行政事業(yè)單位的貨幣資金是指單位擁有的現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其它貨幣資金。貨幣資金作為行政事業(yè)單位流動性強、控制風險高的資產(chǎn)，貫穿于經(jīng)濟活動的全部過程，因此加強貨幣資金管理，建立和完善貨幣資金內(nèi)部會計控制，對保護行政事業(yè)單位資產(chǎn)的安全完整，以及業(yè)務的正常運轉(zhuǎn)起著非常關鍵的作用。

　　一、貨幣資金內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

　　1、會計人員的業(yè)務素質(zhì)不高。會計信息是會計人員對會計要素進行確認與計量后生成的結(jié)果。行政事業(yè)單位由于受編制、人員少等因素的限制，導致一些沒有會計從業(yè)資格證的人員也兼職從事會計工作；同時部分行政事業(yè)單位的會計人員年齡偏大，近兩年行政事業(yè)單位的收支改革頻繁，會計知識更新沒有跟上。對會計核算的原則、方法認識不全面，實際操作中必然會出現(xiàn)這樣或那樣的錯誤，這樣不同素質(zhì)的會計人員對同樣的會計要素進行審核后，帳務處理也可能不一樣，往往會得出不同的結(jié)果。如我縣已實行國庫集中支付改革，部分單位在對“零余額賬戶用款額度”賬戶進行年終清算后，資產(chǎn)負債表期末數(shù)尚有余額。因此，一些素質(zhì)較差的會計人員即使遵循了會計規(guī)范，但由于其職業(yè)水平的局限性，不可避免地發(fā)生會計數(shù)據(jù)脫離實際，會計信息失真的情況。

　　2、會計制度法規(guī)完善程度不強。我國實行行政事業(yè)單位會計改革以來，新的經(jīng)濟情況不斷涌現(xiàn)，但相關的制度法規(guī)尚未建立健全，這使得單位會計對經(jīng)濟事項的處理產(chǎn)生不確定性。同時，已形成的制度法規(guī)都是根據(jù)前一時期的政治、經(jīng)濟環(huán)境的具體情況制定的，導致制度法規(guī)嚴重滯后于會計事項新問題的出現(xiàn)。由此產(chǎn)生的會計信息可能與客觀實際情況存在一定的出入，必然會造成會計信息失真。

　　3、單位內(nèi)部控制制度不健全。財務負責人領導財務部門的活動應當貫穿于行政事業(yè)單位管理全過程，而不僅僅是財務活動本身。管理層應當賦予財務負責人參與決策的權(quán)力，并支持其關注管理的更大、更廣范疇，局限財務負責人的關注領域和知悉范圍，會削弱、制約單位的管理能力。目前政事業(yè)單位會計人員尚處于從屬的理財?shù)匚唬瑫嫷谋O(jiān)督職能難以發(fā)揮，不具備會計職能所應有的獨立地位，會計監(jiān)督相對乏力。會計工作很大程度上要服從行政事業(yè)單位管理者的主觀意志，這是導致會計信息失真的主要原因之一。

　　有的單位受人的因素制約致使內(nèi)部控制制度過于簡單，甚至根本沒有建立，或建立了也形同虛設沒有執(zhí)行，其結(jié)果是內(nèi)部約束無力，無章可循，有章不循，違章不究。具體表現(xiàn)在：一是記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員的職責權(quán)限不夠明確，未能相互分離、相互制約；有的單位全部由一人經(jīng)辦，根本不符合會計基本原則。二是對外的資產(chǎn)處理、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約的程序不明確。三是財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序不夠明確。四是對會計資料定期進行內(nèi)部審計檢查辦法和程序不夠明確等，一些不真實、不合法、不合規(guī)的經(jīng)濟業(yè)務難以及時揭露和制止。某縣一家事業(yè)單位的出納一人掌管支付款項所需的全部印章，將公款分期轉(zhuǎn)出80萬元后畏罪潛逃，完全是內(nèi)控制度的不健全造成的后果。最近某縣有一家行政單位會計因集中支付由一個人操作，將國庫集中支付已上線的工作人員補助工資10多萬元轉(zhuǎn)到個人賬戶上，縣紀委查處另外一個案件時才發(fā)現(xiàn)。

