點放到驗證、評價有關(guān)部門所作的可行性論證工作是否規(guī)范、到位，計算是否正確，所依據(jù)的資料是否真實、可靠、充分上，并僅就此發(fā)表審計意見，供領(lǐng)導(dǎo)部門決策時參考。二是與被審計單位明確劃清各自的工作職責(zé)，做到各行其是、各負(fù)其責(zé)，避免或減少因?qū)徲媶挝辉轿欢l(fā)審計風(fēng)險。

　　2、完善工作機(jī)制

　　一是整合審計資源。聘請外部專家或社會審計機(jī)構(gòu)參與審核，這樣一方面避免了審計在自己所不熟悉或不專業(yè)的領(lǐng)域發(fā)表錯誤意見的可能性，規(guī)避審計風(fēng)險的產(chǎn)生；另一方面使有限的審計力量，投入到更能發(fā)揮自己水平的地方。同時，在聘用專家或社會審計機(jī)構(gòu)的相關(guān)合同條款中，對專家的工作質(zhì)量加以約束，以實現(xiàn)審計風(fēng)險的全方位控制。二是完善跟蹤審計制度和程序，主動規(guī)避審計風(fēng)險。從實際出發(fā)，合理借鑒現(xiàn)有審計規(guī)范，制定跟蹤審計操作規(guī)程，要求審計人員嚴(yán)格執(zhí)行，做到不該說的不說、不能做的不做，防止越俎代庖。同時也為審計人員提供具體的指導(dǎo)，從制度上保證跟蹤審計規(guī)范、健康、有序的開展。

　　3、嚴(yán)格質(zhì)量控制

　　一是嚴(yán)格按照審計署6號令要求，建立三級質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格質(zhì)量檢查和責(zé)任追究，確保審計證據(jù)充分、審計報告真實、審計結(jié)論可靠、審計意見可行，將審計風(fēng)險盡可能地控制在審計系統(tǒng)內(nèi)部。二是前移監(jiān)督關(guān)口。在項目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把立項關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)，從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為；在施工建設(shè)階段，做到逢變更簽證必到，逢隱蔽工程施工必到，逢主要材料進(jìn)場必到，讓監(jiān)督貫穿于施工全過程；在竣工決算階段，結(jié)合項目招投標(biāo)文件、合同、簽證等對項目決算進(jìn)行嚴(yán)格審核，進(jìn)一步提高審計質(zhì)量。三是加強(qiáng)與被審計單位的溝通、協(xié)調(diào)，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出可行、可操作的審計意見和建議，同時，對審計建議加強(qiáng)跟蹤督查，限期整改到位。

　　4、強(qiáng)化隊伍建設(shè)

　　一是加強(qiáng)人才培養(yǎng)。建設(shè)項目是一個廣闊的領(lǐng)域，它包括了建筑工程項目、交通運(yùn)輸過程項目、水利工程項目、工業(yè)工程項目、電力工程項目等，涉及的學(xué)科非常多，對審計人員的專業(yè)要求非常高。審計風(fēng)險的高低，在很大程度上取決于審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平的高低?？梢圆扇?nèi)部培養(yǎng)、充實力量、外聘人員等多種渠道，加快固定資產(chǎn)投資審計人才隊伍建設(shè)；同時，加強(qiáng)審計人員的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，進(jìn)一步更新固定資產(chǎn)投資審計人員審計觀念、知識和技能，提高工作能力和水平，使人員素質(zhì)與審計任務(wù)相適應(yīng)。二是加強(qiáng)廉政建設(shè)。工程建設(shè)領(lǐng)域是容易出現(xiàn)權(quán)錢交易問題的重要領(lǐng)域，對此，審計機(jī)關(guān)應(yīng)保持高度的警惕性，把工程建設(shè)領(lǐng)域的廉政問題當(dāng)作審計系統(tǒng)廉政建設(shè)的重中之重，下大力氣抓緊抓好。

