所謂不合規(guī)發(fā)票通常是指違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定印制、領(lǐng)購、開具、取得的發(fā)票。單從發(fā)票本身的合法性區(qū)分，不合規(guī)發(fā)票通常又有兩種：一種是由稅務(wù)機關(guān)印制、發(fā)售的，發(fā)票本身是合法的，只是開具、取得、使用過程中違反規(guī)定。另一種是發(fā)票本身不具合法性。如非稅務(wù)機關(guān)印制、發(fā)售的形同合法發(fā)票的假發(fā)票，私自印制的沒有稅務(wù)監(jiān)制章的發(fā)票，普通收據(jù)等替代發(fā)票等等。

　　最近，筆者在研究如何推進審計工作向更深層次發(fā)展問題時，通過翻閱近幾年來的有關(guān)審計報告發(fā)現(xiàn)，多數(shù)項目的審計報告中，被審計單位存在著一個共性問題，亦即“入賬發(fā)票不合規(guī)”。而且在審計實事及審計定性和處理處罰的描述中又都比較籠統(tǒng)。審計定性一般表述為：入賬發(fā)票不合規(guī)、未按規(guī)定取得發(fā)票、不合規(guī)發(fā)票入賬等。審計實事一般表述為：某某期間，會計將沒有開票日期、沒有數(shù)量單價、沒有具體品名等發(fā)票內(nèi)容填寫不全，以及發(fā)票的開票日期與發(fā)票票號順序顛倒、過期作廢發(fā)票、發(fā)票內(nèi)容與出票單位經(jīng)營性質(zhì)及內(nèi)容不符等發(fā)票報銷并入賬，金額XXX元。定性依據(jù)、處理處罰依據(jù)有的表述為：違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收”的規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條“ 違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：（一）未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的；（二）未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的；（三）未按照規(guī)定開具發(fā)票的；（四）未按照規(guī)定取得發(fā)票的；（五）未按照規(guī)定保管發(fā)票的；（六）未按照規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查的。對有前款所列行為之一的單位和個人，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰”的規(guī)定，處以罰款XXX 元。有的則將定性及處罰依據(jù)表述為：違反了《中華人民共和國會計法》第十四條“……會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充……”的規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國會計法》第四十二條 “違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：……（三）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的……”的規(guī)定，處以罰款XXX元。

　　姑且不論究竟依據(jù)哪個法律法規(guī)定性及處理處罰更準確，據(jù)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這些“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題的背后，并非單純的“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題，其中隱藏著大量的嚴重違規(guī)違紀、違法犯罪問題。如一些被審計單位，通過種種手段取得發(fā)票后虛列支出，套取現(xiàn)金，設(shè)置“小金庫”，為小團體謀取不正當?shù)睦妫灰恍﹩挝徽乒茇攧?wù)審批權(quán)的個人，將個人消費發(fā)票拿到單位報銷，貪污公款；一些單位以購買福利卡、會員卡、購物卡、消費券的方式，變相發(fā)放獎金、福利、送禮等，開具辦公用品等項目發(fā)票入賬，既違反財經(jīng)紀律，又造成個人少繳所得稅，并誘發(fā)嚴重的腐敗問題；一些單位為掩蓋違規(guī)違紀問題，將一些不合理開支變換成修車費用、燃油費用、微機耗材費用、會議費、培訓費等發(fā)票報銷；一些單位為配合對方偷逃稅款，接受對方提供的不合法發(fā)票甚至是白條，造成國家稅款流失；一些單位為處理不合法開支，在不法人員手中購買假發(fā)票，自行填開報賬，嚴重違反國家法紀等等。以上這些問題，如果單純從表面現(xiàn)象看，都可以歸入“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題之下，但其實質(zhì)則不然，有些是與入賬發(fā)票不合規(guī)截然不同性質(zhì)的問題。事實上被審計單位的多數(shù)上述問題，正是在“入賬發(fā)票不合規(guī)”這一寬泛問題的掩蓋下被“保護”了起來，逃避了應(yīng)有的法律制裁。

　　筆者認為，對審計發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)發(fā)票問題，不應(yīng)以表象掩蓋實質(zhì)，應(yīng)進一步查清情況，根據(jù)問題的實質(zhì)作出恰當?shù)膶徲嫸ㄐ院吞幚怼?

　　首先，要查清不合規(guī)發(fā)票是否為業(yè)務(wù)內(nèi)容真實的發(fā)票，如果內(nèi)容真實，只是填開的內(nèi)容不完整、不規(guī)范、不清楚，用章不正確等，此種情形應(yīng)可按以上提到的審計報告中的通常做法進行審計定性及處理。筆者傾向《中華人民共和國會計法》中有明確定性及處理處罰規(guī)定的，依據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定進行定性和處理處罰；《中華人民共和國會計法》中定性及處理處罰依據(jù)不明確的，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》或其他有關(guān)法規(guī)進行定性和處理。因為從法律的層級關(guān)系來看，《中華人民共和國會計法》的法律層級要高于《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》的法律層級。但審計實事應(yīng)當具體、明確，切忌籠統(tǒng)表述，形成“一頂帽子共同戴”，模糊法律責任。

　　其次，要查清不合規(guī)發(fā)票是否為偽造、變造的會計憑證。如果發(fā)票反映的為虛假的業(yè)務(wù)內(nèi)容，則應(yīng)定性為：偽造、變造的會計憑證。定性依據(jù)為：《中華人民共和國會計法》第九條：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算”的規(guī)定。處理處罰依據(jù)為：《中華人民共和國會計法》第四十三條：“ 偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書”的規(guī)定。

　　再次，要查清不合規(guī)發(fā)票是否導(dǎo)致對方少繳、不繳或騙取稅款。如果導(dǎo)致對方少繳、不繳或騙取稅款的行為，則應(yīng)定性為：入賬發(fā)票不合規(guī)導(dǎo)致其他單位或個人未繳、少繳或者騙取稅款。定性依據(jù)為：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收”的規(guī)定。處理處罰依據(jù)為：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十九條 ：“ 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款”的規(guī)定。

　　此外，要查清不合規(guī)發(fā)票是否隱藏公款送禮，單位行賄，設(shè)置“小金庫”，貪污公款，私分國有資產(chǎn)，偷逃稅款等性質(zhì)惡劣問題。對這些問題應(yīng)依據(jù)相關(guān)法規(guī)作出不同的定性及處理，決不能僅僅依據(jù)《發(fā)票管理辦法》或《會計法》以“不合規(guī)發(fā)票入賬”作籠統(tǒng)定性和處理，必須對不合規(guī)發(fā)票進行深挖細糾，具體剖析，做到嚴謹準確定性，使不同性質(zhì)的問題得到合法的法律制裁。以避免“不合規(guī)發(fā)票入賬”成為嚴重違規(guī)違紀、違法犯罪問題的“遮羞布”、“避風港”。