　　4、會計基礎工作薄弱。行政事業(yè)單位會計基礎工作薄弱主要表現(xiàn)在以下幾個方面：會計機構(gòu)設置不健全，會計人員的配備不合理，會計人員職業(yè)道德欠缺，會計工作的交接不規(guī)范，內(nèi)部會計管理制度不明晰，填制會計憑證未按規(guī)定取得有效的原始憑證，登記會計帳簿隨意性大，編制財務報告不合法、不真實等等，造成賬目混亂、財產(chǎn)不實、數(shù)據(jù)差錯嚴重。

　　5、會計監(jiān)督制裁不力。行政事業(yè)單位領導應當切實履行《會計法》賦予的職責，即“對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，財政、審計、紀檢監(jiān)察等職能部門要各司其責，齊抓共管，監(jiān)督單位真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況和財務成果，保證會計資料的完整性和真實性，監(jiān)督單位加強資金、財務管理和經(jīng)濟核算，促進行政事業(yè)單位從內(nèi)到外形成有效的監(jiān)督機制。

　　同時，行政事業(yè)單位會計工作的檢查走過場，執(zhí)法力度不強。有些財政、審計、紀檢監(jiān)察等職能部門在檢查行政事業(yè)單位財務過程中，對不違法的會計行為以罰代管，很少追究責任者，這些都放任了會計違紀違法事件的蔓延。

　　二、貨幣資金內(nèi)部會計控制存在的主要缺陷

　　1、不相容職務混崗。當前行政事業(yè)單位的會計人員盡管形式上有所分工，但由于相互之間經(jīng)常替對方做一些工作，有關票據(jù)和銀行印鑒實際上也經(jīng)常是共用共管，導致不相容職務實際上處于混崗狀態(tài)，這為會計人員貪污、挪用公款打開了方便之門?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）規(guī)定，單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權(quán)限，確保貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　　2、授權(quán)批準制度不嚴密。行政事業(yè)單位的財務人員動輒私自支付成百萬甚至上千萬資金，單位有關領導和同事竟然長期不知情，顯然違背了授權(quán)批準制度的要求?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）規(guī)定，單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。一些會計人員之所以屢屢得逞，與沒有嚴格的授權(quán)審批制度直接有關。

　　3、缺乏相應的支付復核制度。行政事業(yè)單位的財務人員以向接受資助單位支付退匯、重撥項目款為名辦理支付業(yè)務、私自將公款轉(zhuǎn)出等，這些情況是否屬實、合法，竟然無人核實?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）規(guī)定，對貨幣資金支付申請，應由專人進行復核，主要復核支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當?shù)?。復核無誤后，方可交由出納人員辦理支付手續(xù)。

　　4、銀行賬戶管理制度松馳。行政事業(yè)單位的一些出納人員經(jīng)手的銀行存款賬，數(shù)年來一直存在賬實嚴重不符的問題，但長期無人問津；同時，支票、廢支票管理的混亂無序，也說明一些單位已嚴重違反了《支付結(jié)算辦法》等規(guī)章制度?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）規(guī)定，單位應當定期檢查、清理銀行賬戶的開設及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理；單位應當加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管環(huán)節(jié)的管理與控制。

　　5、忽視銀行定期進行對賬。行政事業(yè)單位的財務人員貪污挪用公款后，為掩蓋罪行，通常采取偽造銀行對賬單，不與財政、銀行核對“零余額賬戶用款額度”的手段。這種拙劣手法能否被識破，關鍵在于建立與銀行定期對賬制度?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）規(guī)定，單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應查明原因，作出處理。

　　6、印鑒管理制度不規(guī)范。盡管形式上規(guī)定由會計保管財務領導個人名章，但由于混崗現(xiàn)象的存在，導致全部支付印監(jiān)實際上有時由出納一個人掌握和使用?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）規(guī)定，單位應當加強對銀行預留印鑒的管理。財務專用章由專人保管，個人名單必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

　　7、控制環(huán)境存在明顯缺陷。突出表現(xiàn)在：單位管理層對財務會計管理重視不夠，監(jiān)管不力。控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度賴以有效執(zhí)行的前提和基礎，單位應當重視控制環(huán)境建設。