　?。ǘF(xiàn)代的風(fēng)險防范模式

　　現(xiàn)代的風(fēng)險防范模式--風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是以審計風(fēng)險的評價作為審計工作的出發(fā)點，并貫穿于審計全過程的現(xiàn)代審計模式。在建設(shè)過程跟蹤審計中，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ?，為工程審計提供了新的思路。充分發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠こ探ㄔO(shè)中的作用是降低各類審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量、保證審計效率和效果的有效途徑。

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N現(xiàn)代審計模式已在歐美發(fā)達(dá)國家的審計實踐中得到日益普遍的應(yīng)用，引領(lǐng)歐美發(fā)達(dá)國家審計的潮流。與傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計相比，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲嬎悸飞嫌泻艽蟛煌?，在我國的審計?yīng)用上還處于初級階段。對于相對獨立的工程審計來說，更是處于理論探索階段。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆芊裨诮ㄔO(shè)工程跟蹤審計項目中應(yīng)用，筆者認(rèn)為是可行的。

　　1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮ㄔO(shè)過程跟蹤審計中的應(yīng)用基礎(chǔ)

　?。?）、審計理念作為審計工作的指導(dǎo)思想，貫穿于整個審計過程，是審計行為模式的高度概括。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀作為指導(dǎo)思想，以被審計事項的潛在風(fēng)險作為導(dǎo)向，以風(fēng)險的識別、評估、預(yù)警和應(yīng)對程序為中心，側(cè)重于評估審計事項重大錯報風(fēng)險的審計模式。

　?。?）、隨著建設(shè)工程跟蹤審計的逐步深入開展，工程建設(shè)過程中暴露的問題也日益增多。建設(shè)投資不落實、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、轉(zhuǎn)移挪用建設(shè)資金，預(yù)結(jié)算管理混亂、缺乏資金監(jiān)管、投資效益差等問題日益凸顯，重大管理欺詐和舞弊案例也日益增多，這些問題無形中會帶來各類審計風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕匀嬖u估工作風(fēng)險為基礎(chǔ)，從工程建設(shè)過程中的高風(fēng)險點入手，對風(fēng)險高的項目和資金重點監(jiān)控，加大審計力度，宏觀把握審計重點，既能提高審計效率，降低審計成本，又能滿足社會公眾對審計人員日益增高的期望值。

　　2、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮ㄔO(shè)過程跟蹤審計中應(yīng)用的可行性

　?。?）、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬶L(fēng)險模式運(yùn)用于跟蹤審計全過程。在工程建設(shè)過程中，審計人員在各個審計階段以評價審計風(fēng)險為導(dǎo)向性目標(biāo)，來評價各階段的期望審計風(fēng)險、固有審計風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上作出正確決策。

　?。?）、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軡M足社會公眾對審計人員日益增高的期望。社會公眾期望審計人員應(yīng)毫無遺漏的發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊行為，但在正常的審計程序中，即使最敬業(yè)的審計人員也有可能被管理方或第三方的刻意欺詐所蒙蔽。審計擔(dān)負(fù)著監(jiān)督與服務(wù)的共同職能，只有不斷的滿足社會公眾的需求，才能有生存和發(fā)展的空間。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用立體觀察的理論來判斷各種影響因素，全面動態(tài)的分析評估審計風(fēng)險，恰恰適應(yīng)了這一需求。

　?。?）、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢越档透檶徲嫵杀?，提高審計效率和效果。在全過程跟蹤審計中，往往是以全面控制為依據(jù)進(jìn)行審計資源的分配，忽略了建設(shè)項目重點風(fēng)險控制點，這就會造成審計資源在審計風(fēng)險領(lǐng)域得不到恰當(dāng)?shù)呐渲茫沟脤徲嬓式档?，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀涂梢詮浹a(bǔ)這種不足。

　?。ㄈ⒒旌鲜降娘L(fēng)險防范模式

　　無論是傳統(tǒng)的風(fēng)險防范模式，還是現(xiàn)代的風(fēng)險防范模式都不是萬能的，都不可能把風(fēng)險降低到零，筆者通過研究，提出一種新的風(fēng)險防范模式--混合式，既把傳統(tǒng)的風(fēng)險防范模式與現(xiàn)代的風(fēng)險防范模式有機(jī)結(jié)合，取長補(bǔ)短，相得益彰，既能解決審計資源不足的缺陷，又能全面控制風(fēng)險點，進(jìn)一步保證審計質(zhì)量。