　　三、貨幣資金內(nèi)部會計控制的建議

　　1、加強對所有工作人員的法制教育、職業(yè)道德建設和專業(yè)勝任能力建設，不斷提高法制意識、道德水平和執(zhí)業(yè)技能。

　　2、健全行政事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)，明確高層管理人員職責權(quán)限，建立相應的權(quán)力制衡機制，努力改善內(nèi)部會計控制環(huán)境。

　　3、加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計監(jiān)督檢查，建立相應內(nèi)部審計工作制度。

　　4、建立與銀行、財政等部門快捷、通暢的聯(lián)系機制和信息溝通渠道，通過調(diào)動單位各層級人員的積極性，及時掌握單位在貨幣資金管理中的重大信息和異常情況。

　　5、建立崗位責任制，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。這種控制方法要求單位按照不相容職務分離的原則，合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權(quán)限，形成相互制衡機制。以貨幣資金支付會計控制環(huán)節(jié)為例，貨幣資金支付的授權(quán)批準、實際辦理、會計記錄、稽核檢查及與該項貨幣資金支付直接有關的業(yè)務經(jīng)辦等崗位必須相互分離、相互制約，出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務帳目的登記工作。不能一人多崗，身兼數(shù)職。也就是說，任何單位不能由一個人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。

　　6、對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權(quán)審批制度。這種控制方法要求單位明確規(guī)定設計會計及相關工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務。授權(quán)又分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)是指日常狀況下對正常經(jīng)濟業(yè)務事項的授權(quán)，具有一定規(guī)律性和穩(wěn)定性。此外，對于重要的貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。

　　7、加強對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查。對有關憑證的稽核和審查，要引起高度注意。對貨幣資金業(yè)務審核，應注意原始憑證稽核。對外來原始憑證應審核是否符合國家票證管理要求，有無稅務監(jiān)制章、財政監(jiān)制章和單位財務專用章或發(fā)票專用章；數(shù)量、單價、金額是否正確，凡金額有誤的，要退回到出票單位重新開具；接受單位名稱是否正確；大小寫是否相符；經(jīng)辦人、驗收人、批準人手續(xù)是否齊全，有無涂改、偽造和虛報冒領等現(xiàn)象；審查現(xiàn)金開支是否符合財務制度和財經(jīng)紀律，凡違法開支，要拒絕辦理。

　　8、加強銀行存款控制。

　　（1）、所有銀行存款戶的開設需有正式的批準手續(xù)，有時需要管理委員會會的批準。同樣，某一銀行存款戶的終止也需得到正式的批準，以防有人在開設銀行存款戶中為個人謀取私利。

　?。?）、負責銀行對賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面余額的職員不能同時負責現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務，以防止被銀行揭露的不正當支出或應記但未記入企業(yè)收入賬的不正當行為再次被掩蓋起來。

　?。?）、負責銀行往來賬調(diào)節(jié)的職員應直接從銀行取得銀行對賬單，并就銀行存款賬同銀行對賬單進行核對調(diào)節(jié)。核對時，不僅應注意到銀行對賬單的日期和金額，而且還應檢查討論支票的簽署和背書。

　　9、加強資金預算控制。一是編制資金預算控制，旨在對企業(yè)一定時期貨幣資金的流入和流出進行統(tǒng)籌安排。要加強貨幣資金預算的可靠性控制，避免或減少預算編制的主觀性和隨意性。二是貨幣資金預算的編制應與處理、記錄相分離。貨幣資金預算編制完畢，財務總監(jiān)應認真監(jiān)督預算的執(zhí)行，定期比較經(jīng)營過程中實際收支與預算的差異，對重大差異仔細分析。財務總負責人可采取必要措施來調(diào)查實際收支結(jié)果。由于差異的分析需要逐日、迅速和精確的收支數(shù)目，所以預算控制可幫助資金控制效率的發(fā)揮。

　　10、控制點及其控制措施在上述控制流程中，主要應設置下列控制點及其控制措施：（1）審批；（2）審核；（3）收付；（4）復核；（5）記帳；（6）核對；（7）清點；（8）清查。

　　參考文獻：

　　《高級會計實務科目考試大綱（2008年）》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

　　作者：湖南省澧縣商務局財審股股長　顏復勇　會計師，注冊會計師非執(zhí)業(yè)會員，常德市內(nèi)審協(xié)會會員

　　地址：湖南省澧縣澧陽鎮(zhèn)和平街35號郵編：415500