　　1、建立以全過程跟蹤審計為主，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗檩o的審計模式。全過程跟蹤審計從工程立項開始，歷經(jīng)可行性研究、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、財務(wù)決算等各個環(huán)節(jié)，是對建設(shè)項目詳細(xì)的、具體的全面審計。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬦槍ㄔO(shè)工程周期長、投入資金多、舞弊可能性大、風(fēng)險高的特點，在建設(shè)前期對工程項目進(jìn)行全面風(fēng)險評估，判斷關(guān)鍵點和控制薄弱點，合理分配審計資源，對高風(fēng)險重點審計。

　　2、全面提升審計人員在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械娘L(fēng)險責(zé)任意識。前些年，由于我國的法律環(huán)境較為寬松，審計違規(guī)成本較低，審計人員只要經(jīng)過測試認(rèn)為其風(fēng)險可以接受，不會導(dǎo)致巨大的審計風(fēng)險損失，就可以終止審計了。通過實施審計風(fēng)險準(zhǔn)則，強(qiáng)化審計人員的法律責(zé)任來制約其審計行為，將建設(shè)過程中的審計風(fēng)險轉(zhuǎn)移成為審計人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，將對提高風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬞|(zhì)量起到重大作用。

　　3、提高風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袑徲嬋藛T的職業(yè)判斷能力。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T必須具備風(fēng)險分析、風(fēng)險管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計等方面的知識，掌握分析宏觀環(huán)境，行業(yè)狀況以及建設(shè)項目經(jīng)營戰(zhàn)略的能力。在工程建設(shè)過程中，各種風(fēng)險要素的評估，審計證據(jù)的收集分析，都需要依靠審計人員職業(yè)判斷能力。因此，增強(qiáng)審計人員在審計風(fēng)險評估和風(fēng)險控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，從而有效防范審計過程中的風(fēng)險和審計人員的自身風(fēng)險。

　　五、結(jié)束語

　　受現(xiàn)實國情、審計機(jī)構(gòu)自身和審計人員業(yè)務(wù)水平等多方面因素的制約，建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險的防范道路還很漫長，還有許多亟待完善的地方，需要我們不斷地總結(jié)、積累經(jīng)驗。而在工程建設(shè)過程中以全過程跟蹤審計為前提，積極開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，根?jù)目前基本建設(shè)工程跟蹤審計的現(xiàn)狀，尋找風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c跟蹤審計二者的最佳融合點，把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋谌氲饺^程跟蹤審計中，全面推行建設(shè)工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，可以最大限度的將各種隱蔽風(fēng)險化解于前期階段，為最終提高審計質(zhì)量，縮小社會期望差異提供了新的審計工作思路。

　　參考文獻(xiàn)：

　　1、孔凡勤《風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮ㄔO(shè)工程審計中的應(yīng)用》經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2008第18期 總37期 2、高春燕《工程項目全過程跟蹤審計方式的應(yīng)用與研究》同濟(jì)大學(xué) 2007.3

　　3、宋浩亮《建設(shè)項目跟蹤審計的風(fēng)險防范》Commercial Accounting 2006.6.下半月刊

　　4、唐秋華、許益民 、劉長偉、肖飛《面向大型冶金工程項目投資風(fēng)險防范的跟蹤審計方法研究》武漢科技大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）第9卷第4期 2007.8

　　5、李慈《工程建設(shè)項目跟蹤審計方法探討》審計署網(wǎng)站理論探討

　　6、曹慧明《論建設(shè)項目跟蹤審計效益審計》審計研究 2005（1）

　　7、賈新宇《淺議我國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛烽L春理工大學(xué)學(xué)報 2006（11）

　　8、徐偉《論述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌湓谖覈膽?yīng)用》審計研究 2004（4）

　　9、姜猛《淺議基建工程跟蹤審計》財會通訊 綜合版 2008.7（江蘇省徐州市審計局）